朱曉彬

[摘 要]在建筑施工企業(yè)中，全面實施“營改增”稅收政策，為建筑業(yè)的發(fā)展帶來了機遇和挑戰(zhàn)，也對財務產(chǎn)生了極大的影響，對財務會計工作提出了更高的要求。施工企業(yè)要充分了解“營改增”對財務會計的影響，不斷提升企業(yè)的財務管理水平，完善內(nèi)部財務管理機制，努力消除稅負增加帶來的不利影響，使自身能夠穩(wěn)定發(fā)展。

[關鍵詞]營改增；財務會計；增值稅發(fā)票

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.08.008

[中圖分類號]F812.42；F285 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）08-00-02

1 “營改增”稅收政策的基本內(nèi)容

“營改增”稅收政策能消除我國長期以來的重復征稅問題，還可減輕企業(yè)的稅負，使稅收結構更加科學合理。從2016年5月1日開始，根據(jù)財政部、國稅總局關于印發(fā)《（營業(yè)稅改征增值稅試點方案》）的通知（財稅[2011]110號），施工企業(yè)全面實行“營改增”的稅收政策，即營業(yè)稅3%改為增值稅11%。改革前，施工企業(yè)以全部收入為營業(yè)稅的計稅依據(jù)，改革后，進項稅額借助購買材料等方式獲得增值稅發(fā)票決定，而銷項稅額則由企業(yè)提供勞務取得收入后，開出增值稅專用發(fā)票確認。

2 “營改增”對施工企業(yè)財務產(chǎn)生的影響

2.1 對施工企業(yè)稅負的影響

目前，施工企業(yè)的抵扣鏈條還不完善，通過合理的手段，可達到在“營改增”后減輕企業(yè)稅負負擔的目的。在實施“營改增”政策后，大部分施工單位符合一般納稅人的認定標準，增值稅稅率適用11%，而改革前的稅率僅3%，若銷項稅或進項稅的稅額大于無差別抵扣率，稅負減少，減輕了企業(yè)的稅負額，有利于企業(yè)的發(fā)展；反之，稅負增加，不利于企業(yè)的發(fā)展?！盃I改增”對機械設備和材料費的稅負也產(chǎn)生了很大的影響，因建筑材料種類繁多，不同建筑材料會產(chǎn)生不同的影響，例如：鋼筋采用17%的增值稅專用發(fā)票，采用鋼筋的增值稅抵扣建筑企業(yè)的增值稅，對企業(yè)有利?！盃I改增”對分包工程額的稅款抵扣也產(chǎn)生了影響，改革前施工單位要繳納3%的分包總額營業(yè)稅，改革后人工費成為增值稅的重要組成部分，不可進行進項稅額抵扣，會增加企業(yè)的財務負擔。

2.2 收集及抵扣增值稅發(fā)票困難

在施工過程中，施工企業(yè)經(jīng)常會租賃個體戶的設備，出租方開具發(fā)票困難，這些租賃費的進項稅不能抵扣。建筑勞務公司獲取11%的勞務收入，計入增值稅銷項稅，但不能抵扣進項稅額，和之前3%的營業(yè)稅相比，增加了8%的稅負。如此多的稅負，勞務公司只能轉(zhuǎn)嫁稅負給建筑施工企業(yè)，進一步增加了建筑施工企業(yè)的負擔。施工企業(yè)在施工中，經(jīng)常出現(xiàn)跨區(qū)域施工作業(yè)的現(xiàn)象，為盡可能節(jié)約成本，通常采取就近原則，對于磚瓦、砂石、土、沙等材料和小型電器設備及五金附件等，當?shù)劁N售點基本為一些小規(guī)模的納稅人、個體戶、自然人等，很多不能開具正式發(fā)票，造成購買設備材料費的進項稅不能抵扣。

2.3 企業(yè)的財務風險增加

“營改增”會對工程的分包及轉(zhuǎn)包產(chǎn)生極大的影響。國家嚴格控制分包，堅決遏制轉(zhuǎn)包行為。對于合法分包，第一分包人可借助支付工程款的方式，用進項稅款增值專用發(fā)票抵扣，但違法分包卻不能進行進項稅款抵扣，從而會增加企業(yè)的財務風險?！盃I改增”后，造價構成就發(fā)生了很大的變化，對造價體系產(chǎn)生極大的影響，報價方式由價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅，從而也增加了編制招標書的難度，進而也增加了企業(yè)的財務風險。

2.4 對施工企業(yè)財務狀況的影響

2.4.1 對收入與利潤產(chǎn)生的影響

凈利潤是衡量企業(yè)生存及發(fā)展的重要財務指標，首先，“營改增”實施后，計算所得收入時，采用不含稅收入，因此企業(yè)的經(jīng)營利潤也會減少，收入減少是因為增值稅是價外稅，在確認營業(yè)收入時，未能扣除銷項稅。其次，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，這部分稅款可在計算所得稅前進行扣除，企業(yè)的稅負會隨之減少，而增值稅是價外稅，不可在所得稅前進行扣除，導致稅費增加，進而會降低當期利潤。再次，若企業(yè)購買的建筑材料未能提供增值稅發(fā)票，會降低建筑施工企業(yè)的稅務抵扣款，進項稅額未抵扣或抵扣不充分，會降低企業(yè)的凈利潤。最后，對施工企業(yè)的收入確認時點產(chǎn)生影響，從而也會影響當期會計利潤。

2.4.2 對資產(chǎn)負債率的影響

在采購建筑材料時，若材料供應商未能開具增值稅發(fā)票，會導致企業(yè)負債總額升高。同時，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅，在“營改增”實施前，施工單位購買的輔助材料、原材料、機械設備和固定資產(chǎn)等在入賬價時，不涵蓋在進項稅額中，實施“營改增”后，要在資產(chǎn)的賬面價值中扣除11%的增值稅額，導致資產(chǎn)總額減少，在原有負債額的條件下，資產(chǎn)負債率會升高。

2.4.3 提高了會計核算的難度

“營改增”實施后，施工企業(yè)的會計科目產(chǎn)生變化，實施“營改增”前，采用“應交稅費——應交營業(yè)稅”“營業(yè)稅及附加”科目核算營業(yè)稅，實施“營改增”后，會計上需設置應交稅費——應交增值稅——進項稅額，應交稅費——應交增值稅——銷項稅額，應交稅費——應交增值稅——已交稅金，應交稅費——應交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出，應交稅費——應交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅等科目明細。“營改增”實施后，會計核算方法也發(fā)生了變化，營業(yè)稅的核算過程比較簡單，增值稅的核算過程比較復雜，需要列出全部收入及成本，對增值稅的各項明細科目進行核算，從而提高了會計核算的難度。

2.4.4 對現(xiàn)金流量產(chǎn)生了影響

很多工程要扣除質(zhì)保金、墊資款等，往往在工程竣工決算后，才能支付這些暫扣款，暫扣金額比例通常為10%～20%，有些工程在竣工后2～5年才支付，但增值稅要當期繳納，因稅率增加，企業(yè)的大量現(xiàn)金會用于繳納當期稅款，從而會造成企業(yè)現(xiàn)金流量緊張。“營改增”實施后，企業(yè)繳稅的稅率提高，只要發(fā)生繳納義務發(fā)生，就需要在規(guī)定的時間內(nèi)繳納稅款。

3 “營改增”后施工企業(yè)的應對策略

3.1 加強企業(yè)稅收籌劃工作

在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，建筑施工企業(yè)要及時掌握當前的稅收政策，防止增加不必要的企業(yè)稅負，做好財政統(tǒng)籌工作。建筑企業(yè)在面對稅負增多時，可根據(jù)實際發(fā)展情況，向國家申請資金支持；加大機械設備購入，盡量減少勞務支出；進行產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整，采用多元化的發(fā)展結構；加強建筑企業(yè)與分包商及供應商的合作，盡量減少采購成本和分包成本；盡量采用“包工包料”的施工合同。改革后，施工企業(yè)可通過采購材料環(huán)節(jié)取得數(shù)額較大的增值稅專用發(fā)票，其可抵扣施工企業(yè)的應納增值稅額，從而降低企業(yè)稅負；通過合理安排招投標工作，進行合理避稅。此外，施工單位要從項目管理入手，尋找減少稅負的有效路徑，才能做好稅收籌劃工作。

3.2 加強發(fā)票管理

建立完善的發(fā)票保管制度，為防止發(fā)票損壞、丟失，需設專人負責管理增值稅專用發(fā)票；在簽訂合同時，合同內(nèi)容條款內(nèi)要包含發(fā)票條款，載明開具時間、送達時間、開具假發(fā)票責任及丟失后的配合責任等；若增值稅發(fā)票在開具后，當月產(chǎn)生開票信息錯誤、號碼認證不符合規(guī)定及銷貨退回等情況，要及時辦理作廢手續(xù)；發(fā)票內(nèi)容與實際交易相符，票上字跡清晰、項目齊全、不跳格、不壓線，且抵扣聯(lián)和增值聯(lián)上的專用章要齊全。同時，財務人員要和相關部門建立合作關系，密切關注發(fā)票的使用情況，還要及時進行發(fā)票認證，知道增值稅發(fā)票的抵扣期限為18個月，以防止發(fā)票出現(xiàn)過期無法抵扣的情況，防止因此產(chǎn)生經(jīng)濟損失。增值稅專用發(fā)票是施工企業(yè)進行進項稅額抵扣的重要憑據(jù)，施工企業(yè)要嚴格進行增值稅專用發(fā)票管理，建立完善的發(fā)票管理制度，能夠降低企業(yè)的經(jīng)營管理風險，維護企業(yè)的合法利益。

3.3 提高財務人員的素質(zhì)

“營改增”后，會計核算、稅收核算等工作難度都有所增加，要想為“營改增”財務管理工作的開展創(chuàng)造良好的環(huán)境，做好稅制銜接的財務核算工作，需要不斷提高會計工作人員的業(yè)務素質(zhì)。首先，提前儲備稅收籌劃人才，并進行合理稅收籌劃，不僅要對財務人員進行專業(yè)培訓，還要對企業(yè)管理人員、預決算員、材料采購員和造價人員進行相關專業(yè)培訓，以保障工程項目投標預算和合同采購時談判等工作能夠順利開展。其次，企業(yè)要制訂合理的培訓計劃，加強對“營改增”有關的政策文件的學習，掌握實際工作中的重點和要點。再次，稅務改革后，企業(yè)要培養(yǎng)建筑企業(yè)職工的納稅意識，切實做好稅收籌劃與培訓工作的有效結合，從而不斷降低企業(yè)的結構性稅負。最后，“營改增”實施后，為減少其對財務會計工作產(chǎn)生影響，施工企業(yè)要狠抓落實財務人員的培訓工作。

3.4 加強財務監(jiān)督和審計工作

因建設項目具有建設周期長、建設地點不固定及設計內(nèi)容多等特點，在一定程度上增加了施工企業(yè)財務管理控制的難度，在“營改增”推行后，進一步加大了財務管理的難度。施工企業(yè)要提高財務管理水平，減少施工成本，就要采取強化施工環(huán)節(jié)的財務監(jiān)督和審計措施。首先，強化采購成本的監(jiān)督和審計。因材料采購成本占總成本中很大的比重，施工企業(yè)需要嚴格監(jiān)督與審計采購過程，根據(jù)采購全過程的實際情況，完善財務監(jiān)督審計體系，使采購各環(huán)節(jié)都處于成本監(jiān)控中，及時發(fā)現(xiàn)采購中存在的問題并及時解決。其次，強化項目施工全過程的財務監(jiān)督和審計。施工過程中的費用支出繁多，包括材料費、機械費、人工費等，施工企業(yè)要做好相關的成本核算工作，減少不必要的支出，使項目成本始終處于受控范圍內(nèi)。

3.5 加強進項稅額抵扣管理

建筑施工企業(yè)獲得的增值稅專用發(fā)票越多，進項稅抵扣部分就越多，所繳納的增值稅稅額就越少。在進行材料及設備相關采購時，施工企業(yè)更傾向于選擇具有增值稅納稅人資格的供應商，不能僅考慮原材料供應價格，還要考慮能否開具增值稅專用發(fā)票。外購貨物或服務要求其提供增值稅專用發(fā)票，以獲得更多的進項稅額抵扣，以此降低建筑企業(yè)的成本。若選擇小規(guī)模供應商提供服務或貨物時，施工企業(yè)要分析其價格優(yōu)惠是否大于進項稅扣除的額度，還要綜合權衡其經(jīng)營信譽。

4 結 語

“營改增”已在建筑行業(yè)全面實行，對整個建筑行業(yè)產(chǎn)生了深遠的影響。施工企業(yè)要積極面對“營改增”給企業(yè)財稅帶來的影響，根據(jù)企業(yè)業(yè)務經(jīng)營的具體狀況，全面解析新稅制征稅規(guī)定，完善企業(yè)會計核算制度，抓住改革機遇，提高自身的市場競爭力，并制定科學有效的應對措施，最終達到減負增效的目的。

主要參考文獻

[1]呂連菊，邱茄蕓.淺析“營改增”對企業(yè)財務管理的影響[J].會計之友，2015（16）.