朱靚 吳力佳

摘要：營改增已經(jīng)在全國范圍內(nèi)試點，為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，減輕稅負，研究改革過程中出現(xiàn)的問題以及解決方案迫在眉睫。本文以婁底市為例，結(jié)合婁底市營改增的實際情況，從婁底地區(qū)的總體稅負，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，地區(qū)結(jié)構(gòu)，行業(yè)稅負，稅制結(jié)構(gòu)，稅收分配等方面對經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行分析，提出如何推動現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，幫助建筑行業(yè)平穩(wěn)度過營改增時期，探索中央與地方稅收合理分配的模式。

關(guān)鍵詞：營改增；稅負；效應(yīng)

湖南省婁底地區(qū)各部門努力落實國家改革政策，積極地實行營改增相關(guān)稅務(wù)改革，促進國家經(jīng)濟更好的發(fā)展。但是，隨著營改增改革過程深入，其中出現(xiàn)了一些新的問題，需要我們研究新的對策，做好相關(guān)風(fēng)險的應(yīng)對。

一、實行營改增的意義

增值稅是我國的主體稅種，對于促進我國經(jīng)濟的發(fā)展十分關(guān)鍵。營改增是財稅體制意義重大的變革，營改增政策實施的預(yù)期效果與實際成果之間的差距是社會關(guān)注的焦點。首先，營改增是為了實行結(jié)構(gòu)性減稅，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，從而實行經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，使經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與當前經(jīng)濟發(fā)展，經(jīng)濟體制相適應(yīng)。其次，營改增能讓企業(yè)減輕稅收負擔(dān)。同時征收增值稅和營業(yè)稅，使得征收成本和納稅成本都過高，而增值稅的抵扣制度可以減少稽核成本，稅務(wù)機關(guān)更加容易掌控和實施，可以減少征收成本。第三，簡化稅制之后，納稅人的時間成本和心理成本也減少了。第四，營改增強化了稅收中性，減少稅收對市場資源配置的扭曲效應(yīng)，更好地服務(wù)于市場效率的提高。最后，營改增的實施在很大程度上解決了重復(fù)征稅的問題，在一定程度上消除了稅制的弊端。

婁底地處湖南省幾何中心，是湖南能源、原材料戰(zhàn)略儲備基地，交通便利。婁底的經(jīng)濟發(fā)展對湖南省的經(jīng)濟發(fā)展有著重要的作用，因此，研究營改增對婁底市財政經(jīng)濟效應(yīng)是十分必要的。

二、婁底市營改增實行情況

2013年8月1日，婁底市“營改增”試點拉開帷幕，開出了第一張貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票[1]。2015年11月底，全市營改增納稅人戶數(shù)達2774戶，相比2013年7月增加2118戶，增長251.5%，較去年同期增加838戶，增長43%，月均新增納稅人70戶。2015年1—11月份共入庫改征增值稅稅款19391萬元，占全市入庫增值稅的8.61 %。

自2013年8月1日“營改增”試點以來，婁底市“營改增”改革效應(yīng)持續(xù)釋放，成效顯著。營改增試點納稅人整體減稅面達到90%以上，總體減稅規(guī)模3600萬元，減稅幅度為18%。其中，試點一般納稅人稅負不同程度下降，小規(guī)模納稅人稅負全面下降，成為營改增試點受益最多、影響最廣的群體?！盃I改增”促進了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)快速成長和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的快速轉(zhuǎn)型，也為婁底市的第二、第三產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化協(xié)同發(fā)展營造了良好的環(huán)境，使得生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開始逐漸脫離制造業(yè)。截止到 2015年11 月，婁底市“營改增”行業(yè)一般納稅人占全市的 6.58%，但在設(shè)備采購額中占比達 22.58%，“營改增”行業(yè)的投資增速較快，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級和優(yōu)化效應(yīng)明顯[1] 。

2016年3月21日，婁底市財政局、國稅局、地稅局三家單位在市地稅局完成了婁底市營改增試點納稅人基礎(chǔ)信息移接交，標志著婁底市營改增擴圍試點工作已全面啟動[2]。

三、營改增的財政經(jīng)濟效應(yīng)分析

（一）宏觀稅負分析

1.婁底總體稅負分析

2015年至2016年，營改增試點的實行降低了稅負。稅收負擔(dān)率從5.6204%降至5.4191%。2016年至2017年，稅負有所上升，稅收負擔(dān)率從5.4191%升至5.7906%。2016年營改增初顯成效，在2017年稅負反而增加（見圖1）。

2015—2016年稅負略有下降，分析其原因， 營改增初期試點采用簡易征收的辦法，拉低了整體稅負。2017年已經(jīng)全面實行營改增，采用正常的計征方法，分行業(yè)分稅率計征。從而致使總體稅負的上升。另外，可抵扣的進項變少，試點范圍的限制導(dǎo)致申報和認證增值稅有難度，從而導(dǎo)致企業(yè)的稅負增加。

2.營改增對行業(yè)稅負的影響

營改增影響了建筑企業(yè)的發(fā)展，首先，增值稅稅率、納稅地點、征稅范圍等都產(chǎn)生了變化，建筑企業(yè)的會計賬務(wù)管理方面，與之前比較，難度有所增大。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃與管理時，要處理很多難題。其次，部分企業(yè)對營改增的了解不夠充分，也影響到了改革的效果，從而引起了部分建筑行業(yè)的稅負有所增加。

3.營改增對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

2015—2017年，第三產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)總值分別是，4390580元，5177267元，6042947元，如圖3所示，第三產(chǎn)業(yè)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中所占比重不斷增加，從34.00%上升至39.11%。第一產(chǎn)業(yè)的比重基本無變化，第二產(chǎn)業(yè)的比重略微下降。2016年，全市共接待旅游人次2856.66萬人，實現(xiàn)旅游收入201.12億元，分別為2012年的2.64倍和2.99倍，四年年均增長27.5%和31.6%，營改增帶動了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展（見圖2）。

4.營改增對地區(qū)結(jié)構(gòu)的影響

婁底市的國民收入在不斷增加，從2015年至2017年國民生產(chǎn)總值分別是12913757萬元，14001392萬元，15449779萬元。婁星區(qū)的增幅是最大的，2015—2017年，累計同比增加百分比分別達到了7.1%，8%，10.5%。營改增在婁星區(qū)獲得的成果較顯著（見圖3）。

（二）微觀稅負分析

關(guān)于微觀稅負分析，本文以冷水江市博尼爾國際大酒店有限公司為例。冷水江市博尼爾國際大酒店有限公司：一般納稅人，私營有限責(zé)任公司，主營住宿餐飲服務(wù)。2017年該單位按6%適用稅率計稅銷售額1221萬元（其中住宿餐飲1126萬元、娛樂足浴82萬元、轉(zhuǎn)供電11萬元），按5%征收率征收的房租收入14萬元，2017年銷項稅額74萬元，進項稅額32萬元，一般計稅應(yīng)納增值稅稅額42萬元，稅負3.41%。簡易計稅應(yīng)納增值稅稅額0.7萬元，合計繳納增值稅42.7萬元。

按營改增前營業(yè)稅政策計算， 2017年該企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅69萬元（住宿餐飲會議展覽： 1126×1.06×5%=5.6萬元 ；娛樂足?。?82×1.06×10%=8.7萬元；租賃收入：14×1.05×5%=0.8萬元）。

營改增后，企業(yè)的水電費、柴油、電視機等固定資產(chǎn)以及裝修等均可抵扣，購進的農(nóng)民自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品也可依收購發(fā)票或者銷售發(fā)票抵扣，并且抵扣的稅率高于企業(yè)適用稅率，所以降稅是必然的。2017年該企業(yè)比營業(yè)稅計算下的稅金少繳近27萬元，減稅達64%。酒店用獲得的減稅對房間設(shè)施進行了升級，對廚房進行了改造，并增加了員工的工資，改革紅利進一步促進企業(yè)發(fā)展的效果明顯體現(xiàn)。從冷水江博尼爾國際大酒店來看，營改增取得了一定的減負效果。

（三）對財政體系的影響

1.稅制結(jié)構(gòu)變化

近三年來，增值稅的比重從46%上升至76%，營業(yè)稅幾乎降至0%。稅制結(jié)構(gòu)發(fā)生了明顯的變化，營改增簡化了稅制，增值稅在稅收收入中比重增加了（見圖4）。營改增構(gòu)成了以增值稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，增值稅的主體地位得到了進一步的強化。另外，增值稅具有稅收中性稅的特征，增值稅是盡量不破壞市場的競爭機制，提高市場的資源配置效率的必然選擇。營改增強化了稅收的中性。

2.稅收分配變化

2015—2017年期間，稅收總收入不斷地增加，分別是 725810萬元，758754萬元，894628萬元。國稅收入也在穩(wěn)定地增加，分別是343538萬元，403556萬元，583297萬元。與此同時，地稅收入?yún)s在不斷減少，分別是382272萬元，355198萬元，311331萬元（見圖5）。究其原因，之前營業(yè)稅100%由地方稅務(wù)局征收，是地方財政的重要來源，營改增之后，地方財政喪失了重要的財政收入來源，營改增削弱了地方的稅權(quán)。

四、營改增試點中暫存問題

（一）個別企業(yè)稅負增加

婁底地區(qū)2016年全面試點后總體稅負下降，但在2017年稅負稍有上升，其主要原因是：

（1）婁底地區(qū)有10%的企業(yè)稅負上升；（2）進項稅額抵扣較少，增值稅發(fā)票是經(jīng)濟發(fā)展過程中重要的憑證，但是目前發(fā)票抵扣制度并不完善，進項稅抵扣憑證難以取得，可抵扣的進項過少以及發(fā)票管理難度較大，容易造成企業(yè)稅負過重，稅收征管的風(fēng)險；（3）增值稅的認證有難度，現(xiàn)在正在探索為企業(yè)減負的新道路，政府部門也只能是在慢慢摸索的過程中不斷完善稅收立法和稅收征管程序，這些因素在無形中加重了個別企業(yè)的負擔(dān)。

（二）建筑行業(yè)稅負過重

在推行“營改增”政策之后，建筑施工企業(yè)會出現(xiàn)短期內(nèi)的稅負增加的現(xiàn)象，其原因主要包括以下方面：一是稅負增幅較大。建筑行業(yè)由原來3%的營業(yè)稅稅率上升至11%的增值稅稅率，稅負增幅較大，導(dǎo)致了建筑行業(yè)稅負較重。二是進項稅發(fā)票獲取困難。在實際的建筑施工企業(yè)運作過程中，進項增值稅的發(fā)票獲取非常困難，建筑施工所需的砂石土料等原材料本可以進入到抵扣范圍，然而，由于這些原材料大多是從小規(guī)模納稅人或當?shù)剞r(nóng)民手中獲得，難以獲得增值稅發(fā)票。三是人工成本無法抵扣。在“營改增”的政策之下，人工成本不屬于進項增值稅的可抵扣范圍，而在建筑施工企業(yè)之中存在大量的監(jiān)工、設(shè)計人員、勞務(wù)公司外包人員、包工頭組織的架子隊等臨時性施工隊伍，這些人工成本無法抵扣，則極大地增加了建筑施工企業(yè)的稅負。四是現(xiàn)有資產(chǎn)無法抵扣。在“營改增”政策之下，建筑施工企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)不屬于可以抵扣的范圍之內(nèi)，對于已經(jīng)擁有大型固定資產(chǎn)和設(shè)備的建筑施工企業(yè)而言，其稅負可能超過3%的營業(yè)稅率下計算的總體應(yīng)納稅額，而企業(yè)又無法出于抵扣稅額的要求而對自己既有的大型固定資產(chǎn)和設(shè)備進行更新，這就增加了企業(yè)的負擔(dān)[1]。

（三）地方財政收入過少

稅收的劃分關(guān)乎到宏觀經(jīng)濟的穩(wěn)定，國民經(jīng)濟的發(fā)展。營改增嚴重地影響了我國的稅收分配格局，地方財政失去了主要的稅收來源，稅收收入與職責(zé)范圍不匹配，嚴重影響了地方政府的工作積極性，營改增之后，中央和地方的收入比例需要重新調(diào)整。地方缺少主體稅種，地稅局的業(yè)務(wù)越來越少，國稅的管理范圍越來越廣，無形中加大了稅收征管的風(fēng)險，因此，需要重新劃分稅種，建立新的地方稅體系。

五、對策及建議

（一）加強發(fā)票管理

增值稅專用發(fā)票在使用上存在著很大的問題，從而增加了部分企業(yè)的稅收負擔(dān)以及稅收征收管理風(fēng)險。增值稅專用發(fā)票的填寫是有一定要求的，只有填寫規(guī)范的增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機構(gòu)才會予以認定，進項稅額才能被抵扣。所以，企業(yè)在取得增值稅專用發(fā)票時，一定要認真仔細檢查發(fā)票的內(nèi)容，對該項風(fēng)險進行防范。首先，要檢查電話和地址有沒有填寫，這兩項是最容易漏填的兩項；其次，要檢查明細是否填寫正確，貨物名稱、規(guī)格、單位、數(shù)量、單價都需要逐一檢查，防范開票方?jīng)]有按照業(yè)務(wù)真實情況開票；最后，要注意發(fā)票備注欄的信息，近幾年，國家稅務(wù)部門就增值稅專用發(fā)票備注欄信息填寫做出了明確的要求，所以企業(yè)需要認真檢查。從某個角度，增值稅專用發(fā)票上的每一項信息都至關(guān)重要，直接影響企業(yè)進項稅額的抵扣，從而影響企業(yè)的稅負。因此，無論從哪一個角度，企業(yè)一定要認真仔細檢查發(fā)票的內(nèi)容。另外，政府應(yīng)該完善稅務(wù)發(fā)票等方面的法律法規(guī)，完善發(fā)票的抵扣鏈，強化發(fā)票的使用管理[1]。

（二）建筑企業(yè)加強自身管理

首先，企業(yè)要不斷學(xué)習(xí)“營改增”，密切關(guān)注財稅政策的變化，參加相關(guān)培訓(xùn)。營改增提出了很多新政策，企業(yè)必須熟悉營改增，才能做到在營改增過程中運籌帷幄。

其次，企業(yè)提高財務(wù)會計水平，做好納稅籌劃。營改增之后，財務(wù)會計賬務(wù)處理也發(fā)生了變化，企業(yè)的稅收內(nèi)容比較復(fù)雜，同時，需要更多地了解相關(guān)稅務(wù)知識，提高風(fēng)險財務(wù)防范意識。

最后，轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展理念，提出新的戰(zhàn)略，找到新政策下的發(fā)展模式。各企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展特點，適應(yīng)新的政策變化，發(fā)揮自身的優(yōu)勢，以平穩(wěn)的心態(tài)找到適合自己發(fā)展的新道路。

（三）構(gòu)建地方主體稅種

目前，車輛購置稅與消費稅已成為我國的成熟稅種，具有了一定的收入規(guī)模，因此，“營改增”后我國可借鑒美國和德國州政府以消費稅（或稱銷售稅）為主稅種的做法，或者參考英國設(shè)置地方車輛消費稅、德國汽車稅收入歸州政府等稅種設(shè)置經(jīng)驗，將車輛購置稅與消費稅從中央下移至地方，從而構(gòu)成地方的主體稅種，彌補地方主稅種缺失的不足，減緩地方稅匱乏的負擔(dān)。今后，有必要進一步擴大消費稅征收范圍，比如將私人飛機、游艇、高檔家具等奢侈品及名貴藝術(shù)品、書畫收藏品的交易納入到消費稅的征收范圍，具體實施上就是將其納稅環(huán)節(jié)從原本的生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到消費或銷售環(huán)節(jié)[2]。

參考文獻

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{2}趙建齋.淺談“營改增”之后增值稅專用發(fā)票的規(guī)范管理與風(fēng)險防控[J]，財會學(xué)習(xí)，2017（18）：02.

{3}卿玲麗，曲靜曉，文春暉.“營改增”對地方稅體系的影響及對策建議[J]，商業(yè)會計，2016（19）：83—85.