柯潔婷 歐陽文杰

一、引言

近兩年來，比特幣股市一路飆升的表現(xiàn)，也把區(qū)域鏈技術(shù)帶入人們的視野。2014年以來，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的德勤便已經(jīng)開始部署區(qū)塊鏈系統(tǒng)，德勤Rubix團(tuán)隊(duì)致力于打造區(qū)塊鏈應(yīng)用平臺(tái)。隨著Rubix不斷優(yōu)化完善，成功的升級(jí)為企業(yè)級(jí)區(qū)塊鏈應(yīng)用開發(fā)平臺(tái)，并為不少企業(yè)開發(fā)部署了區(qū)塊鏈應(yīng)用。每一次技術(shù)的浪潮帶來的影響是涉及社會(huì)方方面面的，而審計(jì)作為促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、良性發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”，在每一次時(shí)代變革中，都面臨著審計(jì)環(huán)境的巨大變化。區(qū)塊鏈以其分布式記賬的特點(diǎn)，以及對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄的及時(shí)性和不可篡改性，對(duì)于審計(jì)人員開展具體的審計(jì)工作都產(chǎn)生了巨大影響。審計(jì)證據(jù)變得可進(jìn)行追溯，獲得審計(jì)證據(jù)也變得及時(shí)高效，區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)于審計(jì)行業(yè)的影響不容小覷。

二、區(qū)塊鏈的概念與特征

（一）區(qū)塊鏈的起源

在2008年底，中本聰發(fā)表了一篇論文——關(guān)于他研究的電子現(xiàn)金系統(tǒng)的九頁白皮書，這是基于區(qū)塊鏈(Blockchain)技術(shù)去構(gòu)建比特幣的理論構(gòu)想；至2009年初，中本聰在位于芬蘭赫爾辛基的一個(gè)小型服務(wù)器上挖出了比特幣的第一個(gè)區(qū)塊——?jiǎng)?chuàng)世區(qū)塊（Genesis Block），這是比特幣的誕生，也是區(qū)塊鏈從理論到實(shí)踐的一個(gè)跨越。

（二）區(qū)塊鏈交易系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)方式

如今線上交易大量代替線下現(xiàn)金交易，這說明人們?cè)敢庀嘈啪€上的數(shù)字和現(xiàn)金的作用相同，數(shù)字即代表著自己的財(cái)富值。這樣也就進(jìn)一步說明在一個(gè)交易系統(tǒng)里面，只要有一個(gè)可靠的賬本能把賬算清楚，即使沒有實(shí)體的鈔票，整個(gè)交易系統(tǒng)也不會(huì)亂套。區(qū)塊鏈就是一種不同于傳統(tǒng)記賬的記賬方式。目前的線上支付還是依附于一個(gè)值得信賴的權(quán)威第三方的交易中介，比如政府、銀行、大公司，由第這個(gè)三方交易中介來記錄交易系統(tǒng)的每一次信息，并將信息整理成一個(gè)巨大的賬本。其缺點(diǎn)也容易體現(xiàn)，即這個(gè)第三方的交易中心易被黑客攻擊，易被纂改。

而在區(qū)塊鏈的交易系統(tǒng)中，每一次交易都直接發(fā)生在交易雙方，由交易的雙方把交易信息廣播到整個(gè)交易系統(tǒng)。在這個(gè)系統(tǒng)中，會(huì)有很多節(jié)點(diǎn)上的人將這些交易信息記錄下來整理成一個(gè)賬目分明的賬本，再把這個(gè)賬本廣播回交易中心。這樣區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的賬本同時(shí)由系統(tǒng)中的每一個(gè)參與者共同掌管，不再是由單一的交易中心掌管，而且黑客很難攻擊所有參與者的賬本，交易信息也很難被篡改；同時(shí)區(qū)塊鏈系統(tǒng)中每經(jīng)過一段時(shí)間就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)新的區(qū)塊，用來存儲(chǔ)剛剛產(chǎn)生的交易信息，而系統(tǒng)中每一個(gè)節(jié)點(diǎn)的人必須解決一個(gè)密碼學(xué)難題才能使得這個(gè)區(qū)塊變得完整有效，第一個(gè)解決難題的人會(huì)把答案記在區(qū)塊的末尾，并且向全系統(tǒng)廣播這個(gè)完整的區(qū)塊，其他節(jié)點(diǎn)的人獲得消息得知這個(gè)難題被解決之后就會(huì)停下手中的工作轉(zhuǎn)而去解決下一個(gè)區(qū)塊的難題，這樣基于密碼學(xué)的巧妙設(shè)計(jì)解決了系統(tǒng)中出現(xiàn)五花八門的賬本的問題。值得一提的是，每一個(gè)區(qū)塊的末尾答案會(huì)變成下一個(gè)區(qū)塊的開頭，成為難題題干中的一部分，這樣就把一個(gè)個(gè)的區(qū)塊連成了一個(gè)鏈條，即區(qū)塊鏈。

（三）區(qū)塊鏈的特點(diǎn)

去中心化(Decentralized)、去信任化(Trustless)是區(qū)塊鏈的特征核心詞，記賬和存儲(chǔ)的功能被分配給每個(gè)參與的節(jié)點(diǎn)，正是這樣分布式的記賬方式與存儲(chǔ)幫助區(qū)塊鏈實(shí)現(xiàn)了去中心化，賬本不再是集中于第三方的交易中介。除此之外，區(qū)塊鏈加密算法、解密算法使得所有信息都被記錄且不可篡改，加上時(shí)間戳等技術(shù)處理，雙方進(jìn)行的交易變得可信任。并且任何活動(dòng)都可被眾多節(jié)點(diǎn)有效的記錄、追蹤和檢驗(yàn)，由系統(tǒng)中參與的節(jié)點(diǎn)共同監(jiān)督。存在惡意欺騙系統(tǒng)行為時(shí)，其他節(jié)點(diǎn)會(huì)形成排斥，這樣便不再需要權(quán)威的第三方機(jī)構(gòu)為交易背書。同時(shí)，系統(tǒng)是開放的，除交易雙方的私有信息會(huì)變加密外，區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)對(duì)所有人公開，也就是說我們每個(gè)人都可以通過公開的接口查詢區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)和開發(fā)相關(guān)應(yīng)用，使得整個(gè)系統(tǒng)信息高度透明。

（四）區(qū)塊鏈的應(yīng)用前景

作為區(qū)塊鏈最成功的應(yīng)用場(chǎng)景，比特幣在最初被叫做比特金，與黃金具有更大的相似性。作為網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣，比特幣在市場(chǎng)上的價(jià)格波動(dòng)頻繁且幅度較大，并且外界對(duì)其態(tài)度褒貶不一，在應(yīng)用前景上具有不確定性。

除了比特幣，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用前景還涉及到各行各業(yè)的方方面面。區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化可以應(yīng)用于各類系統(tǒng)，方便工作人員的獨(dú)立操作以提高工作效率，例如銀行的內(nèi)部系統(tǒng)。同時(shí)，區(qū)塊鏈能夠維護(hù)交易雙方的信任關(guān)系，使其能夠應(yīng)用到數(shù)字貨幣、支付清算、征信及證券交易等需要建立信用關(guān)系的領(lǐng)域上。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用可以面向貨幣、資產(chǎn)端以及金融、非金融領(lǐng)域，更多的應(yīng)用需要各行業(yè)人員的努力，可以預(yù)見在未來區(qū)塊鏈的應(yīng)用前景是非常廣泛的。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響

（一）有利于審計(jì)人員提升工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)的特征，不可篡改、可追溯來源、時(shí)間戳和高度透明與審計(jì)監(jiān)督所需要的特征不謀而合，能幫助審計(jì)人員進(jìn)行有效的取證和跟蹤。其中，信息的不可篡改性、開放性恰恰符合審計(jì)對(duì)于數(shù)據(jù)的基本要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，可以將驗(yàn)證該項(xiàng)交易是否真實(shí)可靠的精力轉(zhuǎn)移到其他的審計(jì)工作中，從而提升工作效率。同時(shí)，在區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用下，審計(jì)過程中存在的兩類風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)得到改善。首先是來自于被審計(jì)單位存在舞弊等問題，區(qū)塊鏈技術(shù)為審計(jì)人員提供了可靠可追溯的數(shù)據(jù)，提高了審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，能有效的減少舞弊事件的發(fā)生；其次是來自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有履行職責(zé)，即存在審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)，以德勤“一站式區(qū)塊鏈軟件平臺(tái)”Rubix為例，Rubix做到了允許客戶基于區(qū)塊鏈并根據(jù)企業(yè)的需求創(chuàng)建各種應(yīng)用，通過一系列接口滿足企業(yè)系統(tǒng)環(huán)境，既保證了高度的權(quán)限控制和數(shù)據(jù)隱私保護(hù)，又使用戶和監(jiān)管部門同時(shí)受益，避免了由第三方審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)可能存在的道德風(fēng)險(xiǎn)。

（二）有利于優(yōu)化審計(jì)流程，降低審計(jì)成本

傳統(tǒng)的審計(jì)是一種現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，而區(qū)塊鏈技術(shù)則可以幫助構(gòu)建實(shí)時(shí)審計(jì)框架。傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要派遣注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)駐被審計(jì)單位，獲得被審計(jì)單位的憑證、賬簿，對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤等審計(jì)工作。這樣的工作模式不僅耗費(fèi)大量的人力財(cái)力，而且獲得的信息全部來源于被審計(jì)單位，難以保證準(zhǔn)確性。在區(qū)塊鏈技術(shù)的加入下，這些審計(jì)流程將被簡(jiǎn)化。當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生時(shí)，審計(jì)證據(jù)就已經(jīng)生成并被收集和監(jiān)控，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需在審計(jì)工作開始前進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃，增加不必要的審計(jì)成本。

此外，2018年全國審計(jì)工作會(huì)議明確提出了科技強(qiáng)審的工作思路，要求向信息化要資源，向大數(shù)據(jù)要效率。強(qiáng)調(diào)“審計(jì)全覆蓋”，以“在線審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)”為目標(biāo)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)建設(shè)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)會(huì)對(duì)被審單位進(jìn)行適時(shí)、遠(yuǎn)程的檢查與監(jiān)督，分析財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)合法并具有效益性，這些正是基于審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行了網(wǎng)絡(luò)互連并且對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)評(píng)和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析。區(qū)塊鏈技術(shù)可以推進(jìn)審計(jì)工作的進(jìn)一步信息化，從而加快聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的布局，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員不需要進(jìn)駐被審單位就可以實(shí)時(shí)監(jiān)督被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，真正實(shí)現(xiàn)了即時(shí)性審計(jì)。

（三）有利于提升審計(jì)能力水平，提高信息質(zhì)量

在區(qū)塊鏈技術(shù)下，審計(jì)人員將不再需要大量依靠工作中的審計(jì)判斷。根據(jù)時(shí)間戳和不可篡改的功能，審計(jì)人員可以獲取被審單位的全部數(shù)據(jù)，并進(jìn)行分析核查，無需通過經(jīng)驗(yàn)判斷進(jìn)行抽樣處理，減少了根據(jù)樣本結(jié)果來推斷總體帶來的不確定性。這樣一來，審計(jì)人員可以將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到數(shù)據(jù)分析上，而對(duì)于數(shù)據(jù)分析的能力正是審計(jì)人員提升職業(yè)能力的方向。審計(jì)人員需要借助更多的現(xiàn)代工具，如人工智能、大數(shù)據(jù)來分析區(qū)塊鏈提供的全部數(shù)據(jù)，通過構(gòu)建模型等方式發(fā)現(xiàn)被審單位的問題和風(fēng)險(xiǎn)。選擇其中最薄弱的部分作為重點(diǎn)進(jìn)行分析，精確延伸，從而搜集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，有效提升審計(jì)能力和水平。

同時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)可以構(gòu)建出相應(yīng)的綜合性信息共享平臺(tái)，這樣企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙向選擇將變得更加有效。企業(yè)可以依據(jù)自身性質(zhì)和業(yè)務(wù)需求選擇相應(yīng)能力、經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要不斷接受評(píng)估并以此接受能力標(biāo)簽供客戶選擇。

四、總結(jié)與展望

任何一項(xiàng)新事物的出現(xiàn)，帶來的影響總是雙向的。區(qū)塊鏈給審計(jì)行業(yè)帶來的沖擊可能是顛覆性的，但是在目前的階段，區(qū)塊鏈在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用還只是研究階段，第三方的授信方式、自審計(jì)的趨勢(shì)是否會(huì)淘汰審計(jì)仍然是未知的命題。其次，區(qū)塊鏈能夠給審計(jì)工作帶來的利好也是顯而易見的，數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)傳遞與可靠性都會(huì)讓審計(jì)人員的工作變得更具效率。

作為處在變革中的審計(jì)人員，需要認(rèn)清新技術(shù)會(huì)給我們帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，不斷去調(diào)整自己的心態(tài)和未來的職業(yè)定位。數(shù)字化的轉(zhuǎn)型是整個(gè)社會(huì)不可逆的趨勢(shì)，只有不斷地學(xué)習(xí)，做到與時(shí)俱進(jìn)才能夠幫助自身和審計(jì)工作向現(xiàn)代化審計(jì)的轉(zhuǎn)型。