許植婷　黃艷華

[提要] 近年來，我國金融企業(yè)由于不良貸款比例增加，面臨著巨大的金融風險。在實際工作中，怎樣正視金融風險，怎樣防范與化解金融風險，已成為當前研究的一個重要課題。本文針對我國目前金融企業(yè)的一般經(jīng)營情況，從會計角度探討防范金融風險的對策。

關鍵詞：金融風險;會計職能;風險防范

基金來源：武漢商學院教學質(zhì)量工程（財務管理卓越會計師實驗班）項目;通訊作者：黃艷華

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年2月22日

一、金融風險與會計職能概述

（一）金融風險的定義。金融風險指的是與金融有關的風險，如金融市場風險、金融產(chǎn)品風險、金融機構風險等。一家金融機構發(fā)生的風險所帶來的后果，往往超過對其自身的影響。金融機構在具體的金融交易活動中出現(xiàn)的風險，有可能對該金融機構的生存構成威脅;具體的一家金融機構因經(jīng)營不善而出現(xiàn)危機，有可能對整個金融體系的穩(wěn)健運行構成威脅;一旦發(fā)生系統(tǒng)風險，金融體系運轉失靈，必然會導致全社會經(jīng)濟秩序的混亂，甚至引發(fā)嚴重的政治危機。

（二）一般性會計職能。會計職能就是會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。會計的基本職能是對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督。會計的核算職能就是為經(jīng)濟管理搜集、處理、存儲和輸送各種會計信息。會計監(jiān)督是指通過調(diào)節(jié)、指導、控制等方式，對客觀經(jīng)濟活動的合理、合法有效性進行考核與評價，并采取措施施加一定的影響，以實現(xiàn)預期的目標。

1、反映職能。會計的反映職能是通過一定的會計方法，遵照財務會計準則的要求，正確地、全面地、及時地、系統(tǒng)地將一個會計實體單位所發(fā)生的財務會計事項表現(xiàn)出來，并通過科學的分類方法，將不同性質(zhì)的會計事項分門別類的、集中的表現(xiàn)出來，以達到揭示會計事項本質(zhì)的目的。會計的反映職能在客觀上體現(xiàn)為通過會計信息系統(tǒng)對財務會計信息進行優(yōu)化的過程，這個過程又具體劃分為兩個基本工作階段：一是信息確認階段。通過這個過程進行信息篩選，去偽存真，將虛偽假冒及失真信息揭示出來，清除出去、為整個優(yōu)化信息的過程奠定基礎，確保財務會計信號的真實、可靠，為決策提供有用的信息，而且是足以確保決策正確無誤的信息;二是核算工作階段。核算過程包括制證、計量、記錄、歸類、組合、測試、編表等環(huán)節(jié)，這個過程體現(xiàn)為對若干會計方法的具體應用，諸如以貨幣為統(tǒng)一的計量標準、設置賬簿、會計科目在分類中的應用，以及在編報前應用平衡公式進行測試等。

2、控制職能。其一，財務會計控制與管理會計控制;其二，提供財務會計信息，參與經(jīng)濟決策;其三，會計部門利用財務會計信息在工作過程中直接進行控制，諸如在執(zhí)行財務計劃中體現(xiàn)出來的計劃控制，以及進行成本控制等;其四，對會計信息系統(tǒng)的控制，即通過對優(yōu)化財務會計信息的過程控制，防止信息失真;其五，就現(xiàn)代會計而言，已由側重利用內(nèi)部信息施行控制轉向從管理戰(zhàn)略目標出發(fā)，充分利用市場信息、科技信息，以及來自外部的財務會計信息進行全面控制。同時，現(xiàn)代管理會計亦由以往固守傳統(tǒng)的財務成本控制轉向作業(yè)成本控制?，F(xiàn)代會計控制還應當包括內(nèi)部審計控制等內(nèi)容。

3、管理會計職能。（1）做好企業(yè)當前經(jīng)營和長期規(guī)劃的經(jīng)濟前景預測。一個企業(yè)只有對當前和長遠目標作出客觀的預測，才能為企業(yè)決策者提供第一手信息。管理會計要對企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模、投入產(chǎn)出、現(xiàn)金流量、市場調(diào)研等經(jīng)濟指標做出較為實際的預測，供企業(yè)決策者參考;（2）建立經(jīng)濟指標體系、落實經(jīng)濟責任制控制經(jīng)營全過程。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標，分別落實到各部門。采用比價采購、倒推目標成本等方法，具體下達經(jīng)濟責任指標。建立一整套系統(tǒng)的指標體系，使企業(yè)內(nèi)部各個利潤中心職責明晰，并對完成情況，事前、事中、事后適時進行分析、反饋，及時優(yōu)化各個環(huán)節(jié)的工作，確保目標的完成;（3）做好資金籌集工作，加強現(xiàn)金流量管理。資金是企業(yè)的血液。管理會計應選擇低風險、低成本的最優(yōu)融資方案，為企業(yè)注入新鮮血液。相反，一個企業(yè)盈利水平再高，但缺乏資金籌劃，缺乏資金管理，該回籠的資金不能及時收回，造成企業(yè)缺血，也會給企業(yè)帶來致命的打擊。因而在做好資金籌集的同時，必須切實加強現(xiàn)金流量管理，抓住生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)，降低庫存，加大銷售力度，確保企業(yè)資金周轉流暢;（4）建立嚴謹?shù)暮怂阕h價體系，加大獎懲力度?，F(xiàn)代企業(yè)管理十分注重充分調(diào)動人的積極性，從而貫徹落實企業(yè)經(jīng)濟目標。這就需要建立責任會計制度，按照各自的經(jīng)濟責任，做到人人肩上有指標，責權利相結合，以經(jīng)濟手段獎懲、控制各級企業(yè)組織行為，不斷完善工作，發(fā)揮人的主觀能動性;（5）參與企業(yè)經(jīng)濟決策。決策是企業(yè)經(jīng)營管理的中心，也是各部門的主要工作職責，怎樣為企業(yè)決策者提供準確的決策信息，是各職能管理部門的中心工作之一。管理會計師作為企業(yè)的財務戰(zhàn)略軍師，要從經(jīng)濟專業(yè)上利用成本形態(tài)分析、量本利分析等動態(tài)、靜態(tài)指標方法，對長短期投資、生產(chǎn)、定價等做好經(jīng)濟決策的前期預測。

二、會計對金融風險的防范作用

會計對金融風險的防范作用體現(xiàn)在很多方面。本文根據(jù)工作實際，重點從會計業(yè)務制度體系的防范作用、會計核算監(jiān)督職能的防范作用、現(xiàn)代化會計手段的防范作用等方面論述。

（一）會計業(yè)務制度體系的防范作用。會計業(yè)務的制度體系是銀行內(nèi)部控制機制的組成部分之一。會計制度的完善，有利于內(nèi)控制約機制的充分發(fā)揮。在加強會計業(yè)務制度體系建設時，我們應該注重其全面性、規(guī)范性、適用性和協(xié)調(diào)性，這一制度體系在會計業(yè)務中覆蓋面廣，操作應該規(guī)范，不能脫離實際，并能有效地與其他部門工作配合。完善的會計業(yè)務制度也有利于堵塞漏洞，化解風險。

（二）會計核算監(jiān)督職能的防范作用。在會計核算中應強調(diào)真實、準確、完整、合法;并且在會計監(jiān)督中強調(diào)獨立、嚴格、及時、有效，尤其要重視會計業(yè)務的事前、事中監(jiān)督，因為事后發(fā)現(xiàn)問題往往無濟于事。

（三）現(xiàn)代化會計手段的防范作用。銀行業(yè)電算化業(yè)務的廣泛開展，對服務的改善、增強銀行競爭力都有很大的作用，同時可以規(guī)范會計操作程序，減少人工處理業(yè)務時的隨意性，減少實際工作中的差錯和違規(guī)行為，防范實際操作中的金融風險。

三、金融風險下會計防范措施

（一）對會計操作進行整章建制和量化管理。首先，制定和完善內(nèi)部監(jiān)管規(guī)章制度。建立相關的會計核算責任制，明確相關各個業(yè)務崗位的權責，采用責權利相掛鉤的方式，配套聯(lián)動;建立銀行匯票、本票、銀行承兌匯票等管理制度，嚴格票據(jù)的簽發(fā)、兌付、承兌等業(yè)務的操作規(guī)程;建立重要崗位操作的管理制度、會計檔案與計算機磁介質(zhì)管理制度、重要會計事項審批制度等，這些制度的建立和完善為規(guī)范會計的操作、防范會計風險奠定了基礎。其次，開展會計目標量化管理。在目標責任制的基礎上，對接柜、審查憑證、記賬一直到憑證的裝訂保管的會計核算全過程，按工作性質(zhì)、勞動強度、完成工作的優(yōu)劣程度等進行評分量化考核，加強會計基礎工作，降低金融風險。

（二）建立健全銀行會計核算制約監(jiān)督機制。針對有章不循、有法不依、執(zhí)章不嚴等問題，加強內(nèi)部的監(jiān)控力度。這主要體現(xiàn)在以下幾個方面：其一，對責任分明的“柜員制”崗位采用新技術，進一步完善監(jiān)控防范體系;其二，對結算、聯(lián)行等需要分工協(xié)作的重要崗位，繼續(xù)采取重要憑證、密押、印鑒專人分管等制度，相互監(jiān)督，確保安全;其三，加強稽核、紀檢等職能部門的檢查力度。

經(jīng)常檢查各項制度的執(zhí)行情況，檢查匯出匯款科目的使用和核算是否嚴格控制和管理、會計業(yè)務操作是否嚴格執(zhí)行規(guī)程等;然后檢查應收利息、成本、費用的計算是否符合財務制度等。落實會計制度，規(guī)范會計操作程序，強化會計的管理，以查促改，堵塞會計核算中的漏洞。對檢查中發(fā)現(xiàn)的有令不行、有禁不止的行為及由于內(nèi)部人員把關不嚴而發(fā)生會計案件，嚴肅處理，維護現(xiàn)行制度的嚴肅性。

（三）建立會計信息資料庫，強化會計分析與會計監(jiān)督職能。銀行會計部門在日常核算的基礎上，以會計的核算數(shù)據(jù)為依據(jù)，結合有關的統(tǒng)計調(diào)研資料建立信息資料庫，對各項風險指標進行動態(tài)分析，對銀行的業(yè)務經(jīng)營活動、財務活動進行分析、研究，有針對性地對可能出現(xiàn)的金融風險進行量的分解和質(zhì)的剖析。然后，各行根據(jù)自身的業(yè)務經(jīng)營狀況，將金融風險分解為信貸資產(chǎn)風險、業(yè)務經(jīng)營風險、財務風險、支付風險等，再結合資料信息對各項風險逐一進行剖析比較，并確立一般風險和重大風險指標，及時發(fā)出預警。

對風險度較大的信貸資產(chǎn)進行分析時，會計部門可具體將貸款種類、期限、金額等建立留賬，并依據(jù)相關資料信息庫的內(nèi)容，如借款人的資信度、生產(chǎn)經(jīng)營狀況、資金營運狀況、財務核算管理等，結合銀行的會計核算資料對該筆貸款進行跟蹤分析，并及時將分析指標記錄在貸款風險管理卡上，向信貸部門及銀行管理部門發(fā)出信息。這樣仔細地對每一筆貸款的風險管理卡進行分析，就可了解整個銀行的信貸資產(chǎn)運行情況，充分發(fā)揮會計分析、監(jiān)督等職能的作用，使會計部門真正站在防范金融風險的第一線。

（四）完善會計經(jīng)營考核指標。遵循“盈利性、安全性、流動性”的原則，建立以提高經(jīng)濟效益為中心，以防范金融風險為重點，以資本、成本、利潤為主要內(nèi)容的業(yè)務經(jīng)營綜合考核指標體系，全方位地考核各行處的經(jīng)營管理業(yè)績，使考核指標更趨于合理化、科學化，避免考核工作中的片面性，正確處理“安全性”與“盈利性”之間的邏輯關系，以實現(xiàn)安全、盈利的目標。

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