魏夢妍

一、我國代理記賬發(fā)展?fàn)顩r

（一）制度演進(jìn)

“代理記賬”一詞首次見于1993年我國做出修改《會計法》的決定中，這可以說是代理記賬的制度萌芽。1994年，財政部制定了我國第一版《代理記賬管理暫行辦法》，1999年正式明確代理記賬的法律地位，要求不具備條件的單位應(yīng)當(dāng)委托合法的中介機構(gòu)代理記賬。2005年財政部發(fā)布27號令——《代理記賬管理辦法》，取代了之前的《暫行辦法》。2016年2月，財政部對《代理記賬管理辦法》又進(jìn)行更新，并于2016年5月1日起開始實施。而鑒于2017年11月第十二屆全國人民代表大會第三十次會議新修改的《會計法》取消了會計從業(yè)資格的行政審批，財政部又起草了《財政部關(guān)于修改＜代理記賬管理辦法＞的決定（征求意見稿）》，將其中與現(xiàn)行會計法律和規(guī)章制度有出入的若干內(nèi)容進(jìn)行修改。至此，我國代理記賬制度建設(shè)日趨完善。

我國代理記賬制度的演進(jìn)實際上也是我國經(jīng)濟(jì)、政治等體制機制發(fā)展過程的縮影，只有貼合了時代發(fā)展需求的制度建設(shè)才能對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極的指導(dǎo)作用。

（二）發(fā)展?fàn)顩r

業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大?！洞碛涃~管理辦法》第十二條的規(guī)定，代理記賬業(yè)務(wù)范圍包括：會計核算、向信息使用者提供財務(wù)報告和稅務(wù)資料，同時還可以承辦委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。除了最基本的會計核算業(yè)務(wù)外，《代理記賬辦法》中的“其他會計業(yè)務(wù)”有了較大的發(fā)展空間，諸如工商稅務(wù)代理、管理咨詢服務(wù)和會計人員培訓(xùn)等業(yè)務(wù)和服務(wù)在近年來均有所發(fā)展。

代理記賬機構(gòu)（非會計師事務(wù)所，下同）水平參差不齊。由于諸多企業(yè)看中代理記賬的低成本，導(dǎo)致諸多代理記賬機構(gòu)之間存在著價格競爭，而競爭的結(jié)果無論是對于代理記賬機構(gòu)還是企業(yè)來說都是不利的。我們基本的經(jīng)濟(jì)學(xué)常識是，較高的質(zhì)量理應(yīng)對應(yīng)較高的價格，較低的價格意味著次等的水平?？墒怯捎诓煌碛涃~機構(gòu)的業(yè)務(wù)水平千差萬別，而企業(yè)又很關(guān)心代理記賬成本，這使得水平較差的企業(yè)占了上風(fēng)而使得真正可以滿足監(jiān)管要求的代理記賬機構(gòu)產(chǎn)生“逆向選擇”的傾向。

二、風(fēng)險分析

（一）來自于供給方的風(fēng)險

1.代理記賬機構(gòu)內(nèi)部管控不規(guī)范

代理記賬行業(yè)各機構(gòu)之間存在價格競爭，一旦進(jìn)入價格競爭直至發(fā)展到惡性競爭，其內(nèi)部管控必然出現(xiàn)諸多問題。其一，承接業(yè)務(wù)上的隨意性。對于代理記賬機構(gòu)而言，其主營業(yè)務(wù)就是承接企業(yè)的代理記賬業(yè)務(wù)委托，而對于委托企業(yè)的風(fēng)險狀況、信用狀況等缺乏足夠的關(guān)注。在同時接受多家企業(yè)委托的情況下，很難面面俱到，更可能的結(jié)果是每一家企業(yè)的業(yè)務(wù)都草草了之。其二，代理記賬流程不規(guī)范。在代理記賬行業(yè)門檻較高、委托企業(yè)數(shù)量適量的情況下，或許代理記賬機構(gòu)的業(yè)務(wù)操作流程還比較規(guī)范，但面對行業(yè)門檻較低、有代理記賬需求的企業(yè)數(shù)量也較多的現(xiàn)實，這些機構(gòu)在記賬流程上就難保不會不出問題了。其三，對會計人員缺乏培訓(xùn)等手段的素養(yǎng)控制。許多代理記賬機構(gòu)本身的規(guī)模并不大，加之激烈的行業(yè)競爭，缺乏對于代理記賬人員足夠的培訓(xùn)投入。凡此種種，使得代理記賬機構(gòu)不規(guī)范的內(nèi)部管控問題凸顯。

2.會計工作的非持續(xù)性

一般假定企業(yè)的經(jīng)營活動是持續(xù)進(jìn)行的，而反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動狀況的會計工作也應(yīng)是一個持續(xù)性的工作?？墒谴碛涃~卻存在這樣的情況：對于委托企業(yè)而言，其記賬業(yè)務(wù)可能是由不同的會計機構(gòu)或人員來承接的。這樣一來，委托方可能會面臨較大的稅收風(fēng)險。因為間斷的會計賬務(wù)處理放大了會計人員出紕漏的可能性，不同會計人員之間的交接也無從談起。這違背會計工作的實質(zhì)，也會為接受這種代理記賬方式的企業(yè)帶來了嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）來自于需求方的風(fēng)險

1.業(yè)務(wù)票據(jù)的表面性

企業(yè)將其各種業(yè)務(wù)票據(jù)交由代理記賬機構(gòu)或者個人，然后他們再進(jìn)行做賬處理?？墒菢I(yè)務(wù)票據(jù)并不能完全清晰地反映企業(yè)的業(yè)務(wù)活動真相。比如，兩張對于同樣金額的餐飲發(fā)票，一張是職工正常報銷的差旅費發(fā)票，一張是招待客戶發(fā)生的支出。這兩種支出都是企業(yè)正常的支出，但兩者的性質(zhì)有所不同，納稅規(guī)定上也不一致。前者可以在稅前全額扣除，而后者有規(guī)定的扣除比例。但是代理記賬服務(wù)方卻可能不知情，因而存在因委托方提供的票據(jù)內(nèi)涵不明確而錯誤記賬的潛在可能。

2.企業(yè)違法違規(guī)經(jīng)營的風(fēng)險

這意味著代理記賬服務(wù)方可能存在因未發(fā)現(xiàn)企業(yè)違法違規(guī)活動或者與企業(yè)合謀而承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險。或僅依靠單純的業(yè)務(wù)票據(jù)無法準(zhǔn)確判斷企業(yè)所真實發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動。而諸多選擇代理記賬服務(wù)的企業(yè)又多是自身規(guī)模較小、業(yè)務(wù)模式不成熟的中小企業(yè)，所以為了短期獲利或者偷稅漏稅等目的，企業(yè)違法違規(guī)經(jīng)營的現(xiàn)象并不少見。而這些企業(yè)一旦出問題，代理記賬機構(gòu)也難脫干系。

三、防范措施

（一）完善并落實代理記賬立法規(guī)范

如前所述，我國代理記賬制度經(jīng)歷了二十余年的發(fā)展演變，最終形成了較為完善的體系建設(shè)且仍在不斷修改以適應(yīng)時代發(fā)展需求?，F(xiàn)行《代理記賬管理辦法》仍然存在不足，因而也在繼續(xù)修訂?？墒窃谘a足制度設(shè)計缺陷的同時更要跟進(jìn)其貫徹落實的情況。對于代理記賬涉及的主要市場主體，即代理記賬機構(gòu)、有代理記賬需求的企業(yè)這兩大主體，有關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)該密切關(guān)注代理記賬的需求方與供給方的市場行為，適時干預(yù)擾亂市場秩序的不當(dāng)活動，營造健康有序的代理記賬市場環(huán)境。

（二）進(jìn)一步提高代理記賬機構(gòu)內(nèi)部管控質(zhì)量

代理記賬的實質(zhì)是財務(wù)外包，這對于委托方與受托方而言都是有利處的。面對行業(yè)競爭，代理記賬機構(gòu)應(yīng)保持基本的業(yè)務(wù)水平，通過提高服務(wù)質(zhì)量打造自身品牌，不能因小失大。這就要求代理機構(gòu)應(yīng)規(guī)范其代理記賬業(yè)務(wù)流程，實施必要、合理的記賬流程也是職業(yè)操守的體現(xiàn)。此外，代理機構(gòu)還應(yīng)對會計人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)，這也是良好的內(nèi)部質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)。對于所承接的業(yè)務(wù)，代理記賬機構(gòu)也應(yīng)加以辨別，盡量排除因委托企業(yè)自身的風(fēng)險而給自己帶來麻煩的可能。

（三）會計人員應(yīng)提高職業(yè)謹(jǐn)慎，結(jié)合自身實際選擇工作量

代理記賬風(fēng)險的產(chǎn)生與供需雙方均有密切關(guān)系，而無論對委托方還是受托方而言，都可能因?qū)Ψ降膯栴}給自身帶來風(fēng)險。會計人員多承擔(dān)一份委托業(yè)務(wù)，也就意味著多承擔(dān)了一份風(fēng)險。由于受托方與委托企業(yè)之間存在著信息不對稱，且代理記賬會計人員畢竟是委托企業(yè)的外部人員，所以二者之間又不存在著充分的信任基礎(chǔ)?；诖?，對于看似簡單的代理記賬業(yè)務(wù)，會計人員更要有所警惕，不應(yīng)一味貪圖承接業(yè)務(wù)的數(shù)量而忽視潛在的風(fēng)險。