摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛速發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)表的信息披露在資本市場(chǎng)運(yùn)轉(zhuǎn)中顯得越來(lái)越重要，財(cái)務(wù)報(bào)表附注作為財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的一部分，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的進(jìn)一步解釋、補(bǔ)充和說(shuō)明。然而由于財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容龐大復(fù)雜，形式多樣，靈活性很高，會(huì)使得信息披露過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性和有效性。因此，本文就旨在根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的特點(diǎn)，總結(jié)出目前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露中存在的典型問(wèn)題，并探討存在這些問(wèn)題的原因，進(jìn)而提出完善財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)報(bào)表；附注；披露

一、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露若干問(wèn)題

（一）披露不充分，沒(méi)有體現(xiàn)附注的作用

財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的信息越充分，就越有利于報(bào)表使用者從中了解更多的信息從而作出決策，然而我國(guó)很多企業(yè)僅僅把附注信息披露當(dāng)成一個(gè)形式化的任務(wù)完成。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露過(guò)于粗糙，附注編制形式單一，附注內(nèi)容都只是一些簡(jiǎn)單粗略的企業(yè)介紹、比率分析等。目前對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露的要求過(guò)于籠統(tǒng)，企業(yè)在具體實(shí)務(wù)操作中，沒(méi)有詳細(xì)參考的標(biāo)準(zhǔn)，多是采用避重就輕的方式，有的企業(yè)對(duì)反映企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)狀況等主要項(xiàng)目沒(méi)有做一個(gè)具體說(shuō)明，而是大篇幅贅述其他信息，因此導(dǎo)致附注根本沒(méi)有起到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的進(jìn)一步解釋和補(bǔ)充作用。

（二）可靠性不強(qiáng)，存在虛假信息

可靠性和真實(shí)性是目前根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)條件下對(duì)會(huì)計(jì)信息的最基本要求，如果會(huì)計(jì)信息連最基本的要求都達(dá)不到，根本談不上相關(guān)和重要。由于財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露事項(xiàng)大部分來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部，使得企業(yè)內(nèi)外部信息不對(duì)稱，附注披露存在很大的彈性，因此有些企業(yè)為了美化財(cái)報(bào)信息，借助附注披露的特殊性故意在附注中披露虛假消息，歪曲事實(shí)，誤導(dǎo)決策者。例如有的企業(yè)借助關(guān)聯(lián)方交易虛增收入，美化業(yè)績(jī)，然而在附注信息披露中刻意回避對(duì)關(guān)聯(lián)方信息的說(shuō)明，靠欺騙投資者在資本市場(chǎng)“圈錢”。

（三）信息不及時(shí)，助長(zhǎng)不正當(dāng)行為

對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求中有很重要的一點(diǎn)就是及時(shí)性，它能確保披露信息能及時(shí)有效地為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供決策意見(jiàn)，然而目前很多企業(yè)對(duì)此并沒(méi)有引起足夠的重視。據(jù)統(tǒng)計(jì)，從2014年至2017年，證監(jiān)會(huì)對(duì)新三板股轉(zhuǎn)系統(tǒng)發(fā)布了13起通報(bào)批評(píng)，涉及15家責(zé)任主體，其中有12家涉及“信息披露不及時(shí)”。從研究數(shù)據(jù)得知，多數(shù)上市公司在選擇對(duì)外披露年度報(bào)告的期限時(shí)，大多選擇后60天而非前60天，其中選擇前30天披露年度報(bào)告的上市公司不足1%，選擇前60天披露年度報(bào)告的上市公司不足20%，披露的時(shí)間拖延嚴(yán)重降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性和相關(guān)性。同時(shí)，有一些企業(yè)為了一己私利，與他人進(jìn)行不正當(dāng)交易，故意隱瞞事實(shí)、拖延時(shí)間。

（四）可比性不強(qiáng)，難以反映企業(yè)差異

可比性旨在要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息可以互相進(jìn)行比較，一方面是相同的會(huì)計(jì)期間不同的企業(yè)之間進(jìn)行比較，一方面是企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行比較。相對(duì)來(lái)說(shuō)，企業(yè)不同時(shí)期的附注披露信息可比性較強(qiáng)，不同企業(yè)之間在相同會(huì)計(jì)期間的附注披露信息難以相比，主要在于附注披露的信息多在對(duì)報(bào)表中列示的項(xiàng)目進(jìn)行相關(guān)說(shuō)明和解釋，然而不同企業(yè)之間的項(xiàng)目所在行業(yè)存在難以協(xié)調(diào)的差異，同時(shí)不同的企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法也存在差異，比如折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法等。目前相關(guān)部門對(duì)于企業(yè)的監(jiān)督評(píng)價(jià)沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一的體系，這使得企業(yè)在附注披露中沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，難以反映企業(yè)之間的差異。

二、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露問(wèn)題成因

（一）企業(yè)對(duì)附注披露的重要性認(rèn)識(shí)不夠

財(cái)務(wù)報(bào)表附注在企業(yè)運(yùn)營(yíng)和未來(lái)發(fā)展中的作用越發(fā)凸顯，不僅可以完善財(cái)務(wù)報(bào)表，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，更能夠幫助報(bào)表使用者更有效地進(jìn)行決策。然而很多報(bào)表編制人員并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表附注的重要性，認(rèn)為附注編寫(xiě)繁瑣、耗費(fèi)成本，甚至?xí)e(cuò)誤地認(rèn)為附注披露是一種過(guò)度暴露、對(duì)自身不利的行為，因此僅僅將重心放在資產(chǎn)、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上，忽視對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制，回避披露重要信息。

（二）面臨資本市場(chǎng)巨大利益的誘惑

我國(guó)資本市場(chǎng)歷經(jīng)多年發(fā)展，如今已初具規(guī)模，呈現(xiàn)繁榮發(fā)展的勢(shì)頭?；钴S的投融資活動(dòng)，日益上升的市場(chǎng)交易量，吸引著無(wú)數(shù)企業(yè)的目光。當(dāng)面對(duì)眼前這塊充滿誘惑的“大蛋糕”，有的企業(yè)在利益驅(qū)使下不惜通過(guò)一系列手段來(lái)粉飾報(bào)表利潤(rùn)，虛假披露財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)，從而達(dá)到上市的目的。風(fēng)云變幻的資本市場(chǎng)實(shí)行“優(yōu)勝劣汰”的法則，當(dāng)有的企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)不善難以在資本市場(chǎng)立足時(shí)，也會(huì)為了保住融資來(lái)源而進(jìn)行虛假披露，騙取投資者。

（三）現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度存在缺陷

現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度存在缺陷主要存在三個(gè)方面：一是政出多門，規(guī)范直接不協(xié)調(diào)。目前我國(guó)出臺(tái)了多項(xiàng)財(cái)務(wù)相關(guān)的政策，出身不同的部門，難免會(huì)出現(xiàn)不一致或是相重復(fù)的規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)在執(zhí)行實(shí)務(wù)過(guò)程中會(huì)增加一定的執(zhí)行成本和操作難度。二是財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露制度本身缺乏完整性。目前由我國(guó)政府部門出臺(tái)的財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露準(zhǔn)則都是針對(duì)我國(guó)已上市的企業(yè)，然而對(duì)于在全國(guó)企業(yè)中占絕大多數(shù)的中小規(guī)模企業(yè)和非公開(kāi)發(fā)行債券的其他企業(yè)，我國(guó)目前沒(méi)有出臺(tái)任何針對(duì)性的財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露制度，這一塊制度上的空白導(dǎo)致了制度規(guī)范的不完整， 容易為人為操縱、隱瞞會(huì)計(jì)信息等行為留下隱患。

（四）監(jiān)管力度不夠

企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所受到的監(jiān)督主要是來(lái)自政府部門、社會(huì)以及企業(yè)自身三個(gè)方面。對(duì)于上市企業(yè)來(lái)說(shuō)，只要不涉及嚴(yán)重的虛假行為，證監(jiān)會(huì)只會(huì)給予公開(kāi)譴責(zé)或批評(píng)的處罰，對(duì)于很多企業(yè)來(lái)說(shuō)都是“無(wú)關(guān)痛癢”。同時(shí)雙重管理上也會(huì)存在職能重疊、多頭管理，使得企業(yè)在中間“鉆空子”。社會(huì)監(jiān)督方面，雖然我國(guó)目前已經(jīng)建立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，但是由于建立時(shí)間不長(zhǎng)，我

國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有完全起到其應(yīng)有的有效監(jiān)督作用。再者，上市企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)可以根據(jù)自身偏好主動(dòng)選擇會(huì)計(jì)事務(wù)所，通過(guò)選擇審計(jì)人、決定審計(jì)費(fèi)用的多少來(lái)控制主導(dǎo)權(quán)，即在某種程度上，實(shí)施審計(jì)方會(huì)迫于壓力聽(tīng)從被審計(jì)企業(yè)的意見(jiàn)，在這種情況下，審計(jì)的客觀公正程度就不言而喻了。

三、完善我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露問(wèn)題的對(duì)策

（一）形成財(cái)務(wù)報(bào)表附注編制相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并加大法律法規(guī)震懾力度

雖然財(cái)政部于發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的第三十七條中對(duì)附注應(yīng)當(dāng)披露的相關(guān)內(nèi)容做出了專門規(guī)定，然而考慮到財(cái)務(wù)報(bào)表附注的重要性，筆者認(rèn)為相關(guān)部門應(yīng)該專門制定一項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表附注編制的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為附注的編制提供前瞻性的指導(dǎo)。可以借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，編制一套完整而具體的附注編制指南，為編制者提供一個(gè)整體的思路和框架，加強(qiáng)對(duì)披露內(nèi)容和要求的明確，從而保證財(cái)務(wù)報(bào)表附注編制的統(tǒng)一。在制定過(guò)程中還要考慮到在經(jīng)濟(jì)發(fā)展下產(chǎn)生的新業(yè)務(wù)，由于新業(yè)務(wù)還沒(méi)有形成典型的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)形式，但是考慮到對(duì)于報(bào)表使用者進(jìn)行決策是非常重要的，因此也應(yīng)該列入財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行說(shuō)明。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生，相應(yīng)的問(wèn)題也隨之而來(lái)，因此政府有關(guān)部門應(yīng)該根據(jù)我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境特點(diǎn)，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，及時(shí)地修訂和完善已經(jīng)出臺(tái)的法規(guī)制度，不給企業(yè)“鉆空子”的機(jī)會(huì)。同時(shí)對(duì)于違法行為應(yīng)該加大懲處力度，需引入嚴(yán)厲的制裁手段，加大法律法規(guī)的威懾力，起到真正的約束作用。

（二）構(gòu)建由政府、第三方審計(jì)以及社會(huì)媒體組成的外界監(jiān)督體系

在整個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，政府職能部門處于統(tǒng)領(lǐng)全局的主導(dǎo)地位，具有領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，應(yīng)該做到對(duì)整個(gè)監(jiān)督體系全面調(diào)控，并協(xié)調(diào)好政府職能部門與第三方審計(jì)以及社會(huì)媒體三者之間的關(guān)系。政府職能部門在實(shí)施行政權(quán)力時(shí)必須落實(shí)到位，杜絕“形式主義”，并且保證執(zhí)法過(guò)程公正公開(kāi)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為第三方審計(jì)的主體，是進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督的一個(gè)有力途徑。當(dāng)下提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督的有效性則需要提升其獨(dú)立性，例如采用合伙制形式、改革收費(fèi)制度等，同時(shí)要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德。如今，社會(huì)媒體的時(shí)代效應(yīng)越發(fā)明顯，因此我國(guó)應(yīng)該通過(guò)其高度嗅覺(jué)和追查力對(duì)一些存在虛假披露的企業(yè)進(jìn)行曝光，并借助媒體的鏡頭讓我國(guó)企業(yè)隨時(shí)能受到來(lái)自社會(huì)各界的關(guān)注和監(jiān)督。最后，政府、第三方審計(jì)以及社會(huì)媒體應(yīng)該達(dá)成共識(shí)，各司其職，共同形成對(duì)企業(yè)披露的有效監(jiān)督體系。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)

解鈴還須系鈴人，企業(yè)作為一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行為主體，在附注披露規(guī)范性方面起到根本性的作用，因此企業(yè)從自身出發(fā)考慮才是解決問(wèn)題的根本手段。首先，內(nèi)部控制作為完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的核心，企業(yè)管理層應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制引起高度重視，遵循內(nèi)部控制的八項(xiàng)原則，分層治理；其次要建立起一個(gè)完善而穩(wěn)固的組織架構(gòu)，確保各職能部門分工明確，權(quán)責(zé)劃分清晰，彼此協(xié)調(diào)配合，提升工作效率。同時(shí)，也要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部治理的監(jiān)督，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的功能作用。會(huì)計(jì)從業(yè)人員作為財(cái)務(wù)工作的直接行為主體，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞也起到直接作用，因此企業(yè)應(yīng)該應(yīng)該多組織加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)信息分析技術(shù)和企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理方面的培訓(xùn)，完善企業(yè)財(cái)務(wù)部門的人才結(jié)構(gòu)。最后，企業(yè)也應(yīng)該重視對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)方面的培養(yǎng)，樹(shù)立正確的職業(yè)道德價(jià)值觀。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：石夢(mèng)頔（1995-），女，重慶人，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)碩士，研究方向：財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)