【摘 要】 隨著科技改革的不斷深化，國(guó)家對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的大力投入，科研經(jīng)費(fèi)管理問(wèn)題被越來(lái)越多的人們所關(guān)注。如何科學(xué)、有效地在科研人員暢通使用科研經(jīng)費(fèi)的前提下，讓科研經(jīng)費(fèi)發(fā)揮其最大使用效益，同步實(shí)現(xiàn)其社會(huì)效益，是科研經(jīng)費(fèi)管理的迫切問(wèn)題。本文從科研單位的經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀入手，通過(guò)分析現(xiàn)階段部分科研單位經(jīng)費(fèi)管理存在的問(wèn)題及原因，試著從間接費(fèi)用管理、科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理，科學(xué)有效的內(nèi)部控制機(jī)制、審計(jì)監(jiān)督力度等方面入手，提出相應(yīng)幾點(diǎn)措施，以期對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的科學(xué)規(guī)范管理起到一些借鑒作用。

【關(guān)鍵詞】 科研單位 經(jīng)費(fèi)管理 內(nèi)部控制

緒 論

近年來(lái)，隨著我國(guó)綜合實(shí)力穩(wěn)步增強(qiáng)，科研單位所承擔(dān)的科研項(xiàng)目和籌措的科研經(jīng)費(fèi)金額也呈現(xiàn)出大幅增長(zhǎng)的趨勢(shì)，科研經(jīng)費(fèi)幾乎成為科研單位資金的全部來(lái)源。科研經(jīng)費(fèi)的科學(xué)、有效管理，直接關(guān)系到科研項(xiàng)目的完成質(zhì)量、科研人員積極性及人才培養(yǎng)和吸納。因此，科研單位的經(jīng)費(fèi)管理必須不斷加強(qiáng)。本文試著通過(guò)探討科研單位的經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀，以期找到規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)管理的途徑，力求科研經(jīng)費(fèi)的投入產(chǎn)出比得到合理的提升。

一、科研單位經(jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)狀

科研經(jīng)費(fèi)管理的核心是科研項(xiàng)目的預(yù)算申報(bào)及項(xiàng)目按預(yù)算范圍的執(zhí)行進(jìn)度情況。就目前來(lái)看，我國(guó)的科研單位對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)的研究，更多集中在會(huì)計(jì)核算方面，側(cè)重從控制日常開(kāi)支入手強(qiáng)調(diào)過(guò)程管理。而我國(guó)科研體制具有明顯的政府主導(dǎo)性，政府更傾向從科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行的角度來(lái)評(píng)價(jià)其科研項(xiàng)目的進(jìn)程?？陀^來(lái)說(shuō)，當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)支出中確實(shí)存在著比較普遍的低效使用、合法濫用行為。其中常見(jiàn)的情形包括：預(yù)算申報(bào)不夠詳細(xì)、會(huì)計(jì)核算不太規(guī)范、不相關(guān)費(fèi)用報(bào)銷等。更有極少部分人會(huì)通過(guò)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥乃至以假發(fā)票報(bào)銷、虛報(bào)冒領(lǐng)人員勞務(wù)費(fèi)等方式來(lái)套取、挪用、侵占科研經(jīng)費(fèi)等。這些違規(guī)違法行為，一方面源于科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督管理機(jī)制不夠健全，另一方面，也有科研經(jīng)費(fèi)管理制度不盡如人意，而導(dǎo)致的科研人員逆向選擇的行為因素。

二、科研單位科研經(jīng)費(fèi)管理存在的問(wèn)題及原因分析

當(dāng)前科研單位科研經(jīng)費(fèi)管理的問(wèn)題，總結(jié)為以下四個(gè)方面：

（一）科研經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍對(duì)人員經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的管理辦法不夠完善

科研項(xiàng)目的人員經(jīng)費(fèi)開(kāi)支歷來(lái)是科研經(jīng)費(fèi)管理的難點(diǎn)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的科研經(jīng)費(fèi)大都投到具體標(biāo)的——物和活動(dòng)上，例如購(gòu)置進(jìn)口科研儀器設(shè)備、主辦各類會(huì)議、與科研相關(guān)的差旅交通支出等等?？墒牵嬲目蒲型度氘吘故侨素?cái)物的統(tǒng)籌投入及合理分配，大額的科研投人并不與其科研產(chǎn)出直接正相關(guān)。反而是參與人的主觀能動(dòng)性，或是適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制可以起到更好的推動(dòng)作用。只有對(duì)科研人員提供適當(dāng)?shù)?、?yīng)有的激勵(lì)，才能促進(jìn)科研成果的產(chǎn)出和整體科研水平的提高。我國(guó)2006年頒布實(shí)施的管理辦法中曾明確規(guī)定，國(guó)家科技計(jì)劃項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中不得直接開(kāi)支項(xiàng)目承擔(dān)單位編制內(nèi)有工資性收人的科研人員的人員性費(fèi)用。目前，我國(guó)對(duì)財(cái)政投入較大的縱向科研項(xiàng)目，如國(guó)家科技支撐計(jì)劃、863計(jì)劃、973計(jì)劃、國(guó)家重大科技專項(xiàng)、國(guó)家自然科學(xué)基金、國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目等均制定了具體的間接經(jīng)費(fèi)管理辦法，開(kāi)支范圍僅限于在課題研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中支付給課題組成員中沒(méi)有工資性收人的相關(guān)人員（如在校研究生、聯(lián)合培養(yǎng)生等）和課題組臨時(shí)聘用人員等發(fā)生的的與科研相關(guān)的勞務(wù)費(fèi)用，承擔(dān)科研項(xiàng)目的在職人員津貼、補(bǔ)助等不能直接開(kāi)支。

上述人員經(jīng)費(fèi)管理制度的缺失，容易引發(fā)科研人員的非正常行為：首先容易誘發(fā)消極怠工，導(dǎo)致科研人員缺乏足夠的動(dòng)力去申報(bào)和承擔(dān)國(guó)家縱向科研任務(wù)。同時(shí)，由于薪酬與人力資本投人不相匹配，他們會(huì)盡可能地去尋找一些可能直接獲取經(jīng)濟(jì)效益的非科研活動(dòng)，影響其真正投入科研的時(shí)間精力。其次，科研人員會(huì)更傾向于與企業(yè)合作，將主要精力用于爭(zhēng)取經(jīng)費(fèi)使用上相對(duì)寬松的企業(yè)合作橫向課題，來(lái)彌補(bǔ)缺失的人力成本補(bǔ)償。長(zhǎng)此以往，國(guó)家的縱向科研項(xiàng)目可能會(huì)缺乏一部分的高素質(zhì)人員來(lái)競(jìng)爭(zhēng)，相應(yīng)的科研成果質(zhì)量自然會(huì)受到較大的影響。三是容易使科研人員憑借假發(fā)票或假借科研經(jīng)費(fèi)的轉(zhuǎn)撥來(lái)套取科研經(jīng)費(fèi)。

（二）部分科研經(jīng)費(fèi)支出不盡合理，甚至存在違規(guī)行為

雖然絕大多數(shù)科研經(jīng)費(fèi)支出均秉承著合法、合理、真實(shí)、相關(guān)原則，也有部分科研項(xiàng)目沒(méi)有嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，報(bào)銷中存在違規(guī)現(xiàn)象?？蒲薪?jīng)費(fèi)報(bào)銷中違規(guī)的情況主要是報(bào)銷中存在“不真實(shí)”的現(xiàn)象，虛列支不相關(guān)人員的勞務(wù)費(fèi)等，或者報(bào)銷發(fā)票中所列的明細(xì)項(xiàng)目與實(shí)際支出情況不符，或通過(guò)不真實(shí)的憑據(jù)報(bào)銷。雖然科研單位大都制定了適用于本單位的科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷制度，但在現(xiàn)實(shí)中仍有不相關(guān)支出的現(xiàn)象，有的項(xiàng)目組成員會(huì)將不相關(guān)人員的差旅費(fèi)、非科研書(shū)籍等從科研經(jīng)費(fèi)中報(bào)銷，虛列支不相關(guān)人員的勞務(wù)費(fèi)的現(xiàn)象依舊存在，報(bào)銷時(shí)在項(xiàng)目成員內(nèi)部缺乏相應(yīng)的互相監(jiān)督機(jī)制。

（三） 科研活動(dòng)形成的資產(chǎn)管理管理存在漏洞，部分無(wú)形資產(chǎn)容易流失

科研單位通過(guò)科研項(xiàng)目的實(shí)施所形成的資產(chǎn)，包括有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，都必須為科研單位擁有和掌握，納入單位進(jìn)行統(tǒng)一的資產(chǎn)管理。但事實(shí)上，科研單位存在重項(xiàng)目輕資產(chǎn)的問(wèn)題，更重視項(xiàng)目組為單位爭(zhēng)取到多少國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目，而弱化了相應(yīng)對(duì)資產(chǎn)的管理?，F(xiàn)行的科研單位財(cái)務(wù)制度中，沒(méi)有大篇幅針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理的具體內(nèi)容，專利主管部門(mén)雖然對(duì)部分專利權(quán)、許可權(quán)證等進(jìn)行登記、管理，但由于缺少科學(xué)合理的管理，致使科研單位科研成果轉(zhuǎn)化和形成的無(wú)形資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重，偶爾會(huì)發(fā)生被侵權(quán)的事件，造成了無(wú)形資產(chǎn)慘痛的流失。

（四）相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)職責(zé)分工不夠明確，存在脫節(jié)或功能冗余

科研單位科研經(jīng)費(fèi)管理業(yè)務(wù)部門(mén)職責(zé)分工明確，是提高科研經(jīng)費(fèi)使用效率的重要手段。但有的科研單位由于相關(guān)處室之間的功能重疊，或者部分職責(zé)有互相推諉現(xiàn)象，責(zé)權(quán)利不明，也是導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)管理存在漏洞的原因之一。例如，有的科研單位并未設(shè)立專門(mén)的資產(chǎn)管理處，資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)模塊或歸入科研業(yè)務(wù)管理部門(mén)分管，或直接歸口財(cái)務(wù)處分管。而財(cái)務(wù)部門(mén)與科研業(yè)務(wù)管理部門(mén)在科研經(jīng)費(fèi)管理中溝通的欠缺，也會(huì)影響到科研項(xiàng)目的預(yù)算及執(zhí)行進(jìn)度。目前，科研經(jīng)費(fèi)管理中的“成本核算”，實(shí)際上是核算經(jīng)費(fèi)是否用完。至于將經(jīng)費(fèi)花在何處，支出是否與科研密切有關(guān)，向外單位撥付科研經(jīng)費(fèi)是否翔實(shí)有據(jù)，科研處和財(cái)務(wù)處存在功能的脫節(jié)或是人力的重復(fù)浪費(fèi)。財(cái)務(wù)部門(mén)與科研業(yè)務(wù)管理部門(mén)在科研經(jīng)費(fèi)管理監(jiān)管中的脫節(jié)或功能冗余.也容易導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行進(jìn)度不盡如人意。

三、加強(qiáng)科研單位經(jīng)費(fèi)管理的四點(diǎn)建議

綜上所述，針對(duì)當(dāng)前科研單位在科研經(jīng)費(fèi)管理方面存在的問(wèn)題，為進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高資金使用效益，確?？蒲泄ぷ鹘】涤行虻剡M(jìn)行，應(yīng)從以下幾方面加強(qiáng)科研單位的科研經(jīng)費(fèi)管理：

（一）進(jìn)一步完善并落實(shí)科研經(jīng)費(fèi)的間接費(fèi)用制度

近年來(lái)國(guó)家在提高科研人員的地位和待遇上，陸續(xù)出臺(tái)了一系列振奮人心的管理辦法。突出以人為導(dǎo)向，深化科研項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)管理改革，營(yíng)造寬松科研環(huán)境，使科研人員潛心、長(zhǎng)期從事基礎(chǔ)研究?？v向科研項(xiàng)目的勞務(wù)費(fèi)預(yù)算比重已不設(shè)上限，極大地緩解了科研人員的部分壓力。2018年，科技部與全國(guó)工商聯(lián)聯(lián)合發(fā)文明確支持民營(yíng)企業(yè)參與實(shí)施國(guó)家科技重大項(xiàng)目，推動(dòng)民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。財(cái)政部、國(guó)稅總局也出臺(tái)了科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的通知，該現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅，極大的推動(dòng)了科研人員的主觀能動(dòng)性。

有的科研單位為了鼓勵(lì)教職工申請(qǐng)科研項(xiàng)目，在績(jī)效工資里專設(shè)一塊用于獎(jiǎng)勵(lì)科研項(xiàng)目申請(qǐng)較多的項(xiàng)目成員。涉及技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢等提供四技服務(wù)的科研單位，為有效推進(jìn)院地合作，設(shè)立專門(mén)的科研提成制度，跟企業(yè)協(xié)作獲得相應(yīng)符合要求的研究項(xiàng)目后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以按項(xiàng)目總額的一定比例作為績(jī)效，或是提取部分酬勞予以獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目組成員，作為申請(qǐng)科研項(xiàng)目的正向激勵(lì)。但從總體來(lái)看，我國(guó)間接費(fèi)用政策仍有待進(jìn)一步完善和落實(shí)。

（二）完善科研單位經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理，從源頭把控好科研經(jīng)費(fèi)的支出范圍

由于科研單位對(duì)科研項(xiàng)目實(shí)行課題負(fù)責(zé)制的管理模式，因而應(yīng)加強(qiáng)對(duì)課題經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理。在項(xiàng)目的立項(xiàng)階段的事前管理，項(xiàng)目實(shí)施階段的事中管理，保證經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的計(jì)劃性和合理性，監(jiān)督項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行，以及在項(xiàng)目結(jié)題階段的事后監(jiān)督管理，對(duì)科研項(xiàng)目的遵循預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、評(píng)估。強(qiáng)化預(yù)算管理有利于控制課題經(jīng)費(fèi)的支出范圍，優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)的支出范圍。在完善科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理的前提下，財(cái)務(wù)處應(yīng)把好最后一道關(guān)，做好科研經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支范圍控制，與項(xiàng)目研究非密切相關(guān)的直接費(fèi)用支出堅(jiān)決不予報(bào)銷，國(guó)家明確禁止的項(xiàng)目嚴(yán)禁列支。

科技部也將部分縱向項(xiàng)目的預(yù)算調(diào)整權(quán)下放到了課題承擔(dān)單位，并出臺(tái)辦法簡(jiǎn)化基礎(chǔ)研究項(xiàng)目任務(wù)書(shū)和預(yù)算書(shū)，落實(shí)法人單位和科研人員的經(jīng)費(fèi)使用自主權(quán)。積極鼓勵(lì)聘用專門(mén)的科研助理人員，將科學(xué)家從預(yù)算編制、報(bào)銷等繁重的日常事務(wù)中脫離出來(lái)，潛心做科學(xué)研究。

（三）加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)所形成資產(chǎn)的管理

當(dāng)前，科研單位對(duì)科研經(jīng)費(fèi)形成資產(chǎn)的監(jiān)督和管理還比較薄弱，對(duì)于流動(dòng)性比較大的資產(chǎn)，要按照《科研單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，建立試用本單位的資產(chǎn)管理辦法，嚴(yán)格進(jìn)行登記、錄入、分類、核算等工作，在科研課題結(jié)題以后，這類資產(chǎn)應(yīng)由項(xiàng)目組統(tǒng)一保管，建立資產(chǎn)出借登記制度，以免造成資產(chǎn)的流失。對(duì)在科研活動(dòng)中形成的無(wú)形資產(chǎn)，如專利技術(shù)、版權(quán)、實(shí)用新型發(fā)明等，及時(shí)按成本納入科研單位無(wú)形資產(chǎn)的核算，盡量防止無(wú)形資產(chǎn)的流失。

（四）完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督

針對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)分工不明確的問(wèn)題，設(shè)立健全崗位和部門(mén)責(zé)任制，對(duì)跨部門(mén)的業(yè)務(wù)制定專門(mén)的流程分工表，明確各部門(mén)之間的責(zé)權(quán)分工、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和經(jīng)費(fèi)審計(jì)。健全科學(xué)的科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部管理體系，健全由科研單位科研業(yè)務(wù)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部、內(nèi)審部、紀(jì)檢監(jiān)察部等各部門(mén)聯(lián)合參與的科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督檢查機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督力度，對(duì)于數(shù)額巨大的科研項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)使用中的違規(guī)使用甚至違紀(jì)問(wèn)題，對(duì)于虛假外撥、假發(fā)票或虛列勞務(wù)費(fèi)等違紀(jì)行為，進(jìn)行相應(yīng)的行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。設(shè)立獎(jiǎng)懲機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、有力解決科研經(jīng)費(fèi)使用中的違規(guī)違紀(jì)行為。進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，開(kāi)展事前、事中、事后跟蹤審計(jì)，確?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用的合理性、合法性、效益性，以保證科研項(xiàng)目的正常實(shí)施。

結(jié) 論

隨著我國(guó)科教興國(guó)戰(zhàn)略的深入實(shí)施，我國(guó)綜合實(shí)力的穩(wěn)步增強(qiáng)，“十三五”期間國(guó)家將繼續(xù)加大對(duì)科技的投入力度。擁有一批高素質(zhì)高產(chǎn)出的研發(fā)隊(duì)伍，科研單位的科研經(jīng)費(fèi)勢(shì)必也會(huì)逐年增長(zhǎng)。科研單位應(yīng)繼續(xù)著手于完善間接費(fèi)用管理制度，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理，建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制機(jī)制，加大對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督力度等方面入手，做好科研經(jīng)費(fèi)管理，提高科研資金的使用效益及社會(huì)效益，進(jìn)一步引領(lǐng)科技創(chuàng)新，為國(guó)家的科學(xué)事業(yè)做出更大的貢獻(xiàn)。

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作者簡(jiǎn)介：康瑞娟（1984—），女，漢族，山西省呂梁市人，會(huì)計(jì)師，管理學(xué)碩士，單位：中國(guó)科學(xué)院生態(tài)環(huán)境研究中心，研究方向：科研經(jīng)費(fèi)管理。