孫 莉

一、前言

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作是財(cái)政部門進(jìn)行財(cái)務(wù)管控的核心和基礎(chǔ)，其工作質(zhì)量的高低，對(duì)政府部門財(cái)務(wù)活動(dòng)的效益與效率具有直接的影響。目前，想要使會(huì)計(jì)改革得以進(jìn)一步推進(jìn)，事業(yè)單位就需要對(duì)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行深入貫徹，以滿足相關(guān)政府部門對(duì)準(zhǔn)確、及時(shí)、真實(shí)會(huì)計(jì)信息的需求。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要對(duì)會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)核算等方面進(jìn)行了變革，其最大的特點(diǎn)就是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)之間的有效融合，以此使政府能夠?qū)ζ滟Y產(chǎn)、負(fù)債等狀況獲得更加精確、全面的反映，使其對(duì)債務(wù)以及資產(chǎn)得以有效控制，并將獲取的會(huì)計(jì)信息所反映相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所具有的真實(shí)性、準(zhǔn)確性得以有效提高，并有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、新準(zhǔn)則對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響分析

（一）推行“雙軌制”

“雙軌制”推行，就是實(shí)施事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)并行。在2016年8月，我國財(cái)政部就出臺(tái)《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（征求意見稿）》，并在此意見稿中明確事業(yè)單位在同一個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，事業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間分離并協(xié)調(diào)的兩重的管理制度，并提出事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算主要運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并以此形成相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告，與此同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，并形成相應(yīng)的決算報(bào)告，以此形成一種具有“多功能”、“雙報(bào)告”、“雙基礎(chǔ)”的會(huì)計(jì)模式。

（二）引入折舊與攤銷

以前我國的事業(yè)單位相關(guān)會(huì)計(jì)制度對(duì)于單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等不對(duì)其損耗問題進(jìn)行考慮，也就是說，單位的相關(guān)資產(chǎn)不計(jì)提折舊或者進(jìn)行攤銷。而在新準(zhǔn)則推行后，為了實(shí)現(xiàn)與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相一致，事業(yè)單位的相關(guān)固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，并對(duì)其無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。這不僅能夠適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)要求，而且能有效避免國有資產(chǎn)出現(xiàn)價(jià)值虛高的現(xiàn)象。通過對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，或者相應(yīng)的攤銷，并遵循配比原則，可以使國有資產(chǎn)的價(jià)值得到有效的評(píng)估，以此使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、時(shí)效性得以有效保證，最終提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。

（三）相應(yīng)制度改革

在新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的預(yù)算、收入、核算等各個(gè)方面都作出相應(yīng)的改革，在改革的過程中，由于賬戶之間相關(guān)科目出現(xiàn)變動(dòng)，就需要對(duì)科目之間轉(zhuǎn)換的問題進(jìn)行關(guān)注。對(duì)于原制度設(shè)置的相關(guān)賬戶，在新制度中不一定適用，因此需要對(duì)相關(guān)賬戶進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。新舊制度的變更會(huì)對(duì)事業(yè)單位相關(guān)會(huì)計(jì)人員對(duì)賬目進(jìn)行處理的方式產(chǎn)生影響，并對(duì)會(huì)計(jì)信息具有的可比性產(chǎn)生影響，因此，相關(guān)事業(yè)單位需要主要新舊制度之間的有效銜接。

三、在新準(zhǔn)則下事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展方向

（一）逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)

新《準(zhǔn)則》的出臺(tái)，從某種程度上反映了事業(yè)單位會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)磉M(jìn)行改革方向，其主要就是代表了事業(yè)單位需要引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，并將其作為事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，以此實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確反映政府負(fù)債情況，并有效防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，從而促使政府創(chuàng)建有效的績效評(píng)價(jià)制度，并推進(jìn)政府相關(guān)改革。同時(shí)，在實(shí)際運(yùn)用中需要注意制度的銜接。在新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的預(yù)算、收入、核算等方面都作出相應(yīng)的改革，在改革過程中，由于賬戶之間相關(guān)科目出現(xiàn)變動(dòng)，就需要進(jìn)行關(guān)注科目之間轉(zhuǎn)換的銜接問題。對(duì)于原制度設(shè)置的相關(guān)賬戶，在新制度中不一定適用，因此需要對(duì)相關(guān)賬戶進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。新舊制度的變更，會(huì)對(duì)事業(yè)單位相關(guān)會(huì)計(jì)人員賬目處理方式產(chǎn)生影響，并對(duì)會(huì)計(jì)信息具有的可比性產(chǎn)生影響，因此，相關(guān)事業(yè)單位需要注意新舊制度之間的有效銜接，避免對(duì)財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生影響。

（二）逐漸引入“謹(jǐn)慎性”原則

新《準(zhǔn)則》中提出了“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”概念，這就對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出更高的要求，并增加了全面性要求，使新《準(zhǔn)則》的定位更加突出，這對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)相關(guān)制度的有效建設(shè)具有巨大的推動(dòng)作用。但是有所欠缺的是，新《準(zhǔn)則》當(dāng)中，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中沒有將“謹(jǐn)慎性”原則納入其中，而謹(jǐn)慎性原則主要就是要求對(duì)于資產(chǎn)或者收益不能多計(jì)，對(duì)于負(fù)債或費(fèi)用不能少計(jì)。新《準(zhǔn)則》已經(jīng)允許事業(yè)單位依據(jù)自身的實(shí)際情況對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行折舊與攤銷，而在計(jì)提折舊或攤銷的時(shí)候也會(huì)應(yīng)用到謹(jǐn)慎性原則，也就是說，在會(huì)計(jì)核算的實(shí)際工作中，需要將謹(jǐn)慎性原則納入到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，以此對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求進(jìn)行不斷完善。

（三）進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系

新《準(zhǔn)則》已經(jīng)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的一種較大的完善，其主要是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的主要內(nèi)容以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本格式進(jìn)行了規(guī)定，這就使會(huì)計(jì)信息使用人員對(duì)事業(yè)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況以及運(yùn)營成果得以有效了解。但隨著事業(yè)單位相關(guān)體制的不斷改革，事業(yè)單位在履行社會(huì)公共服務(wù)職能以及實(shí)現(xiàn)自我發(fā)展的時(shí)候，就會(huì)需要更多的資金，這就使事業(yè)單位不得不實(shí)現(xiàn)籌資的多元化，從而使事業(yè)單位與相關(guān)的單位之間出現(xiàn)債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，例如，高等院校向銀行大量借貸。因此，銀行作為主要的債權(quán)人，就需要對(duì)事業(yè)單位所具有的償債能力進(jìn)行充分的了解，也就是說，需要對(duì)事業(yè)單位的現(xiàn)金收支狀況進(jìn)行了解，而僅僅按照新《準(zhǔn)則》要求報(bào)送的資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或收入費(fèi)用表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表無法獲取可靠完整信息的。因此，就需要在新《準(zhǔn)則》中納入相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系，主要是由于現(xiàn)金流量表能夠有效反映事業(yè)單位的單位現(xiàn)金收支狀況。因此，未來事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革應(yīng)考慮將現(xiàn)金流量表納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著新準(zhǔn)則以及相關(guān)配套指南的推行，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算也受到影響，并發(fā)生重大變化。由于事業(yè)單位相關(guān)資金的關(guān)系逐漸呈現(xiàn)多元化、復(fù)雜化的趨勢，這就需要對(duì)其實(shí)施相應(yīng)的改革，這就促使新準(zhǔn)則的出臺(tái)，為了新準(zhǔn)則的出臺(tái)，事業(yè)單位還應(yīng)對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)工作相關(guān)落實(shí)情況進(jìn)行深入分析研究，以便于適應(yīng)新準(zhǔn)則相關(guān)要求，例如需要逐漸引入權(quán)責(zé)發(fā)生制、不斷完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、不斷完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系，這是新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的新方向，從而有效促使新準(zhǔn)則的完善。