丁媛

摘 要 在內(nèi)部控制工作中，內(nèi)部控制審計(jì)是一個(gè)關(guān)鍵的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，保證其有效開(kāi)展能促進(jìn)內(nèi)部控制的高效化與完善化。高校實(shí)施內(nèi)部控制的審計(jì)工作，是制衡權(quán)利的一種可行途徑，能保證高校實(shí)現(xiàn)有效問(wèn)責(zé)、高校廉政和依法辦事的治理目的。本文主要介紹了高校內(nèi)部控制的特點(diǎn)，分析高校在內(nèi)部控制審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出有效的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞 高校 內(nèi)部控制 審計(jì)

一、引言

內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制工作實(shí)施審計(jì)的活動(dòng)，我國(guó)高校一直對(duì)建立有效的內(nèi)部控制體制比較關(guān)注。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，高校的規(guī)模、管理理念、方式都有較大的變化，為此必須積極開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作，以提高高校的管理水平和科研能力。

二、高校實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的意義

高校實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的目的，主要是高校的內(nèi)部審計(jì)單位要完善高校的內(nèi)部控制體制，審計(jì)工作的職能是著重監(jiān)督內(nèi)部控制體制的具體情況。內(nèi)部控制審計(jì)的開(kāi)展代表高校在實(shí)際發(fā)展和運(yùn)營(yíng)中加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部的管理，充分發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制對(duì)高校發(fā)展的作用，保證高校資金使用的有效性，加強(qiáng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的能力。

三、高校內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的機(jī)制不規(guī)范

一些高校為了做好內(nèi)部控制審計(jì)工作制定了規(guī)范化制度，但一些高校并沒(méi)有引起重視，造成開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)判斷、知識(shí)經(jīng)驗(yàn)等過(guò)度依賴。在工作制度不規(guī)范、缺乏可行性的情況下，開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作就缺少有效的參照，有可能遺漏功能測(cè)試與業(yè)務(wù)測(cè)試，內(nèi)部控制審計(jì)無(wú)法確保自身的權(quán)威性與獨(dú)立性，造成內(nèi)部控制審計(jì)形式化，達(dá)不到高校的標(biāo)準(zhǔn)化要求。

（二）高校內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)體系不完善

開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作的主要目的是，檢測(cè)內(nèi)部控制是否健有效全。如今，我國(guó)還沒(méi)有制定評(píng)價(jià)高校內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員無(wú)法實(shí)施規(guī)范化、準(zhǔn)確化的審計(jì)評(píng)價(jià)。在進(jìn)行高校內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，只能參考內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南中有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容，而且要依據(jù)內(nèi)部控制的五種要素審計(jì)高校的主要活動(dòng)，包括內(nèi)部監(jiān)督、信息和溝通、控制活動(dòng)、管理風(fēng)險(xiǎn)、控制環(huán)境等。然而在審計(jì)工作中，沒(méi)有分析評(píng)價(jià)控制的環(huán)境等，也未構(gòu)建評(píng)價(jià)的全面化指標(biāo)體系。[1]內(nèi)部控制審計(jì)主要為嵌入式，在財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制方面較為集中，但沒(méi)有對(duì)學(xué)生和教學(xué)管理作出評(píng)價(jià)。另外，審計(jì)水平也存在一定問(wèn)題，比如沒(méi)有劃定重大缺陷的標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有劃分內(nèi)控缺陷的指導(dǎo)性意見(jiàn)等。

（三）高校欠缺開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的專業(yè)人才

在開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)人員必不可少，其專業(yè)素質(zhì)和能力與內(nèi)部控制審計(jì)的開(kāi)展效果有直接關(guān)系。高校在開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)方面欠缺專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，不能明確內(nèi)部控制的審計(jì)重點(diǎn)，受限于高校管理層、權(quán)力機(jī)關(guān)的管理，達(dá)不到審計(jì)要求，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和監(jiān)督作用，審計(jì)無(wú)法實(shí)現(xiàn)管理和約束高校的作用。

四、高校應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策

（一）構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)體制，落實(shí)內(nèi)部控制的審計(jì)工作

內(nèi)部控制審計(jì)屬于系統(tǒng)化、全面化的工作，要想順利開(kāi)展這項(xiàng)工作，就要構(gòu)建內(nèi)部控制的規(guī)范化機(jī)制。也就是構(gòu)建將黨政主要領(lǐng)導(dǎo)作為負(fù)責(zé)人、責(zé)任有關(guān)部門起主要作用、有關(guān)部門開(kāi)展協(xié)調(diào)工作的內(nèi)部控制工作機(jī)制，確定高校各部門的具體工作權(quán)限和工作職責(zé)，比如后勤管理、教學(xué)管理、人事管理、資產(chǎn)管理、科研管理、學(xué)生管理、工程管理、財(cái)務(wù)管理、紀(jì)檢監(jiān)察和審計(jì)等部門。這種工作機(jī)制的實(shí)現(xiàn)需要建立內(nèi)部控制的規(guī)范化領(lǐng)導(dǎo)小組。

（二）建立高校內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的規(guī)范化體系

要想保證高校有效實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，就要將內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)作為實(shí)施審計(jì)工作的標(biāo)桿。高校要建立內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體制，就要將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作為主要原則，建立的評(píng)價(jià)指標(biāo)要具有一定的前瞻性。在制定評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，一方面要結(jié)合當(dāng)前內(nèi)部控制的情況，另一方面要在識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，從而構(gòu)建有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)。高校建立內(nèi)部控制審計(jì)的指標(biāo)體系，其基礎(chǔ)是整理歸納和預(yù)測(cè)內(nèi)部控制的各種風(fēng)險(xiǎn)，依照內(nèi)部控制的五種要素，在考慮高校特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，科學(xué)化地建立和動(dòng)態(tài)化調(diào)整評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。比如建立校園文化、建設(shè)制度、組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制等和控制環(huán)境有關(guān)的一級(jí)化審計(jì)指標(biāo)，而在一級(jí)化審計(jì)指標(biāo)之下建立考核教職工績(jī)效、激勵(lì)機(jī)制、勝任能力、劃分職權(quán)等二級(jí)審計(jì)指標(biāo)。[2]

（三）加強(qiáng)對(duì)高素質(zhì)審計(jì)人員的培養(yǎng)

在內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)工作中，都需要具有專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力的審計(jì)人員。高校要想有效開(kāi)展內(nèi)部控制的審計(jì)工作，提升審計(jì)工作的效率，必須加強(qiáng)對(duì)高素質(zhì)、高能力審計(jì)人員的培養(yǎng)。為此，高?？梢砸环矫嫱ㄟ^(guò)招聘選拔審計(jì)人才，另一方面通過(guò)線上、線下培訓(xùn)增強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員的工作能力，從而提高審計(jì)工作隊(duì)伍的整體素質(zhì)，確保順利開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作。

五、結(jié)語(yǔ)

高校在建立內(nèi)部控制審計(jì)的工作體制中，要充分結(jié)合自身特點(diǎn)提高審計(jì)水平。通過(guò)構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)體制，建立高校內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的規(guī)范化體系等措施，落實(shí)內(nèi)部控制的審計(jì)工作，提高高校的內(nèi)部管理水平。

（作者單位為中央財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

[1] 王黎.當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2017（7）：152-153.

[2] 余燦，夏午寧.淺析新時(shí)期高校內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀及完善對(duì)策 [J].今日中國(guó)論壇，2013（12）： 97-98.

[3] 時(shí)杰，唐嵐，張廷熙.高校內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題與改進(jìn)對(duì)策探究[J].科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2017（32）.