劉錚

摘要：制造業(yè)，是中國(guó)立國(guó)之本、興國(guó)之起、強(qiáng)國(guó)之基，而在不斷強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算重要性的今天，以高效全面預(yù)算提煉優(yōu)質(zhì)內(nèi)部控制，進(jìn)而升華制造業(yè)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力是必由之路。我國(guó)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制雛形已經(jīng)基本形成，并且正在由單純定性管控或定量管控向定性與定量結(jié)合管控轉(zhuǎn)型升級(jí)?？梢?jiàn)，內(nèi)部控制及全面預(yù)算管理在我國(guó)雖然起步較晚，但發(fā)展迅速，從以往的向西方學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)向結(jié)合中國(guó)的實(shí)際國(guó)情創(chuàng)造中國(guó)特色的全面預(yù)算，而如何創(chuàng)造，需要我們?nèi)￠L(zhǎng)補(bǔ)短，并合理的結(jié)合各方面優(yōu)勢(shì)加以轉(zhuǎn)化，尤其是結(jié)合制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際情況。本文擬從這個(gè)角度出發(fā)，對(duì)如何協(xié)調(diào)發(fā)展內(nèi)部控制與全面預(yù)算，做出一些研究與探討。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；內(nèi)部控制；制造業(yè)企業(yè)；研究

一、概述制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制與全面預(yù)算現(xiàn)狀

在我國(guó)，制造業(yè)企業(yè)長(zhǎng)期處于滯后的狀況，習(xí)慣于在生產(chǎn)施工結(jié)束以后再對(duì)其進(jìn)行量化的分析，這種分析固然必要，但是卻往往缺乏前瞻性。經(jīng)過(guò)將近30年時(shí)間的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的理念已經(jīng)深入到每個(gè)企業(yè)心中，尤其是制造業(yè)企業(yè)，必須要樹(shù)立全面預(yù)算、全過(guò)程預(yù)算、全員預(yù)算。將未來(lái)將要發(fā)生的生產(chǎn)工程作業(yè)細(xì)化為一個(gè)個(gè)作業(yè)單位，并將作業(yè)單位的責(zé)任落實(shí)到人，強(qiáng)化主體責(zé)任、多方協(xié)同，最終增強(qiáng)對(duì)作業(yè)的前瞻預(yù)測(cè)及監(jiān)控成本的能力。企業(yè)合理的、精細(xì)的編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算、考核預(yù)算，對(duì)制造業(yè)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制。無(wú)疑為生產(chǎn)施工提供了關(guān)鍵的參考和實(shí)施依據(jù)，提高了風(fēng)險(xiǎn)防控能力與經(jīng)營(yíng)管理水平。

內(nèi)部控制是企業(yè)全員共同實(shí)施的，主要作用是在合理保證愜意經(jīng)營(yíng)管理資產(chǎn)安全、合法合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面。

企業(yè)的全面預(yù)算與內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)相同，都是促進(jìn)企業(yè)的管理與發(fā)展。而兩項(xiàng)活動(dòng)的執(zhí)行主體又都相同，都離不開(kāi)企業(yè)中“人”的因素。因此，建立健全預(yù)算體系中的內(nèi)部控制機(jī)制，是實(shí)行全面預(yù)算體系管控的重中之重。企業(yè)應(yīng)妥善協(xié)調(diào)各方利益與訴求，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、行業(yè)情況、員工素質(zhì)能力，采取有效的管控措施。

二、構(gòu)建制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算內(nèi)部控制體制

首先是要樹(shù)立及強(qiáng)化員工預(yù)算主人翁的意識(shí)?；谖覈?guó)的國(guó)情，制造業(yè)企業(yè)中員工文化水平、思想境界、管理能力等等都有差別。從宣貫預(yù)算理念、到建立基礎(chǔ)規(guī)范體系、再到重點(diǎn)精細(xì)化管理、形成預(yù)算文化、動(dòng)態(tài)循環(huán)提高是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。但要明確的是，樹(shù)立及強(qiáng)化員工預(yù)算主人翁的意識(shí)是第一位的。第一線生產(chǎn)員工、施工人員多數(shù)缺乏成本資金的節(jié)約與控制的概念與意識(shí)。造成了資金的浪費(fèi)、成本的抬升、利潤(rùn)的下降，效率的弱化。提高員工的預(yù)算主人翁意識(shí)，將生產(chǎn)預(yù)算的考核納入生產(chǎn)第一線的員工的收入考核體系中，實(shí)施獎(jiǎng)先罰后的激勵(lì)鞭策機(jī)制，對(duì)預(yù)算管控得力的員工進(jìn)行表彰，對(duì)無(wú)視預(yù)算的員工進(jìn)行相應(yīng)的懲處。激發(fā)員工參與預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算的積極性、主觀能動(dòng)性、創(chuàng)造性。

其次是設(shè)置合理全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)。傳統(tǒng)的全面預(yù)算的組織機(jī)構(gòu)主要是有決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)三方面構(gòu)成。而在一個(gè)強(qiáng)化內(nèi)部控制的全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)中，不單要有這三方面的機(jī)構(gòu)，更要從始至終貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念。以免出現(xiàn)過(guò)去經(jīng)常發(fā)生的問(wèn)題：執(zhí)行機(jī)構(gòu)抵觸預(yù)算，不配合財(cái)務(wù)部的工作，認(rèn)為預(yù)算就是財(cái)務(wù)產(chǎn)權(quán)部的事情；決策機(jī)構(gòu)對(duì)下面情況不了解，集團(tuán)審核形同虛設(shè)。同時(shí)執(zhí)行機(jī)構(gòu)認(rèn)為報(bào)決策審批非常影響效率；目標(biāo)值發(fā)生沖突，決策機(jī)構(gòu)與工作機(jī)構(gòu)無(wú)法達(dá)成一致，上下反復(fù)次數(shù)多、流程不順等等情況。為此，我們要正視問(wèn)題，全面預(yù)算是循序漸進(jìn)的，并且在編制全面預(yù)算時(shí)就要考慮到風(fēng)險(xiǎn)因素，建立健全突發(fā)事件處理的綠色通道；培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的預(yù)算力量，完善科學(xué)的目標(biāo)確定分解模型，增強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)的約束推動(dòng)能力，倒逼全體人員、全部機(jī)構(gòu)高效執(zhí)行預(yù)算。

再次是在良好的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，梳理制訂預(yù)算流程，明確各個(gè)環(huán)節(jié)的授權(quán)批準(zhǔn)程序及工作協(xié)調(diào)機(jī)制及業(yè)務(wù)流程、確定流程主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與管控措施。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言，預(yù)算流程主要包括預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算下達(dá)、預(yù)算指標(biāo)分解及責(zé)任落實(shí)、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核。每個(gè)環(huán)節(jié)相互銜接、相互作用，形成全面控制。每個(gè)環(huán)節(jié)及流程主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括業(yè)務(wù)部門(mén)參與度不高、責(zé)權(quán)利不匹配，預(yù)算環(huán)節(jié)脫節(jié)、預(yù)算編制基礎(chǔ)信息不足、編制規(guī)范不夠、編制方法單一、編制時(shí)間控制不合理、預(yù)算審批權(quán)力分配不當(dāng)、預(yù)算指標(biāo)分解不客觀、不具體，且不能很好的與考核指標(biāo)匹配等等風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)以上的種種不足，要采取以下措施：一是開(kāi)展以客戶需求作為導(dǎo)向的預(yù)算起點(diǎn)，并且對(duì)標(biāo)國(guó)內(nèi)國(guó)際一流同行業(yè)企業(yè)，精準(zhǔn)的分析市場(chǎng)行情，把控市場(chǎng)脈搏。二是針對(duì)上一期的企業(yè)預(yù)算與實(shí)際的執(zhí)行情況，充分并謹(jǐn)慎的預(yù)估企業(yè)的資產(chǎn)狀況、現(xiàn)金流數(shù)據(jù)、人力資源情況等等重要的微觀指標(biāo)，妥善的合理預(yù)估未來(lái)一年的情況，并與制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制組織及制度相結(jié)合。因地制宜、因時(shí)制宜的確定預(yù)算編制方法、貫徹財(cái)務(wù)指標(biāo)為主、非財(cái)務(wù)指標(biāo)為附的理念，并以下發(fā)文件的形式賦予其強(qiáng)制力與約束力。定期進(jìn)行分析、調(diào)整、考核，形成滾動(dòng)預(yù)算管理的良性循環(huán)機(jī)制，創(chuàng)造企業(yè)良好的預(yù)算文化，打造長(zhǎng)效機(jī)制。

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（作者單位：葛洲壩易普力重慶力能民爆股份有限公司）