母天寶

[提要] 進入21世紀(jì)以來，世界格局正在發(fā)生著深刻變化，經(jīng)濟領(lǐng)域也是如此，企業(yè)正在面對一個競爭激烈的、多變的生存環(huán)境。這就需要企業(yè)在外部大力開拓市場，增強產(chǎn)品競爭力;在內(nèi)部加強企業(yè)管理，優(yōu)化管理流程，提高運營效率，降低運營成本和運營風(fēng)險。因此，內(nèi)部控制制度就顯得非常重要，它是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，也是企業(yè)在同行業(yè)競爭中立于不敗之地的關(guān)鍵因素。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制制度;內(nèi)部管理;競爭;市場經(jīng)濟體制;現(xiàn)代企業(yè)制度

中圖分類號：F27 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2018年4月28日

在這種不確定性逐漸增加的經(jīng)濟背景下，一個企業(yè)如果沒有一個完善、科學(xué)的內(nèi)部控制制度，輕則會在同行業(yè)競爭中處于劣勢，重則關(guān)乎企業(yè)的生存。因此，企業(yè)應(yīng)從自身實際出發(fā)，加強內(nèi)部監(jiān)督與管理，建立完善的內(nèi)部控制制度，才能促進企業(yè)健康發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的涵義與分類

企業(yè)內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)而建立的一個嚴(yán)密的相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的目的就是要規(guī)范業(yè)務(wù)流程，保證企業(yè)的經(jīng)營活動正常進行，提高運營效率，降低企業(yè)的運營風(fēng)險。它是一套獨立、完整的監(jiān)控體系。另外，它會隨著企業(yè)實際情況的變化而不斷變化。

按其作用的不同，企業(yè)內(nèi)部控制制度可以分為會計控制和管理流程控制。會計控制是指企業(yè)根據(jù)國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)制定本企業(yè)的會計核算制度的過程。完善的會計控制可以確保企業(yè)的資產(chǎn)完整，資金有序流動，每一筆資金的運轉(zhuǎn)有申請、審核、審批，使整個資金流動過程可追溯;管理流程控制是指企業(yè)根據(jù)自身的具體情況，根據(jù)國家的相關(guān)法律法規(guī)制定的業(yè)務(wù)管理流程及公司的管理規(guī)定，它主要是用來規(guī)范企業(yè)具體業(yè)務(wù)發(fā)生、進行的制度。管理制度到位，可以提高企業(yè)的運轉(zhuǎn)效率，可以最大限度地降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。會計控制與管理流程控制相互補充，相互協(xié)調(diào)，是企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的決定因素。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）缺乏完善的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境包括：治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等方面。它是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。但在這些之上更重要的是管理層的意識。管理層如果具有良好的經(jīng)營管理意識和素質(zhì)就會做好企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置，做好權(quán)責(zé)分配等一些基礎(chǔ)工作。否則，企業(yè)將雜亂無章，企業(yè)經(jīng)濟活動無章可循，一片混亂，使企業(yè)的運營缺乏效率。所以，管理層首先應(yīng)當(dāng)加強學(xué)習(xí)，努力提高管理水平，不斷吸收先進的管理經(jīng)驗，并用于本企業(yè)的管理實踐。另外，就算有良好的內(nèi)控制度并且完善，但執(zhí)行不力也不行，普通管理人員及員工也應(yīng)該積極學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)變觀念，增強規(guī)則意識。要做到嚴(yán)格遵守企業(yè)的規(guī)章制度，如果發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中與實際情況不相符，可以及時與管理層溝通。

（二）企業(yè)風(fēng)險管理工作有待加強。隨著全球經(jīng)濟一體化的不斷推進，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境日益惡劣，這對企業(yè)的日常經(jīng)營管理與經(jīng)營運作提出了更高層次的要求，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險巨大，風(fēng)險管理也就成為企業(yè)內(nèi)部控制的重點內(nèi)容之一。但部分企業(yè)風(fēng)險管理意識還比較落后，沒有根據(jù)自身的實際情況進行風(fēng)險管控活動，這是企業(yè)目前急需解決的問題。

（三）會計基礎(chǔ)工作薄弱。會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制體系中最為重要的組成部分。從某種意義上說，一個企業(yè)的日常經(jīng)營活動背后都是資金在流動。例如，員工出差報銷是企業(yè)付出資金、采購部門采購原材料是企業(yè)付出資金、銷售回款是企業(yè)收到資金等。企業(yè)重要的經(jīng)濟活動在財務(wù)賬簿均有記錄，這也為日后追溯提供了有利依據(jù)。某些企業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范，導(dǎo)致財務(wù)處理不及時、不規(guī)范，甚至賬簿丟失，導(dǎo)致管理者不能及時獲取相關(guān)的有價值的財務(wù)信息。所以，應(yīng)當(dāng)規(guī)范加強財務(wù)核算，要樹立財務(wù)基礎(chǔ)工作如何強調(diào)都不為過的觀念。

（四）內(nèi)部審計的作用未能充分發(fā)揮。完善的內(nèi)部控制體系要求企業(yè)建立強有力的內(nèi)部審計機制，它對內(nèi)部控制建設(shè)有著極其重要的意義。就目前情況而言，我國諸多企業(yè)雖然建立了企業(yè)內(nèi)部審計部門及相關(guān)的制度，但未能充分發(fā)揮其應(yīng)有職能，形同虛設(shè)，內(nèi)部審計的獨立性有待提升。

三、企業(yè)內(nèi)部控制原則

（一）相互牽制原則。企業(yè)內(nèi)部控制的作用之一就是要互相牽制、互相制約，企業(yè)所有的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動都必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)才能完成。在橫向關(guān)系上，要做到彼此獨立的兩個部門之間一方做申請一方做審核監(jiān)督;在縱向關(guān)系上要做到上級監(jiān)督下級，同時也受下級的牽制。

（二）全面性原則。內(nèi)部控制制度應(yīng)該是一個完整而有效的體系，它覆蓋了企業(yè)幾乎所有重要的流程控制，在每個管理部門、每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都發(fā)揮著應(yīng)有的作用。

（三）適應(yīng)性原則。完善而有效的內(nèi)控體系應(yīng)該是公司管理層集合全員根據(jù)企業(yè)自身實際管理情況而制定的政策措施。它必須符合企業(yè)實際的經(jīng)營管理情況，如果出現(xiàn)不符，應(yīng)及時調(diào)整。

（四）成本效益原則。實行內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。投入產(chǎn)出比應(yīng)該是企業(yè)設(shè)計和實施內(nèi)部控制制度時考慮的重要方面。

四、規(guī)范和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

（一）建立健全內(nèi)部控制體系

1、建立組織規(guī)劃控制機制。良好的內(nèi)部控制體系要求企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)、公司機構(gòu)設(shè)置及部門權(quán)責(zé)分配、生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、互相監(jiān)督的機制，同時還要考慮運營效率。

2、建立授權(quán)批準(zhǔn)制度。企業(yè)必須建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生必須經(jīng)過相關(guān)隸屬部門的批準(zhǔn)方可進行。例如，采購部門申請采購付款，必須經(jīng)過公司業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)審批，否則就不能進行。

3、實行預(yù)算控制。預(yù)算是企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)營數(shù)據(jù)利用專門的方法對企業(yè)未來將發(fā)生的費用和取得的收入的預(yù)測。它涵蓋了企業(yè)的方方面面。預(yù)算制定后企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，并用它來控制不合理費用的發(fā)生。預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果對事后的業(yè)績考評具有重要的參考價值。

4、實行實物控制。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的實物控制制度，對實物資產(chǎn)的收、發(fā)、存進行精確的記錄，做到對每一次變動都有據(jù)可查;企業(yè)也應(yīng)當(dāng)定期進行財產(chǎn)清查，做到賬實相符，如果發(fā)現(xiàn)差異應(yīng)及時查找原因。

5、實行績效考評制度?？冃Э荚u是企業(yè)根據(jù)一系列考評辦法，在一定時期內(nèi)對考核對象進行的評價活動。其目的是要不斷提高企業(yè)管理水平、增強產(chǎn)品質(zhì)量，降低生產(chǎn)經(jīng)營成本和事故發(fā)生率，加深員工對自己的工作職責(zé)和工作目標(biāo)的了解，不斷提高員工的工作能力，進而提高工作業(yè)績。

（二）進一步強化企業(yè)風(fēng)險管理水平。隨著經(jīng)濟全球一體化的發(fā)展，企業(yè)面臨著國內(nèi)外市場競爭壓力的不斷擴大，這就要求企業(yè)的經(jīng)營與運作要更加的規(guī)范，企業(yè)應(yīng)站在戰(zhàn)略性的高度看待自身存在的問題，并找出應(yīng)對策略。

1、提升風(fēng)險管理意識。應(yīng)加強高層管理者以及全體員工的風(fēng)險管理意識，讓企業(yè)全員都認(rèn)識到風(fēng)險管理工作的重要性，以及忽視風(fēng)險管理會造成怎樣嚴(yán)重的后果。

2、建立有效的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險評估管理系統(tǒng)。風(fēng)險評估是企業(yè)對其經(jīng)營活動中存在風(fēng)險的識別。合理及時的評估這些風(fēng)險是非常必要的。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)識別出的風(fēng)險點設(shè)計出對應(yīng)的控制措施，從而有效地降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

（三）建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的會計控制系統(tǒng)。會計賬簿記錄信息的真實、完整為有關(guān)的內(nèi)部控制提供了強有力的支撐。企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)控制度的核心部分。加強會計審核、監(jiān)督、提高會計信息質(zhì)量，對提高企業(yè)管理水平具有重要的意義。

1、建立完善有效的會計信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，制定出本單位的會計核算辦法和會計核算系統(tǒng)。對于會計記錄、核算等各個步驟的處理程序要明確，要建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的審核監(jiān)督職能。會計信息系統(tǒng)還包括財務(wù)管理系統(tǒng)和財務(wù)決策支持系統(tǒng)。

2、會計工作的各個崗位要遵守不相容職務(wù)相分離的原則，要科學(xué)合理地設(shè)置會計工作崗位，以保持互相制衡機制。

3、會計人員應(yīng)不斷提高自身專業(yè)素質(zhì)。財務(wù)部門是一個企業(yè)的核心部門，人力資源部門在選擇員工時要嚴(yán)格把關(guān)，不僅要選擇會計專業(yè)水平高的，更要選擇道德合格的人才。良好的職業(yè)操守、職業(yè)道德對會計工作是十分必要的。另外，財務(wù)人員應(yīng)該與時俱進，不斷更新專業(yè)知識，跟上時代發(fā)展的步伐。中國的發(fā)展日新月異，尤其是在經(jīng)濟領(lǐng)域，所以相應(yīng)的會計處理辦法也會不斷更新，因此，應(yīng)該加強學(xué)習(xí)。

（四）充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用。內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。它不同于外部審計，內(nèi)部審計服務(wù)于內(nèi)部管理人員。內(nèi)部審計部門是本企業(yè)的一個獨立部門，它對本企業(yè)的整體情況比較熟悉，它通過對本企業(yè)會計工作以及其他部門工作的監(jiān)督，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理過程中出現(xiàn)的問題，為管理人員提供有價值的管理建議，為企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行提供有力保障。

五、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是完善企業(yè)自身管理與運作的基本要求，它在企業(yè)日常生產(chǎn)與經(jīng)營中占據(jù)著十分重要的地位。規(guī)范和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是一項長期復(fù)雜的工作，是一項需要不斷更新完善的系統(tǒng)工程。隨著我國改革開放的不斷深入，企業(yè)的內(nèi)部控制工作已經(jīng)取得一定的成績，在一定程度上維護了企業(yè)各項資產(chǎn)的完整性與安全性，促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升，但同時更應(yīng)該注重內(nèi)部控制過程中存在的問題。面對日益激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)應(yīng)該積極地運用各種措施，結(jié)合自身管理運作的實際，加大管理運作的靈活性，做到具體問題具體分析，不斷對自身的內(nèi)部控制工作進行規(guī)范與完善，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動的可持續(xù)發(fā)展。

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