王方方

【摘 要】全面實(shí)施“營(yíng)改增”是推動(dòng)結(jié)構(gòu)性改革尤其是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要內(nèi)容，是實(shí)施積極財(cái)政政策的重大減稅舉措。此次改革任務(wù)繁重，涉及業(yè)務(wù)復(fù)雜，各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)、社會(huì)各界均高度關(guān)注。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；房地產(chǎn)行業(yè)；金融保險(xiǎn)業(yè)

一、營(yíng)改增對(duì)全縣稅收影響初步測(cè)算情況

（一）增值稅收入分成比例改革內(nèi)容

“營(yíng)改增”后，中央與地方增值稅收入分成比例調(diào)整為五五分成，基數(shù)部分通過(guò)財(cái)政體制結(jié)算。該政策自5月1日起實(shí)施，過(guò)渡期2- 3年。

（二）我縣基數(shù)測(cè)算

2014年我縣中央一般增值稅（75%）收入為30067萬(wàn)元，按照中央下劃50%計(jì)算，中央下劃15034萬(wàn)元；地方一般增值稅（25%）收入為10022萬(wàn)元，改征增值稅4355萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅24402萬(wàn)元，共計(jì)38779萬(wàn)元，按照上劃中央50%計(jì)算，上劃中央19340萬(wàn)元，上下劃相抵（15034- 19340=- 4306萬(wàn)元），凈上劃中央4306萬(wàn)元。中央財(cái)政以此為基數(shù)，每年定額返還我縣4306萬(wàn)元。

（三）按2015年實(shí)際完成數(shù)，我縣地方財(cái)政收入測(cè)算情況

2015年我縣共征收入庫(kù)一般增值稅36091萬(wàn)元，由25%的縣級(jí)分成改按50%比例分成，增加縣級(jí)收入9023萬(wàn)元。

已完成“營(yíng)改增”的交通、運(yùn)輸、電信、現(xiàn)代服務(wù)等行業(yè)，2015年我縣共征收改征增值稅5290萬(wàn)元，原為100%縣級(jí)收入，增值稅收入分成比例改革后，按50%分成比例縣級(jí)收入減收2645萬(wàn)元。

2015年縣地稅局征收入庫(kù)營(yíng)業(yè)稅26500萬(wàn)元，按50%分成比例縣級(jí)收入為13250萬(wàn)元，減收13250萬(wàn)元。

綜合以上，增值稅收入分成比例調(diào)整后，我縣地方財(cái)政收入減收6872萬(wàn)元。考慮中央定額返還我縣4306萬(wàn)元，共減少我縣地方財(cái)政收入2566萬(wàn)元。

（四）2016年國(guó)稅部門征收七個(gè)月?tīng)I(yíng)改增收入測(cè)算

我縣營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人約1264戶，由于四行業(yè)納稅人經(jīng)營(yíng)本地化特點(diǎn)，抵扣也多發(fā)生在本地，加上本次改革增加了新增不動(dòng)產(chǎn)第一年抵扣60%，第二年抵扣40%的政策，由于營(yíng)改增政策實(shí)施，各類企業(yè)均可增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，測(cè)算后七個(gè)月減收增值稅6000萬(wàn)元左右，減少地方財(cái)政收入3000萬(wàn)元。

原營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)入營(yíng)改增后，后七個(gè)月國(guó)稅部門新的營(yíng)改增收入預(yù)測(cè)6200萬(wàn)元，月均886萬(wàn)元，比去年同期減少12700萬(wàn)元，減少地方財(cái)政收入6350萬(wàn)元。

綜合以上兩項(xiàng)因素，2016年?duì)I改增政策減少我縣地方財(cái)政收入9350萬(wàn)元。

二、營(yíng)改增對(duì)我縣四大行業(yè)減負(fù)情況

2015年全省營(yíng)業(yè)稅1253億元，省財(cái)政國(guó)地稅聯(lián)合測(cè)算營(yíng)改增減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)320億元。我縣2015年?duì)I業(yè)稅收入2.65億元，占全省營(yíng)業(yè)稅的0.21%，按此比例測(cè)算我縣營(yíng)改增后減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)0.68億元。

（一）房地產(chǎn)行業(yè)

2015年，全縣房地產(chǎn)行業(yè)共繳納營(yíng)業(yè)稅0.44億元，占全部營(yíng)業(yè)稅收入的16.6%。

根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人和自然人使用3%征收率，較營(yíng)業(yè)稅5%的稅率，下降2個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)明顯下降。一般納稅人的稅款計(jì)算公式為：銷售額*適用稅率-購(gòu)進(jìn)額*適用稅率=應(yīng)交稅款。房地產(chǎn)行業(yè)一般納稅人適用稅率為11%，稅負(fù)是否增加則要看進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣情況。而營(yíng)改增相關(guān)政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額，也是將企業(yè)受讓土地時(shí)的土地價(jià)款作為銷售額的抵減項(xiàng)，與直接按11%稅率抵扣效果基本相同，為房地產(chǎn)企業(yè)減少了較大稅收成本。

對(duì)于二手房交易，政策規(guī)定，個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。盡管稅率沒(méi)有改變，但原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為以住宅全額售價(jià)，但增值稅計(jì)稅依據(jù)為不含稅價(jià)格，稅負(fù)降低了4.8%。

（二）建筑業(yè)

2015年，我縣建筑行業(yè)共繳納營(yíng)業(yè)稅1.67億元，占全部營(yíng)業(yè)稅收入的63.02%，是我縣營(yíng)業(yè)稅收入的主要來(lái)源。

營(yíng)改增后納稅人的計(jì)稅依據(jù)有所降低，按照2015年建筑業(yè)納稅人營(yíng)業(yè)額數(shù)據(jù)測(cè)算，營(yíng)業(yè)額500萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人改征增值稅后，將繳納增值稅76萬(wàn)元，減稅26萬(wàn)元，影響較小。營(yíng)業(yè)額在500萬(wàn)以上的建筑業(yè)一般納稅人采用一般計(jì)稅方法，取決于毛利率、進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣比例以及期間費(fèi)用率。這要在后期對(duì)建筑企業(yè)做了詳細(xì)調(diào)查以后才可確定，但根據(jù)營(yíng)改增的總的原則，以及一系列過(guò)度政策的出臺(tái)，整體的稅負(fù)是降低的。

（三）金融保險(xiǎn)業(yè)

2015年，金融保險(xiǎn)業(yè)共入庫(kù)營(yíng)業(yè)稅0.21億元，占全部營(yíng)業(yè)稅收入的7.92%。

營(yíng)改增后，金融保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)行6%的稅率，其中小規(guī)模納稅人執(zhí)行3%的簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法征收。金融企業(yè)小規(guī)模納稅人將稅負(fù)降低2.09%，稅負(fù)減少顯著，但由于我縣2015年度，小規(guī)模金融業(yè)入庫(kù)營(yíng)業(yè)額為1419萬(wàn)元，減少稅收收入30萬(wàn)元，影響較小。而金融業(yè)一般納稅人由于系統(tǒng)復(fù)雜、服務(wù)項(xiàng)目多、稅收核算復(fù)雜，短期內(nèi)營(yíng)改增減稅效應(yīng)暫時(shí)難以體現(xiàn)，甚至不排除造成企業(yè)稅負(fù)增加。

（四）生活服務(wù)業(yè)

2015年，生活服務(wù)業(yè)共入庫(kù)營(yíng)業(yè)稅0.34億元，占全部營(yíng)業(yè)稅收入的12.83%。

營(yíng)改增實(shí)施后，生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模企業(yè)征收率為3%，稅負(fù)將進(jìn)一步減輕。而一般納稅人6%的稅率，看似比原來(lái)提高一個(gè)百分點(diǎn)，但稅基有所減少，據(jù)測(cè)算一般納稅人實(shí)際稅負(fù)率普遍略低于3%。以前營(yíng)業(yè)稅稅基為營(yíng)業(yè)額，但是增值稅征稅的稅基實(shí)質(zhì)為毛利，所以對(duì)一般納稅人而言，稅款不一定增加。

由于生活服務(wù)業(yè)主要是勞動(dòng)密集型行業(yè)，因此人工成本比較大，在營(yíng)改增初期，可能會(huì)出現(xiàn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較小，銷項(xiàng)稅額較大的情況，造成企業(yè)短時(shí)間稅負(fù)加重。同時(shí)生活服務(wù)業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)人員缺乏相關(guān)的增值稅業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，因此前期企業(yè)對(duì)于人員的培訓(xùn)及建立相關(guān)的配套財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，都需要資金投入，可能會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（魚(yú)臺(tái)縣統(tǒng)計(jì)局，山東 濟(jì)寧 272300）