朱蘭蘭

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)市場化的急速發(fā)展，事務(wù)所審計(jì)在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越重要的作用，在這矚目成就的背后我們也應(yīng)當(dāng)看到事務(wù)所審計(jì)背后潛藏的危機(jī)。本文從事務(wù)所審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)特性出發(fā)，論述當(dāng)前我國事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的問題，并提出針對(duì)性的解決措施，希望能夠?yàn)槭聞?wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制提供新的參考思路的同時(shí)，提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，重新樹立事務(wù)所的良好社會(huì)形象。

關(guān)鍵詞：事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范與控制

所謂的事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是被審計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益表等相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在著錯(cuò)報(bào)的問題，但是事務(wù)所在經(jīng)審計(jì)后并未指出財(cái)務(wù)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)問題，發(fā)表與實(shí)際情況不符的審計(jì)意見，從而誘導(dǎo)利益相關(guān)者做出錯(cuò)誤的判斷。事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要涵蓋三個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)，分別是固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)指的是獨(dú)立于審計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表之外的被審計(jì)單位所固有的風(fēng)險(xiǎn)問題?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)指的是被審計(jì)單位內(nèi)部控制管理運(yùn)行不當(dāng)，導(dǎo)致無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的問題，與固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，它只與被審計(jì)單位的內(nèi)部控制管理水平有關(guān)。檢查風(fēng)險(xiǎn)指的是事務(wù)所出于某種利益的誘導(dǎo)，在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)未按照預(yù)定的審計(jì)程序及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的問題，與固有風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)不同的是，檢查風(fēng)險(xiǎn)是事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制的切入點(diǎn)之一。

一、關(guān)于事務(wù)所審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)特性的簡述

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀存在性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，作為一種客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，它不會(huì)因?yàn)閭€(gè)人意志的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移。基于此，事務(wù)所在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照審計(jì)流程，采用有效的審計(jì)手段，從而源頭控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性

實(shí)際上，隨著大數(shù)據(jù)在審計(jì)業(yè)務(wù)的應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大，事務(wù)所通過將審計(jì)程序、審計(jì)手段與大數(shù)據(jù)相結(jié)合，可實(shí)現(xiàn)對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制管理，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有不可計(jì)量性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為一種客觀存在的事實(shí)存在于審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程中，我們看不到它，也摸不著它。此外，依據(jù)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)測(cè)算、數(shù)據(jù)模型分析我們無法精準(zhǔn)的定量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此事務(wù)所審計(jì)工作人員只能依據(jù)自身的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)以及以往的案例進(jìn)行分析對(duì)比，從而對(duì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范與控制。

（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非零性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)業(yè)務(wù)的伴生物，具有非零性，我們只能對(duì)其進(jìn)行有效的防范與控制，而無法將其發(fā)生概率降低至為零。

二、當(dāng)前我國事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的問題

（一）事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)混亂，分支機(jī)構(gòu)較多管理難度大

我國事務(wù)所存在起步晚、行業(yè)混亂等特點(diǎn)，導(dǎo)致了事務(wù)所存在組織結(jié)構(gòu)混亂，分支機(jī)構(gòu)較多管理難度大等問題。一方面，事務(wù)所作為我國的新生行業(yè)之一，相關(guān)法律法規(guī)尚未制定規(guī)范，以至于我國大部分的事務(wù)所會(huì)采取全部資產(chǎn)均用于承擔(dān)其債務(wù)責(zé)任的形式進(jìn)行注冊(cè)登記，這種形式降低了事務(wù)所的違規(guī)成本，使事務(wù)所的管理制約減弱，無形中提高了事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，我國事務(wù)所的市場擴(kuò)張方式以合并、設(shè)立分支機(jī)構(gòu)這兩種形式為主，然而無論是采取合并還是設(shè)立分支機(jī)構(gòu)都會(huì)放大事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果事務(wù)所采取合并的形式，就意味著兩種不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理體系將會(huì)融為一體，在這一融合過程中，審計(jì)流程與審計(jì)手段會(huì)產(chǎn)生內(nèi)控管理沖突，使得事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題產(chǎn)生。如果事務(wù)所采取設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的形式，不可避免地對(duì)事務(wù)所的內(nèi)部管理控制體系提出更嚴(yán)苛的要求，一旦內(nèi)部管理控制體系出現(xiàn)漏洞，那么審計(jì)程序的運(yùn)行上容易導(dǎo)致偏差的產(chǎn)生，從而提高事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）事務(wù)所獨(dú)立性不強(qiáng)，容易受到被審計(jì)單位的控制

在實(shí)際的審計(jì)業(yè)務(wù)開展中，事務(wù)所一般采取直接向被審計(jì)單位收取審計(jì)費(fèi)用的形式來承接審計(jì)業(yè)務(wù)，因此事務(wù)所與被審計(jì)單位之間就自然而然的建立起一定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，這種經(jīng)濟(jì)關(guān)系使得事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性降低。在難以保障事務(wù)所開展審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性的情況下，事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)開展過程以及最后出具的審計(jì)報(bào)告的客觀性、公正性和真實(shí)性將會(huì)受到公眾的質(zhì)疑。此外，隨著審計(jì)業(yè)務(wù)市場競爭日益加劇，一部分的事務(wù)所為了爭取審計(jì)業(yè)務(wù)，一般會(huì)采取降低審計(jì)費(fèi)用甚至是出具非公正性的審計(jì)報(bào)告的形式來吸引客戶，這種做法不僅會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所大幅度壓縮審計(jì)人員的投入以及省略審計(jì)程序，還會(huì)破壞整個(gè)行業(yè)的秩序，使得市場業(yè)態(tài)惡化。

（三）事務(wù)所審計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)降低，缺乏相應(yīng)的職業(yè)操守

審計(jì)業(yè)務(wù)是一項(xiàng)具有高技術(shù)性、多流程性以及系統(tǒng)性的工作，這就使得事務(wù)所審計(jì)從業(yè)人員在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)需要保持高度的謹(jǐn)慎性與公正性，一旦在任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)偏差，審計(jì)業(yè)務(wù)流程將會(huì)出現(xiàn)紊亂從而導(dǎo)致不可預(yù)估的情況發(fā)生。此外，當(dāng)前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試門檻較低，且大部分的持證人員所從事的實(shí)際工作與審計(jì)業(yè)務(wù)不具備相應(yīng)的關(guān)聯(lián)性。與此同時(shí)，我們還會(huì)看到事務(wù)所審計(jì)從業(yè)人員中非持證工作人員占比較高，這就造成事務(wù)所審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)性，甚至是職業(yè)操守缺乏，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)散。

三、事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制的措施

（一）調(diào)整事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)，實(shí)行總部集權(quán)管理機(jī)制

當(dāng)前我國事務(wù)所主要采取有限責(zé)任制的形式注冊(cè)，這種建立形式使得事務(wù)所僅承擔(dān)有限的責(zé)任，相關(guān)部門無法對(duì)其審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督管理，因此，我們應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)事務(wù)所采取合伙制的形式進(jìn)行注冊(cè)，此舉將會(huì)使得事務(wù)所為其所出具的審計(jì)報(bào)告承擔(dān)無限責(zé)任，從源頭倒逼事務(wù)所開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)始終保持高度的謹(jǐn)慎性，從而提高審計(jì)質(zhì)量。此外，擁有多分支機(jī)構(gòu)的事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實(shí)行總部集權(quán)管理機(jī)制，通過建立一套完善的內(nèi)部控制管理制度，對(duì)全國各個(gè)分支機(jī)構(gòu)實(shí)行高度一體化的集中管理，從而避免因內(nèi)部控制管理制度不健全而誘發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性，降低受到被審計(jì)單位的控制的可能性

事務(wù)所在開展審計(jì)工作之前，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的基本狀況進(jìn)行評(píng)估，與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)充分考慮審計(jì)業(yè)務(wù)在開展時(shí)的公正性以及獨(dú)立性。一旦發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在信譽(yù)不佳的問題，在合作前應(yīng)慎重考慮，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行全方位深入細(xì)致的調(diào)查分析，或者是采取聯(lián)合獨(dú)立審計(jì)的形式開展審計(jì)工作，從而提前規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)事務(wù)所審計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)，提升職業(yè)操守

事務(wù)所審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)操守、業(yè)務(wù)知識(shí)水平?jīng)Q定了事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。一方面，國家應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試的控制，報(bào)名條件中應(yīng)增加從業(yè)年限的要求，從而提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師持證人員整體的專業(yè)性，為審計(jì)行業(yè)引入更多優(yōu)秀的人才，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)不定期的舉辦職業(yè)培訓(xùn)、業(yè)務(wù)交流會(huì)，提升審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)工作能力。此外，事務(wù)所內(nèi)部還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)宣傳，通過向?qū)徲?jì)從業(yè)人員講述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例，讓審計(jì)從業(yè)人員對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有客觀全面的認(rèn)識(shí)，從而提升自身的職業(yè)操守。

四、結(jié)束語

綜上所述，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到只要事務(wù)所開展審計(jì)工作，就會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但這并不意味著我們放棄對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。事務(wù)所可通過檢查風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)入手，采取調(diào)整自身的組織形式、提高事務(wù)所業(yè)務(wù)開展時(shí)的獨(dú)立性以及加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)等形式，從而加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，推動(dòng)整個(gè)行業(yè)業(yè)態(tài)的良性發(fā)展。

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（作者單位：駐馬店市正泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所）