張乾

【摘要】生物資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)企業(yè)的主要生產(chǎn)資料，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響巨大。另外，生物資產(chǎn)受自然環(huán)境的影響大，其利益流入存在較大的不確定性，使得無(wú)論是對(duì)其進(jìn)行數(shù)量估計(jì)還是價(jià)值計(jì)量都存在較大困難，給企業(yè)的生物資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量提供了操作空間，嚴(yán)重影響農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。獐子島一系列事件促使我們警醒和思考：身處自然災(zāi)害頻發(fā)的高風(fēng)險(xiǎn)養(yǎng)殖環(huán)境，獐子島能否對(duì)其消耗性生物資產(chǎn)的成本和價(jià)值進(jìn)行可靠計(jì)量？針對(duì)上述問(wèn)題，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中生物資產(chǎn)的確認(rèn)條件，對(duì)獐子島消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行正確定位。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)業(yè)上市公司 生物資產(chǎn) 確認(rèn)條件 獐子島系列事件

1 引言

1.1研究的背景

生物資產(chǎn)有其自身的特殊性，這使得無(wú)論是對(duì)其進(jìn)行數(shù)量估計(jì)還是價(jià)值計(jì)量都存在較大困難，這就給農(nóng)業(yè)上市公司在生物資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量上提供了較大的操作空間。農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量受到了較為嚴(yán)重的影響。因此，在支持與鼓勵(lì)有資質(zhì)的農(nóng)業(yè)企業(yè)通過(guò)上市提升綜合競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)上，制定有效的生物資產(chǎn)確認(rèn)、汁量和披露標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)防范生物資產(chǎn)巨額減值風(fēng)險(xiǎn)，保證農(nóng)業(yè)企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)意義重大。

1.2 研究的日的

第一，長(zhǎng)期以來(lái)，生物資產(chǎn)始終是會(huì)計(jì)研究的難點(diǎn)。由于生物資產(chǎn)有著與其他類(lèi)型資產(chǎn)顯著不同的生物轉(zhuǎn)化能力。而生物轉(zhuǎn)化結(jié)果難以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，所以不論是理論研究還是實(shí)務(wù)改進(jìn)一直沒(méi)有取得明顯的進(jìn)步。

第二，在核算實(shí)務(wù)中，生物資產(chǎn)極易受氣象條件、水文條件、動(dòng)物疫病、環(huán)保事故、價(jià)格波動(dòng)的影響。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大；企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平參差不齊。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控能力差，生物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確度往往因計(jì)量失誤而降低，可能導(dǎo)致成本不實(shí)、資產(chǎn)虛增現(xiàn)象。生物資產(chǎn)本身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)粗放的管理共同作用容易引發(fā)巨額資產(chǎn)減值損失。

2生物資產(chǎn)概述

2.1生物資產(chǎn)的概念

生物資產(chǎn)，通常是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中涉及的動(dòng)植物等生物資源，不同的會(huì)汁準(zhǔn)則對(duì)生物資產(chǎn)的概念界定大體相同，但也存在包含范圍上的細(xì)微差別。

2.2生物資產(chǎn)的分類(lèi)

根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)可將生物資產(chǎn)劃分為如下幾類(lèi)：（1）按照持有目的標(biāo)準(zhǔn)，可將生物資產(chǎn)劃分為消耗類(lèi)和生產(chǎn)類(lèi)：我國(guó)根據(jù)國(guó)情增設(shè)了公益性生物資產(chǎn)，其以發(fā)揮環(huán)保和社會(huì)效用為主要目的。生態(tài)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值遠(yuǎn)超過(guò)其經(jīng)濟(jì)價(jià)值；（2）按照成熟度標(biāo)準(zhǔn)，可將生物資產(chǎn)劃分為成熟類(lèi)和未成熟類(lèi)；（3）.按照生長(zhǎng)周期標(biāo)準(zhǔn)，可將生物資產(chǎn)劃分為一年生與多年生兩類(lèi)；（4）按照產(chǎn)出方式標(biāo)準(zhǔn)，可將生物資產(chǎn)劃分為一次產(chǎn)出類(lèi)與多次產(chǎn)出類(lèi)；（5）按照生物學(xué)屬性標(biāo)準(zhǔn)，可將生物資產(chǎn)細(xì)分為農(nóng)作物類(lèi)、林木類(lèi)、禽畜類(lèi)、漁業(yè)類(lèi)、微生物類(lèi)。

2.3生物資產(chǎn)的特征

生物資產(chǎn)具有生物轉(zhuǎn)化特性。生物資產(chǎn)由于具有生命力而不斷發(fā)生化物轉(zhuǎn)化，在生物轉(zhuǎn)化過(guò)程中，其質(zhì)量和數(shù)量隨當(dāng)自然條件和人力作用而不斷改變。生物資產(chǎn)具有周期性。不同的生物資產(chǎn)具有不同的生命周期，底播蝦夷扇貝、海參和鮑魚(yú)的生命周期一般為2-3年，林木的生命周期可長(zhǎng)達(dá)5-10年。在1個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，有些生物資產(chǎn)己經(jīng)經(jīng)歷了多次更新，而另外一些生物資產(chǎn)可能還處于未成熟階段。對(duì)于長(zhǎng)周期的生物資產(chǎn)核算而言。如何處理好跨期間費(fèi)用的分?jǐn)倖?wèn)題。防止收入費(fèi)用的隨意配比和成本的盲目結(jié)轉(zhuǎn)，進(jìn)而保證生物資產(chǎn)計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性就顯得極為重要。生物資產(chǎn)具有多樣性。生物資產(chǎn)品類(lèi)繁多，它們既有不同的生命規(guī)律，也依賴(lài)于不同的自然環(huán)境，不同的自然環(huán)境與品種相互作用造成了生物資產(chǎn)數(shù)量與質(zhì)量的差異。生物資產(chǎn)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流人具有不確定性。生物資產(chǎn)價(jià)值既受到前端投人生產(chǎn)資料的價(jià)格變化影響。又受到后端市場(chǎng)需求變化導(dǎo)致的價(jià)格變化影響。還會(huì)受到存續(xù)期間自然環(huán)境變化、疫病等因素的影響。

3獐子島系列事件案例分析

3.1獐子島公司概況

3.1.1企業(yè)基本情況

大連獐子島漁業(yè)集團(tuán)（股票代碼：002069）成立于2001年4月7日，總部位于大連長(zhǎng)?？h，注冊(cè)資本為人民幣711，112，194.00元，2906年9月。猜子島在深圳證券交易所掛牌上市。獐子島實(shí)際控制人為長(zhǎng)?？h獐子島投資發(fā)展中心。該中心于2000年12月正式成立，企業(yè)性質(zhì)為集體股權(quán)控制主體。沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

3.1.2企業(yè)生物資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

（1）生產(chǎn)核算周期長(zhǎng)。底播養(yǎng)殖業(yè)有其自身的行業(yè)特殊性，為了保證品質(zhì)，海珍品養(yǎng)殖周期相對(duì)較長(zhǎng)。一般而言，刺參自播苗至收獲的養(yǎng)殖周期為2-5年。鮑魚(yú)的養(yǎng)殖周期約為3-4年。海膽的養(yǎng)殖周期約為2.5-3年。蝦夷扇貝的養(yǎng)殖周期約為1.5-3年。較長(zhǎng)的養(yǎng)殖周期對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求，不僅需要認(rèn)真記錄投苗狀況，還要做好后續(xù)看護(hù)、采捕等費(fèi)用的記錄工作，按照受益原則逐一記人相關(guān)底播產(chǎn)品的成本，確保在養(yǎng)產(chǎn)品、收獲品成本核算準(zhǔn)確無(wú)誤。

（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不確定性高。自然災(zāi)害、動(dòng)物疫病及環(huán)保事故危害底播產(chǎn)品的生長(zhǎng)發(fā)育。也增大了底播生物資產(chǎn)的價(jià)值波動(dòng)性。另外。海水養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)業(yè)化程度不高，集約化和規(guī)?；钠髽I(yè)數(shù)量少，需求端人群規(guī)模狹小，不成熟的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和不穩(wěn)定的產(chǎn)能供給，使底播產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)幅度較大，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性。

（3）季節(jié)性強(qiáng)，資金支出集中。農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)必須順應(yīng)自然規(guī)律和生物的生活習(xí)性，底播生物也不例外。一般而言，蝦夷扇貝的投苗期集中在每年的4-6月，此時(shí)由于購(gòu)買(mǎi)、養(yǎng)殖、底播苗種而占用大量資金。收獲期一般為第3年的年初。產(chǎn)成品的銷(xiāo)售回籠部分資金，不考慮相關(guān)的流通過(guò)程，整個(gè)資金循環(huán)流程至少需要3年。

（4）價(jià)值評(píng)估較為困難。底播生物處于深海，海域面積廣大，加之底播生物有著自身的生長(zhǎng)規(guī)律，其價(jià)值時(shí)刻發(fā)生著變化。企業(yè)管理人員只能依賴(lài)相關(guān)下具加以監(jiān)測(cè)和捕撈，而無(wú)法身臨其境準(zhǔn)確了解其實(shí)際數(shù)量和品級(jí)。這給價(jià)值評(píng)估下作帶來(lái)了不小的困難。另外，即使采取歷史成本計(jì)量，底播產(chǎn)品價(jià)值估計(jì)也存在以下困難：現(xiàn)有捕措方式不能保證全部收獲既定海域的產(chǎn)成品。存在一定的漏捕率，影響后年度成本計(jì)算的準(zhǔn)確性；企業(yè)往往根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)判斷單產(chǎn)的合理區(qū)間，無(wú)法確定單產(chǎn)低于何種水平時(shí)應(yīng)該計(jì)提減值損失：產(chǎn)量過(guò)化推高底播生物資產(chǎn)的單位成本，在此情形下應(yīng)用歷史成本計(jì)量的合理性存疑。

3.2案例介紹

3.2.1“扇貝劫”事件

2014年10月30日晚間。獐子島集團(tuán)股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“獐子島”）發(fā)布公告稱(chēng)，因遭遇異常冷水團(tuán)。部分海域的底播蝦夷扇貝遭遇絕收。根據(jù)公司秋季對(duì)底播蝦夷扇貝存量抽檢結(jié)果，105.64萬(wàn)畝海域的底播蝦夷扇貝存貨因畝產(chǎn)過(guò)低被放棄本輪采捕，43.02萬(wàn)畝海域的底播蝦夷扇貝存貨被計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，全部計(jì)人2014年第三季度，這使得公司前三季利潤(rùn)虧損8.12億元，同比下滑幅度高達(dá)1389%

3.2.2“扇貝冷水團(tuán)”事件

在遭遇“扇貝劫”后不到一年。獐子島于2015年8月初又發(fā)布公告稱(chēng)其主要養(yǎng)殖基地之一的長(zhǎng)?？h獐子島鎮(zhèn)發(fā)生大風(fēng)氣象災(zāi)害，這使得眾多投資者擔(dān)心“扇貝又被大風(fēng)吹跑”。2016年年初，獐子島“冷水團(tuán)事件”遭2000人實(shí)名舉報(bào)質(zhì)疑其真實(shí)性。

3.2.3”扇貝餓死、熱死、擠死”事件

2018年1月30日晚間，獐子島發(fā)布公告。公司發(fā)現(xiàn)部分海域的底播蝦夷扇貝存貨異常隨即公司股票將于2018年1月31日停牌。獐子島公司發(fā)布公告稱(chēng)“根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。公司擬對(duì)10 7.16萬(wàn)畝海域成本為57，758.13萬(wàn)元的底播蝦夷扇貝存貨進(jìn)行核銷(xiāo)處理，對(duì)24.3萬(wàn)畝海域成本為12，591.35萬(wàn)元的底播蝦夷扇貝存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備5，110.04萬(wàn)元，上述兩項(xiàng)合計(jì)影響凈利潤(rùn)62，868.17萬(wàn)元，全部計(jì)入2017年度損益”，直接導(dǎo)致2017年度巨額虧損。

關(guān)于發(fā)生此事件的原因。公司發(fā)布的公告中所解釋到“1.降水量大幅下降。導(dǎo)致海域內(nèi)營(yíng)養(yǎng)鹽補(bǔ)充不足。以硅藻為代表的蝦夷扇貝餌料水平受到影響；2.2017年年均硅藻數(shù)量較歷史均值下降52.9%；3.2017年數(shù)據(jù)顯示獐子島海域高溫期（日平均水溫≥23.5℃）總天數(shù)達(dá)42天，且連續(xù)持續(xù)39天。較上年同期多18天。底層高溫期（7-9月）平均水溫17.9℃，較上年同期高1.2℃；4.養(yǎng)殖規(guī)模過(guò)大，局部超出養(yǎng)殖容量：目前長(zhǎng)海縣蝦夷扇貝浮筏養(yǎng)殖面積高達(dá)30余萬(wàn)畝。底播養(yǎng)殖面積近500萬(wàn)畝。養(yǎng)殖規(guī)模的不斷擴(kuò)大和單位海域養(yǎng)殖強(qiáng)度的增加。使依賴(lài)海域自然生態(tài)系統(tǒng)提供營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)的養(yǎng)殖貝類(lèi)因餌料短缺，品質(zhì)下降?！比绻f(shuō)上一次扇貝“走丟”是因?yàn)樽匀粸?zāi)害的影響。那么不久后這一次扇貝再次消失是因?yàn)轲I死的。熱死的。以及被擠死的。獐子島公司面對(duì)一而再發(fā)生同類(lèi)事件所給予廣大股民的堂而皇之的解釋實(shí)在讓股民們無(wú)法接受。

3.3案例分析

3.3.1對(duì)獐子島生物資產(chǎn)確認(rèn)條件的討論

（1）生物資產(chǎn)確認(rèn)的三個(gè)條件。獐子島生物資產(chǎn)的成本能否可靠計(jì)量，直接影響了其作為生物資產(chǎn)的確認(rèn)條件是否成立。C人S5規(guī)定生物資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列三個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)：①企業(yè)因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)而擁有或者控制該生物資產(chǎn)。這一條件要求企業(yè)從法律和實(shí)質(zhì)雙方面擁有或控制生物資產(chǎn)，自然界中無(wú)明確歸屬權(quán)的生物資源不屬于生物資產(chǎn)范疇。另外，該生物資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)存在的，而不是未來(lái)預(yù)期擁有的生物資產(chǎn)。②與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流

人企業(yè)。該生物資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益未來(lái)可能直接轉(zhuǎn)化為企業(yè)的現(xiàn)金流。也可能間接地為企業(yè)帶來(lái)其他層面的利益。③該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。這一條件是指企業(yè)確認(rèn)人賬的生物資產(chǎn)的成本或價(jià)值能直接或間接地以貨幣或非貨幣的形式汁量.如果企業(yè)確認(rèn)入賬的生物資產(chǎn)的成本或價(jià)值能被可靠并且準(zhǔn)確地汁量，并同時(shí)滿(mǎn)足生物資產(chǎn)確認(rèn)的其他條件的，可確認(rèn)為生物資產(chǎn)；否則。企業(yè)不能確認(rèn)為生物資產(chǎn)。

（2）針對(duì)上述三個(gè)條件的具體分析。企業(yè)的生物資產(chǎn)通常都是自身控制或者擁有的，第一個(gè)條件容易滿(mǎn)足。農(nóng)牧場(chǎng)的牛羊、林木類(lèi)等生物資產(chǎn)一旦為企業(yè)所擁有或控制通常都能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。但由于生物資產(chǎn)的成長(zhǎng)過(guò)程不為人所控制，極度依賴(lài)自然環(huán)境，受極端天氣、瘟疫等自然災(zāi)害影響嚴(yán)重，因此其未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能為零，甚至為負(fù)。獐子島扇貝丟失事件正是因自然災(zāi)害導(dǎo)致扇貝死亡。其擁有的生物資產(chǎn)不僅沒(méi)有為獐子島帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，反而造成其嚴(yán)重的損失。這就提醒我們對(duì)于生物資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益流人這一確認(rèn)條件必須謹(jǐn)慎對(duì)待。更為重要的是，由于生物資產(chǎn)本身的特殊性致使其價(jià)值計(jì)量變得非常復(fù)雜，其成本是否能夠可靠汁量這一確認(rèn)條件受到了諸多質(zhì)疑，獐子島養(yǎng)殖區(qū)域水深超過(guò)20米的底播蝦夷扇貝便是最好的例子。由于底播蝦夷扇貝生長(zhǎng)于海底，分布海域廣泛，且其實(shí)物量和生長(zhǎng)過(guò)程不可見(jiàn)，這些特殊性給其實(shí)物量的盤(pán)點(diǎn)帶來(lái)了許多難以解決的問(wèn)題。實(shí)物量無(wú)法確定必然導(dǎo)致這類(lèi)生物資產(chǎn)的后續(xù)成本無(wú)法可靠地計(jì)量，直接導(dǎo)致這類(lèi)生物資產(chǎn)的確認(rèn)受到質(zhì)疑。

3.3.2對(duì)獐子島生物資產(chǎn)期末存貨盤(pán)點(diǎn)過(guò)程的分析

從獐子島消耗性生物資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)過(guò)程可以看出，獐子島消耗性生物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)的主要難點(diǎn)在于養(yǎng)殖區(qū)域水深超過(guò)20米的底播蝦夷扇貝的盤(pán)點(diǎn)。而獐子島底播蝦夷扇貝的賬面價(jià)值占消耗性生物資產(chǎn)總額的80%以上，且獐子島大部分的養(yǎng)殖海域都集中在水深超過(guò)20米的養(yǎng)殖區(qū)域。獐子島對(duì)養(yǎng)殖區(qū)域水深超過(guò)20米的底播蝦夷扇貝采用的采捕船只拖網(wǎng)盤(pán)點(diǎn)方式是符合其行業(yè)需要以及當(dāng)前技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀的。盡管如此，在對(duì)養(yǎng)殖區(qū)域水深超過(guò)20米的底播蝦夷扇貝進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的過(guò)程中仍存在許多問(wèn)題，具體闡述如下：

（1）底播蝦夷扇貝不可直接觀(guān)測(cè)。由于養(yǎng)殖區(qū)域水深超過(guò)20米，不再適宜采用潛水員作業(yè)方法，底播蝦夷扇貝數(shù)量及其生長(zhǎng)情況均不可見(jiàn)。這是首要問(wèn)題。雖然可以采取采捕船結(jié)合視頻拍攝的方法，但這只能具體觀(guān)察少量蝦夷扇貝（抽樣樣本）的生長(zhǎng)情況，視頻拍攝也只是停留在對(duì)蝦夷扇貝最表面的觀(guān)察，并不能細(xì)致地了解其具體的數(shù)量和質(zhì)量。不可見(jiàn)性帶來(lái)許多問(wèn)題。如實(shí)物量確定難度大、賬實(shí)不符可能性大、蝦夷扇貝質(zhì)量不明、養(yǎng)殖過(guò)程比較被動(dòng)、受自然因素影響大、可控性低、風(fēng)險(xiǎn)防范能力差等，這直接影響到蝦夷扇貝后續(xù)汁量的可操作性，直接關(guān)系到其成本是否能夠可靠地計(jì)量。獐子島扇貝失蹤突如其來(lái)。也正是因?yàn)榈撞ノr夷扇貝不可見(jiàn)，無(wú)法提前預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。

（2）底播蝦夷扇貝抽樣盤(pán)點(diǎn)的抽樣比例確定不合理。確定抽樣比例既要考慮到抽樣精度，也要考慮到抽樣成本，但二者不可兼顧。獐子島對(duì)養(yǎng)殖區(qū)域水深超過(guò)20米的底播蝦夷扇貝的盤(pán)點(diǎn)抽樣比例的規(guī)定是不低于1%。這個(gè)抽樣比例是否合理？抽樣1%的成本是多少？?jī)H僅按1%的樣本量去估計(jì)總體實(shí)物量是否能達(dá)到抽樣精度的要求？獐子島能否接受適當(dāng)提高抽樣比例帶來(lái)的成本增加？為了控制成本，獐子島能接受的最高抽樣比例是多少？獐子島對(duì)于這些信息均沒(méi)有進(jìn)行具體的披露，我們不得而知。從定性的角度來(lái)看，獐子島對(duì)養(yǎng)殖區(qū)域水深超過(guò)20米的底播蝦夷扇貝的盤(pán)點(diǎn)成本主要包括拖網(wǎng)船只成本、拖網(wǎng)成本、人下成本（包括拖網(wǎng)船長(zhǎng)及船員成本），由于船只本身就歸屬獐子島所有，且盤(pán)點(diǎn)過(guò)程并不涉及其他大額支出，人工成本是其盤(pán)點(diǎn)過(guò)程的主要成本。由此推測(cè)獐子島相應(yīng)地?cái)U(kuò)大抽樣比例，給其盤(pán)點(diǎn)帶來(lái)的成本增加應(yīng)該是可以接受的。

4思考與討論

對(duì)于某些特殊的生物資產(chǎn)，如果其成本和價(jià)值不能可靠地計(jì)量，就無(wú)法在會(huì)計(jì)賬簿中進(jìn)行記錄和反映，也不能在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)和披露，從而無(wú)法為決策者和投資者提供準(zhǔn)確的、可靠的會(huì)汁信息，甚至?xí)o企業(yè)帶來(lái)更高的風(fēng)險(xiǎn)和更大的操作空間。生物資產(chǎn)實(shí)物量能夠確定是生物資產(chǎn)成本或價(jià)值計(jì)量的首要條件。然而，由于生物資產(chǎn)具有生物轉(zhuǎn)化性和自然增值性，同時(shí)又高度依賴(lài)自然環(huán)境，承受著特有的自然風(fēng)險(xiǎn)。其數(shù)量和質(zhì)量都可能隨著生長(zhǎng)周期發(fā)生巨大的變化。尤其對(duì)一些生長(zhǎng)環(huán)境較為特殊的生物資產(chǎn)，它們的實(shí)物量的確定更受技術(shù)條件和盤(pán)點(diǎn)成本雙方面的限制。技術(shù)條件不成熟、盤(pán)點(diǎn)成本過(guò)高導(dǎo)致這類(lèi)特殊生物資產(chǎn)的實(shí)物量無(wú)法準(zhǔn)確地確定，成本無(wú)法可靠地汁量。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，不論是從生物資產(chǎn)確認(rèn)條件的理論層面。還是從企業(yè)的實(shí)際操作層面來(lái)看，會(huì)汁上不應(yīng)將其納入生物資產(chǎn)的范疇。

而對(duì)于獐子島和此前一樣的“黑天鵝”事件，廣大投資者再度損失慘重這也意味著獐子島并未盡到上市公司應(yīng)該盡到的義務(wù)。生產(chǎn)高級(jí)海鮮的獐子島，曾經(jīng)一度被市場(chǎng)認(rèn)為是理想的投資標(biāo)的。但是時(shí)至今日。獐子島這家公司卻讓投資人不可接受，獐子島的扇貝不僅能夠“游走”，還能夠“餓死、熱死、以及被擠死”，從根本上說(shuō)明了獐子島公司的漏洞。

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