劉宇

[摘 要]隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快，企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險管理成為當(dāng)前研究的重點問題。因此，只有強化內(nèi)部審計風(fēng)險意識，建立企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)范法律體系，才能對風(fēng)險管理加以控制，以此來構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度應(yīng)用下的風(fēng)險管理審計模式，為預(yù)防和控制企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險做出有益嘗試。文章立足于現(xiàn)實，首先闡述審計風(fēng)險管理的概念及基本內(nèi)容，其次分析現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因，最后提出風(fēng)險防范與控制管理對策，希望具有一定的借鑒意義。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；防范

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.13.142

內(nèi)部審計是企業(yè)進行自我約束的有效機制，作為企業(yè)的重要組成部分而存在，是改善企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境、嚴(yán)肅財政紀(jì)律、改善經(jīng)營效率及提高經(jīng)濟效益的重要手段。但是進入21世紀(jì)以來，全球經(jīng)濟競爭環(huán)境日趨激烈，內(nèi)部審計占據(jù)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵地位，需要主動具備風(fēng)險意識，加強風(fēng)險控制。[1]由于經(jīng)濟活動本身具有的復(fù)雜性和多變性，所發(fā)揮出的審計方式具有局限性，因此內(nèi)部審計風(fēng)險的形成也是主觀與客觀多方面的影響因素，貫穿于整個審計過程中。因此，從審計風(fēng)險決定了企業(yè)要進行風(fēng)險管理的系統(tǒng)工程來看，在實際的工作過程中，管理手段的運用必須與具體工作相結(jié)合，將企業(yè)經(jīng)營管理中的重點和薄弱環(huán)節(jié)作為審計風(fēng)險管理工作的重點內(nèi)容。

1 分析當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因

（1）企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)建立模式不合理。

內(nèi)部審計機構(gòu)必須具有獨立性，才能真正發(fā)揮出最大的作用。由于我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的建立都是在行政干預(yù)的指揮下建立起來的，并不是基于風(fēng)險存在管理的需要而成立起來的，尤其是選擇的審計對象當(dāng)涉及具體的企業(yè)事件時就會不自覺干涉，難以遵循審計制度的公正性及公平性原則，存在的權(quán)威性較差，對企業(yè)內(nèi)部所發(fā)揮的風(fēng)險管理沒有最優(yōu)化，提出的審計意見并不能真正得到貫徹落實，因此造成內(nèi)部審計人員承擔(dān)著較大的審計風(fēng)險，這種不合理的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)是風(fēng)險存在的最基本因素。

（2）審計人員風(fēng)險意識相對缺乏。

受到規(guī)模及管理體系的制約，企業(yè)內(nèi)部審計人員缺乏恰當(dāng)?shù)脑俳逃贫龋沟脤徲嬋藛T對于風(fēng)險管理的意識缺乏，在企業(yè)沒有重視人員繼續(xù)教育的形勢下，對于專業(yè)基礎(chǔ)及實際工作中需要的實踐技能無法充分補充和提高。此外，內(nèi)部審計工作主要是信息化及手工化的結(jié)合，運用以互聯(lián)網(wǎng)為代表的電子信息技術(shù)手段完成審計工作的部分內(nèi)容。軟件的使用幫助審計工作從傳統(tǒng)化轉(zhuǎn)變成信息化，同時也減少了審計崗位由于機密泄露造成的風(fēng)險損失。企業(yè)缺乏對審計人員信息化軟件工具的應(yīng)用，忽視在崗后的繼續(xù)教育，缺少對人員培訓(xùn)的資金投入，同時計算機培訓(xùn)也不符合要求，審計質(zhì)量不能得到保證，因此審計人員自身對于風(fēng)險管理的基礎(chǔ)意識薄弱。

（3）企業(yè)主體的復(fù)雜性和多變性。

在當(dāng)前全球經(jīng)濟激烈競爭的環(huán)境下，企業(yè)運行的環(huán)境也具有多變性，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的一個方面，產(chǎn)業(yè)周期大大縮短，企業(yè)的主體穩(wěn)定性變差，已經(jīng)趨向于多變性。[2]企業(yè)注重不斷對傳統(tǒng)使用的控制方法和技術(shù)進行改革，不斷應(yīng)用最新先進技術(shù)，這樣就容易發(fā)揮有效性而減少失誤出現(xiàn)，導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計使用的方法和技術(shù)具有不確定性。在這種形勢下，企業(yè)常常缺乏有效的內(nèi)部管理制度，以往運用的控制管理手段已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的需要。

（4）審計風(fēng)險管理機制不夠完善。

企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險管理機制尚不完備，企業(yè)在內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)方面存在的權(quán)、責(zé)劃分并不清晰，即權(quán)利和責(zé)任不對等問題。審計人員不能進行嚴(yán)格管理，那么已經(jīng)存在的風(fēng)險就不被及時發(fā)現(xiàn)，而使得這種風(fēng)險不斷擴大，員工失職責(zé)任追究起來麻煩。因此，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理機制的相對完整性對于審計工作的順利開展是具有深遠影響的，企業(yè)內(nèi)部的管理機制如果存在重大缺陷，那么企業(yè)建立審計風(fēng)險管理框架無法發(fā)揮出有效價值，其優(yōu)越性得不到體現(xiàn)，那么企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展受到威脅。

2 加強企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險管理的具體策略

（1）提高內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性。

審計機構(gòu)的獨立性是內(nèi)部企業(yè)進行風(fēng)險管理的基礎(chǔ)條件，只有科學(xué)有效的內(nèi)部審計機構(gòu)才是符合新時代企業(yè)發(fā)展要求的，同時內(nèi)部審計機構(gòu)是否獨立決定著審計部門與業(yè)務(wù)部門及企業(yè)內(nèi)部各部門之間關(guān)系職責(zé)的平衡關(guān)系，決定了企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)能否自主做出對審計風(fēng)險的評估、控制、決策與評價作用，而不會受到其他部門的局限性。國外比較常用的方法是經(jīng)營決策權(quán)歸屬董事會，擁有企業(yè)的最高話語權(quán)。[3]執(zhí)行決策的領(lǐng)導(dǎo)者是總經(jīng)理，對于決策實施的具體步驟及發(fā)揮出實效性做出管理。而內(nèi)部的審計機構(gòu)則直接隸屬于董事會或者是總經(jīng)理，保證了內(nèi)部審計機構(gòu)的最高權(quán)威性和最大獨立性。

（2）加強內(nèi)部審計人員繼續(xù)教育。

企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險管理是對技術(shù)性和專業(yè)性要求都比較嚴(yán)格，屬于高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。我國自從開始實施市場經(jīng)濟體制后，審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德能力就面臨著更高要求，這種情況決定了企業(yè)必須重視內(nèi)部審計人員的在崗教育培訓(xùn)，將職業(yè)教育納入培訓(xùn)審計教育制度中，定時投入一定資金，邀請知名的高端專業(yè)人士來企業(yè)對審計人員進行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)有關(guān)最新的法律制度和先進的審計方法和審計理論，并且定期對審計人員進行崗位考核，只有重視企業(yè)內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)，才能為風(fēng)險管理提供更好的決策和先進理念，在信息化時代樹立終身學(xué)習(xí)的意識，不斷提高綜合素質(zhì)，才能完成審計人員崗位工作，不會被時代的發(fā)展而淘汰。

（3）設(shè)立風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計方法和程序。

內(nèi)部審計流程應(yīng)該是和具體的風(fēng)險管理實施目標(biāo)同步進行的，在風(fēng)險分析的基礎(chǔ)上制訂審計計劃。明確審計工作的重點，從而對后續(xù)流程打下堅實的基礎(chǔ)，確定出具體審計方案計劃下的審計關(guān)注內(nèi)容，從而保證審計目標(biāo)、程序和方法順利實施，最后的審計報告也要有針對性，尤其要特別對風(fēng)險管理提出最佳建議和操作示范。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計下，后續(xù)的審計顯得更為關(guān)鍵，后續(xù)審計是根據(jù)前期已經(jīng)制訂的風(fēng)險管理目標(biāo)做出的結(jié)果分析，因此后期審計應(yīng)該跟蹤重大審計發(fā)現(xiàn)的問題情況及時更正，并且上報管理層，是否對剩余風(fēng)險情況進行匯報做出接受結(jié)果。

（4）實現(xiàn)全面質(zhì)量控制。

提高審計質(zhì)量是防范和控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵。風(fēng)險管理的質(zhì)量和風(fēng)險發(fā)生兩者是負相關(guān)關(guān)系，風(fēng)險控制的質(zhì)量越高，那么風(fēng)險發(fā)生的可能性就相對小，相反，如果風(fēng)險管理質(zhì)量越低，那么風(fēng)險發(fā)生的可能性就越大。審計組織根據(jù)審計風(fēng)險管理質(zhì)量的安排加強審計質(zhì)量，執(zhí)行合格審計，因此我們應(yīng)該遵守四項原則：第一，規(guī)范性原則，嚴(yán)格按照制訂的風(fēng)險管理方案及流程規(guī)范操作，不能遺漏任何一項也不能自行添加沒有的內(nèi)容；第二，真實性原則，在審核被審計單位資產(chǎn)負債損益方面，形成的審計證據(jù)應(yīng)該是真實有效的，[4]不能憑空捏造莫須有的證據(jù)；第三，合法性原則，在審計風(fēng)險管理工作中，嚴(yán)格遵守國家規(guī)章制度，不能做出違反法律的行為，注意在審計中適時引用法律法規(guī)；第四，謹(jǐn)慎性原則，在審計工作中始終堅持科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、公正、真實的工作作風(fēng)，樹立風(fēng)險管理意識。

3 結(jié) 論

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險管理越來越成為企業(yè)管理的重要內(nèi)容。隨著信息化水平的不斷提升，企業(yè)主體的多變性及復(fù)雜性，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險管理也要與時俱進，做好防范和控制內(nèi)部審計風(fēng)險的方針。只有始終將內(nèi)部審計風(fēng)險控制管理放在首要位置，才能提高企業(yè)內(nèi)部的審計水平。

參考文獻：

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[3]王猛，盧彥.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計如何發(fā)揮作用的思考[J].中國總會計師，2011（10）：55-56.

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