劉 佳

一、會計政策選擇與納稅籌劃概述

（一）會計政策選擇含義

會計政策是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的依據(jù)，是企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理的方法，包括財務(wù)報表編制、會計核算以及財務(wù)處理方法等等。我國的法律法規(guī)對一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)給予了多少會計政策可以選擇，會計政策是否合理、規(guī)范會對企業(yè)會計信息產(chǎn)生不同程度的影響，而會計信息是企業(yè)決策者管理企業(yè)最重要的依據(jù)，如何選擇適合自己企業(yè)當(dāng)前實際情況的會計政策是每一個企業(yè)必須高度重視的問題，也實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的重要手段。

（二）納稅籌劃的概念

納稅籌劃是指在合法范圍內(nèi)，企業(yè)納稅行為之前，通過對投資行為和生產(chǎn)經(jīng)營行為的規(guī)范，并對涉稅事項作出有效部署，盡可能的少繳稅或遞延納稅，從而盡可能地達(dá)到企業(yè)利益的最大化?；跁嬚哌x擇的納稅籌劃方案有多種，企業(yè)選擇納稅籌劃方案的目的是降低稅負(fù)，充分利用會計政策選擇并結(jié)合企業(yè)的實現(xiàn)情況，來制定最優(yōu)的納稅籌劃，使企業(yè)稅負(fù)降到最低，可促進(jìn)企業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、會計政策選擇與納稅籌劃的關(guān)系

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的就是為降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而企業(yè)節(jié)約更多的資金，以便于企業(yè)更好、更快的發(fā)展，能夠為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)提供有力的保障。而企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)的實現(xiàn)就要依靠正確的會計政策的選擇，會計政策選擇是企業(yè)制定納稅籌劃方案的重要手段，在多個納稅籌劃方案中，選擇適合于本企業(yè)的能夠客觀、準(zhǔn)確反映企業(yè)狀況的會計政策，將更有利于企業(yè)的實施，實現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)。企業(yè)的會計政策選擇和納稅籌劃都必須是在遵守我國的相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的前提下進(jìn)行，會計政策選擇時如有違背稅法的情況，必須對納稅進(jìn)行調(diào)整，在納稅籌劃時絕對不能違背稅法，否則會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的損失。

三、基于會計政策選擇的稅務(wù)籌劃原因

會計政策選擇是企業(yè)財務(wù)管理中很重要的組成部分。會計工作的內(nèi)容相對簡單、明確，而會計政策選擇屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，是企業(yè)時行會計核算、工作結(jié)算的重要內(nèi)容。在會計準(zhǔn)則的允許的范圍內(nèi)，會計政策的選擇的受約束范圍較小，有多種選擇的靈活性，并且容易操作，不會改變企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式。最重要的一點是目前最常用的納稅籌劃方法都是基本會計政策的前提下進(jìn)行的。

四、基于會計政策選擇的納稅籌劃的技術(shù)操作

基于會計政策選擇的納稅籌劃技術(shù)主要有以下幾個：一是免稅技術(shù)，是指納稅人通過一定的手段，在法律允許的范圍內(nèi)使免稅期延長，期限越長，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)就越輕。二是減銳技術(shù)，是指納稅人通過合理合法的方法或途徑，減少企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)，從而減少企業(yè)納稅金額，相應(yīng)的就能增加企業(yè)的純利潤的技術(shù)。在應(yīng)用減稅技術(shù)時，要盡可能增加減稅期，并使減稅項目多樣化，從而使企業(yè)獲得更多的減稅數(shù)額。三是稅率差異技術(shù)，是指納稅人在合法、合理的前提下，利用利用不同地區(qū)、不同行業(yè)之間的稅率差異的情況，減少企業(yè)的稅負(fù)的技術(shù)，在使用過程中要注意選擇稅率最低且稅率穩(wěn)定的地區(qū)或行業(yè)，以使企業(yè)能夠長期、穩(wěn)定的減輕稅負(fù)，避免因稅率波動過大或過于頻繁，而為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來不必要的麻煩。四是分離技術(shù)，是指企業(yè)的把收入和資產(chǎn)分割到多個納稅主體上，使分割后的資產(chǎn)可以適用低稅率，從而為企業(yè)減輕稅負(fù)。五是扣除技術(shù),是指可以稅前扣除的費用，比如：合理的工資、薪金支出、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工的五險一金、業(yè)務(wù)費、招待費等等這些項目是可以在稅前扣除的，企業(yè)應(yīng)盡最大可能利用好這些扣除項目，最大化的減少計稅金額，從而減輕稅負(fù)。六是抵免技術(shù)，是指法律許可的范圍內(nèi),通過增加稅收可抵免的金額來進(jìn)行節(jié)稅的技術(shù)。運用與減稅技術(shù)相似。七是退稅技術(shù),是指一些特殊的稅種，稅務(wù)機關(guān)能夠?qū)⒍惪畈糠只蛘呷~退還給納稅人,利用這些技術(shù)也可能實現(xiàn)為企業(yè)減輕稅負(fù)的目的。

五、納稅籌劃對企業(yè)實施會計政策選擇的影響

（一）納稅籌劃可以進(jìn)一步提高企業(yè)員工待遇

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程中，進(jìn)行納稅籌劃時，要充分的利用扣除技術(shù)，除卻正常的、合理的工資外，還應(yīng)該為職工辦理保險和基金，如養(yǎng)老保險基金、住房公積金等，這些費用可以不用納稅，為企業(yè)減輕稅負(fù)的同時還能夠充分調(diào)動企業(yè)員工的積極性，能為企業(yè)留住人才，使企業(yè)的運營風(fēng)險降低，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）納稅籌劃有利于企業(yè)費用分?jǐn)?/h3>

企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中產(chǎn)生的所有費用，以正確的方式納入企業(yè)的總成本之中的過程即為費用分?jǐn)?。費用攤?cè)氲某潭仍酱螅瑸槠髽I(yè)減輕的稅負(fù)就越大。

（三）合理的推遲收入的確認(rèn)時間

在納稅籌劃的過程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，采用不同的銷售結(jié)算方式，最終目的是實現(xiàn)收入確認(rèn)時間的推遲。要盡最大可能的推遲收入確認(rèn)的時間，以便為企業(yè)爭取更長的納稅期限，這種方法雖不能直接減少納稅金額，但可以最大程度的增加貨幣的時間價值。

六、納稅籌劃時會計政策選擇的途徑

企業(yè)制定納稅籌劃方案時選擇會計政策的目的性是很明確的，會計政策選擇的途徑主要有二個：一是指企業(yè)選擇納稅籌劃方案時，要在合法、合規(guī)、合理的前提下，在最大程度的稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上規(guī)劃企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。二是企業(yè)通過合理的方式，盡量延長企業(yè)的納稅期，雖不能直接減少納稅金額，但可增加企業(yè)可利用現(xiàn)金，提高貨幣的時間價值。

七、基本會計政策選擇的納稅籌劃的規(guī)范對策

（一）完善會計準(zhǔn)則

要進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則，保證會計準(zhǔn)則的公平公正性，企業(yè)要完善會計環(huán)境、拓展會計決策的選擇途徑，提高會計人員的整體素質(zhì)，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的納稅籌劃政策，保證企業(yè)會計決策和納稅籌劃工作的有效性。

（二）建立健全的監(jiān)督機制

在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，納稅籌劃受到企業(yè)越來越多的重視，并被企業(yè)廣泛的應(yīng)用，但目前由于法律、法規(guī)、會計準(zhǔn)則的不健全，使企業(yè)的納稅籌劃還存在著一些不規(guī)范的情況，企業(yè)的會計政策選擇也存在著不合法、不合理的情況，使企業(yè)的會計決策沒有科學(xué)依據(jù)，納稅籌劃工作的有效性得不到保障，這就要求企業(yè)要加強會計工作的內(nèi)部審計和外部監(jiān)督機制，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動創(chuàng)造良好的內(nèi)外環(huán)境，使企業(yè)的納稅籌劃工作在合法、合理的前提取得實效。

八、結(jié)論

企業(yè)稅收籌劃會對會計政策選擇造成影響，會計政策選擇為企業(yè)納稅籌劃提供依據(jù)，將會計政策與納稅籌劃工作結(jié)合起來，充分發(fā)揮二者的作用，能夠使企業(yè)進(jìn)一步減輕稅負(fù)，實現(xiàn)更高的利潤，為社會創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。