胡雪璐

一、概念

大數(shù)據(jù)在物理學(xué)、生物學(xué)、環(huán)境科學(xué)等領(lǐng)域早已存在，而在近些年由于信息技術(shù)的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)這個詞匯才在電視、社交網(wǎng)絡(luò)等地越來越多被提及，人們用它形容現(xiàn)在信息爆炸時代產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)，包括互聯(lián)網(wǎng)上的交流信息、位置信息、商品信息、公司合作信息等等，這些數(shù)據(jù)之大，已經(jīng)往往超出了現(xiàn)有設(shè)備的計算能力。云計算作為新型信息技術(shù)，可以處理一部分的大數(shù)據(jù)，但這一技術(shù)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有被普及，所以大數(shù)據(jù)之中包含的價值也還未能被人們完全發(fā)掘。

社會審計，也稱注冊會計師審計，它與政府審計不同，是會計師事務(wù)所通過提供有償?shù)膶徲嫹?wù)來進(jìn)行的，社會審計也從最開始的以查錯防弊為主要目的到了解被審計單位的內(nèi)部控制制度、對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，現(xiàn)在的社會審計主要是以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為工作主線，關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營所面臨的外部風(fēng)險。

二、社會審計信息化的必要性

1.審計信息化概述

審計信息化是指利用計算機(jī)手段對被審計單位進(jìn)行審查并收集必要的審計證據(jù)以實現(xiàn)審計目的，審計信息化不僅包括利用計算機(jī)軟件施行審計程序，還包括對被審計單位信息系統(tǒng)進(jìn)行審計，除了傳統(tǒng)的需要對被審計單位財務(wù)報表的真實性、合法性和效益性做出評價，還要對信息系統(tǒng)、內(nèi)部管理、網(wǎng)絡(luò)安全等進(jìn)行審計。審計信息化其實是一個轉(zhuǎn)變的過程，是將傳統(tǒng)的審計底稿由紙質(zhì)變?yōu)殡娮游臋n，將傳統(tǒng)審計方式轉(zhuǎn)變?yōu)樵茖徲嫞瑢⒊闃訉徲嬣D(zhuǎn)變?yōu)槿鎸徲嫷倪^程。

1999年我國國務(wù)院批準(zhǔn)了審計署關(guān)于正式建設(shè)審計信息化進(jìn)程的請求，由此中國審計信息化開始逐步發(fā)展。我國審計信息化一共經(jīng)歷了三個階段，第一階段審計人員開始逐步脫離審計工作底稿，使用計算機(jī)office進(jìn)行輔助審計；第二階段出現(xiàn)了各種審計操作軟件，審計人員的操作基本在審計軟件中完成包括對審計單位賬目的審核等等，而不僅僅局限于用office建立表格簡單計算，目前我國大部分注冊會計師事務(wù)所審計多處在這一階段；第三階段建立云計算審計平臺，通過促進(jìn)事中審計、全面審計、高效數(shù)據(jù)審計，能夠處理被審計單位的所有信息數(shù)據(jù)?！霸茖徲嫛币髮徲媽ο髷?shù)據(jù)集中在“云”，審計人員在“云”上完成審計過程，云審計平臺在國內(nèi)外的社會審計中還沒有得到實現(xiàn)，也是國內(nèi)外審計急需解決的一個問題。

2.為什么要發(fā)展社會審計信息化

①大數(shù)據(jù)處理要求

大數(shù)據(jù)時代背景下，數(shù)據(jù)的收集與處理能力大大加強(qiáng)，抽樣調(diào)查方式已經(jīng)變得落后，取而代之的是全面調(diào)查以及大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，其次人們?yōu)榱松钊敕治稣麄€事物發(fā)展的動態(tài)，對數(shù)據(jù)分析的結(jié)果與真實性、準(zhǔn)確性與全面性更加重視，最后人們更加注重事物內(nèi)部的聯(lián)系，不再僅僅關(guān)注數(shù)據(jù)的結(jié)果或者產(chǎn)生的原因，而是更看重事物的整體狀況。在審計過程中，為了實現(xiàn)被審計單位公允價值的公開化與透明化，保證公允價值的可信性，所以就更需要對被審計單位的所有相關(guān)信息進(jìn)行搜集，對被審計單位業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面跟蹤。

②提升審計監(jiān)督

審計具有高度的專職和專業(yè)性，其功能主要有三個方面：預(yù)防、揭示和防御。防御功能是指審計這一過程所具有的威懾性能夠讓被審計單位在日常行為中遵守法律法規(guī)；揭示功能是指通過對被審計單位的審計，能夠反映被審計單位的真實情況，揭露其財務(wù)報表中是否存在重大錯報漏報的情況以及其內(nèi)部控制制度是有完整及有效；防御功能是指通過對被審計單位的調(diào)查，能夠提出意見、改善被審計單位內(nèi)部控制，起到抵制企業(yè)內(nèi)部舞弊現(xiàn)象的功能。所以審計能夠監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)活動、完善企業(yè)內(nèi)控制度、實現(xiàn)企業(yè)良好控制、保障企業(yè)內(nèi)部健康運(yùn)行。在大數(shù)據(jù)背景下，社會審計可以通過信息技術(shù)手段，對被審計單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行獲取，提出共性問題、管理漏洞，為管理層的決策提供依據(jù)。信息化提升了審計的主動性、宏觀性，從而能夠更好地發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。

③加強(qiáng)審計管理

大數(shù)據(jù)時代背景下，審計人員更加側(cè)重于非現(xiàn)場審計，輕輕松松運(yùn)用計算機(jī)上的審計軟件來替代以往去被審計單位翻閱賬簿、清點(diǎn)資產(chǎn)的情況，所以這就對審計結(jié)構(gòu)提出了扁平化與網(wǎng)絡(luò)化的目標(biāo)要求，以分析數(shù)據(jù)為主體目標(biāo)，計算機(jī)軟件為主，審計人員為輔的審計架構(gòu)，完善審計問題庫并確定審計任務(wù)與審計進(jìn)度，從而實現(xiàn)審計計劃的順利實施。

三、面向大數(shù)據(jù)時代審計信息化的建設(shè)研究

1.目前社會審計信息化建設(shè)中存在的問題

①聯(lián)網(wǎng)審計安全與工作效率

國內(nèi)事務(wù)所所用的審計系統(tǒng)有些雖然能夠?qū)崿F(xiàn)管理信息系統(tǒng)與作業(yè)信息系統(tǒng)兩個系統(tǒng)聯(lián)機(jī)作業(yè)，貫徹了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?，也能在一定程度上提高審計效率。但是這種審計系統(tǒng)往往是基于互聯(lián)網(wǎng)才能運(yùn)行的，所以一旦遭受了網(wǎng)絡(luò)黑客的攻擊，不僅被審計單位的信息會泄露，之前所完成的審計進(jìn)程可能也會付之一炬；當(dāng)離開互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，審計人員所做的工作底稿不能上傳至系統(tǒng)，審核人員不能進(jìn)行審核，所以審計進(jìn)程也會停滯，造成審計效率的降低。

②未能實現(xiàn)云審計

社會審計信息化的最終階段是實現(xiàn)數(shù)據(jù)在“與”、審計在“云”以及人員在“云”的云審計，這一階段要求信息化能實現(xiàn)審計所需的信息資源在云平臺上的聯(lián)動，使得所有的數(shù)據(jù)分析例如業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)、會計部門數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)、產(chǎn)品市場數(shù)據(jù)等等，都能夠在云信息系統(tǒng)中自動采集、分類、生成并實現(xiàn)計算。但我國目前第一還不存在一個廣泛的、成型的云平臺能夠?qū)崿F(xiàn)大數(shù)據(jù)的存儲、社會各審計部門審計程序的實現(xiàn)以及審計資源的共享；第二相關(guān)審計數(shù)據(jù)分析模型以及審計軟件無法達(dá)到“云審計”的要求，目前國內(nèi)的許多會計師事務(wù)所都具備一些審計作業(yè)系統(tǒng)，需要通過審計人員獲取的數(shù)據(jù)錄入到這個作業(yè)系統(tǒng)當(dāng)中，系統(tǒng)才能自動實行審計程序、生成審計工作底稿，但是合并財務(wù)報表和附注因為不同被審計單位之間存在差別，最后還需要審計人員手動生成。所以目前國內(nèi)所用的審計作業(yè)系統(tǒng)存在步驟不完善、數(shù)據(jù)不共享等問題，與“云審計”還存在著較大的差距。

③審計人員缺乏理論知識

“云審計”的觀念還沒有得到普及，計算機(jī)審計作業(yè)系統(tǒng)還未得到普遍使用，所以部分會計師事務(wù)所以及審計人員還是采用以會計賬目為基礎(chǔ)、對財務(wù)報表進(jìn)行復(fù)核的審計方式，更多的停留在用會計審計知識結(jié)合經(jīng)驗判斷的層面，無法提出復(fù)核信息化的審計需求，在審計過程中缺乏大數(shù)據(jù)思維、不重視數(shù)據(jù)分析、依靠經(jīng)驗判斷定性，對計算機(jī)審計技術(shù)的運(yùn)用還停留在EXCEL階段。所以目前的審計人員面對大型數(shù)據(jù)庫與海量數(shù)據(jù)，無法進(jìn)行快速且有效的數(shù)據(jù)分析，信息化知識更新不夠及時，難以與大數(shù)據(jù)時代接軌。

2.大數(shù)據(jù)背景下推動社會審計信息化建設(shè)的建議

①云計算服務(wù)外包

當(dāng)前注冊會計師審計要從抽樣審計轉(zhuǎn)為全面審計，做好數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲與管理、數(shù)據(jù)分析等審計工作，如果注冊會計師行業(yè)能夠統(tǒng)一起來，購買一些行業(yè)的專業(yè)數(shù)據(jù)庫以及云計算服務(wù)，就能夠?qū)?shù)據(jù)的搜集、管理與分析工作交給數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的精細(xì)分析及對比。對于個別公司從原始憑證就開始造假，捏造不存在的交易行為，就能夠通過在同行業(yè)數(shù)據(jù)庫中的對比而體現(xiàn)出來，減少了精細(xì)財務(wù)舞弊的現(xiàn)象。而且目前國內(nèi)有很多家平臺例如百度、騰訊、阿里、華為等都可以提供云計算服務(wù)，隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，這些云計算服務(wù)的價格也會不斷降低，會計師事務(wù)所通過將云計算服務(wù)外包，不僅能夠節(jié)約人力物力進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，還能夠更加精細(xì)的發(fā)現(xiàn)被審計公司存在的財務(wù)舞弊現(xiàn)象。

②培養(yǎng)信息化人才

大力培養(yǎng)具有信息技術(shù)以及數(shù)據(jù)分析背景的注冊會計師。大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)來臨，注冊會計師光靠簡單運(yùn)用OFFICE軟件無法對整個行業(yè)的大數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集更別說分析與比較了。會計師事務(wù)所可以加強(qiáng)與高等院校、科研院所等的交流合作，派遣現(xiàn)有職員對信息化理論知識與實際操作進(jìn)行學(xué)習(xí)，并且吸收校園內(nèi)與時代接軌、與信息化一同發(fā)展的大學(xué)生作為事務(wù)所的年輕血液，在事務(wù)所內(nèi)實現(xiàn)信息化交流，在實踐中積累計算機(jī)審計工作經(jīng)驗并提出改進(jìn)意見，促進(jìn)計算機(jī)審計系統(tǒng)的發(fā)展等等。

③支持移動端辦公

手機(jī)、平板電腦這些移動端設(shè)備已經(jīng)越來越普及，而且隨著4G網(wǎng)絡(luò)的快速發(fā)展，隨時隨地辦公已經(jīng)成為可能。支持移動端辦公，審計人員不僅可以隨時查看審計工作的進(jìn)程、隨時跟進(jìn)被審計單位的業(yè)務(wù)流程，還不需要擔(dān)心在聯(lián)機(jī)工作系統(tǒng)上因為沒有網(wǎng)絡(luò)或者網(wǎng)絡(luò)延遲等原因造成審計工作底稿無法審核、審計結(jié)果無法提交的現(xiàn)象。

四、總結(jié)

審計是一個充分接觸數(shù)據(jù)、依賴數(shù)據(jù)、用數(shù)據(jù)說話的行業(yè)，在如今的大數(shù)據(jù)背景下，海量的數(shù)據(jù)如何高速有效的處理成為了審計行業(yè)亟待解決的一個問題。社會審計工作應(yīng)該重視這一時代背景，創(chuàng)新審計程序與方法，實踐新型計算機(jī)審計技術(shù)，促進(jìn)審計人員的思想觀念改變。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，“云審計”所需要的平臺與數(shù)據(jù)會慢慢被挖掘并運(yùn)用，到時我們更需要做的就是轉(zhuǎn)變審計人員的思想觀念、審計隊伍的結(jié)構(gòu)調(diào)整以及審計體制的不斷創(chuàng)新。審計信息化這條審計手段、審計效益以及審計方式改變的必經(jīng)之路，我們必須不斷拓展不斷前進(jìn)，才不會影響到審計事業(yè)科學(xué)發(fā)展的進(jìn)程。