王樹英

一、企業(yè)稅前扣除業(yè)務招待費情況現(xiàn)狀

業(yè)務招待費是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因業(yè)務需要而發(fā)生的各種招待應酬費用。業(yè)務招待費的范圍包括：招待客戶的飯費、食品、飲料、茶葉、煙酒、交通費、住宿費、旅游費用、娛樂費用；贈送客戶的禮品等；業(yè)務招待費涵蓋的范圍很廣泛，致使該費用在實務中使用較亂。國家為了保證稅收，對業(yè)務招待費的稅前扣除標準做了限制性法律規(guī)定。許多企業(yè)的會計由于對該費用理解較粗淺、對相關法律規(guī)定不清晰而濫用業(yè)務招待費，使業(yè)務招待費稅前扣除涉稅問題常常出現(xiàn)。

二、涉及業(yè)務招待費的稅法文件

若能及時準確地發(fā)現(xiàn)業(yè)務招待費的違規(guī)扣除問題，首先要對國家的相關稅法規(guī)定熟悉、精通，然后結(jié)合企業(yè)實際情況進行職業(yè)判斷。國家對有關業(yè)務招待費的法律法規(guī)主要有：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條、國稅函〔2008〕828號、國稅函〔2009〕202號、國稅函〔2009〕98號、國稅函〔2010〕79號、財稅〔2011〕50號、國稅總局公告2012年第15號、《增值稅暫行條例》等，這些規(guī)定是判斷招待費稅前扣除合規(guī)性的依據(jù)。

三、對業(yè)務招待費審計關注事項分析

（一）業(yè)務招待費的歸集是否規(guī)范

1.企業(yè)員工正常出差過程中的自用餐費或伙食補助費需計入差旅費，如果是招待客戶用的餐費屬于業(yè)務招待費的范疇。此時要注意招待客戶的業(yè)務招待費即使取得了增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣進項稅，如果抵扣了必需做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

2.企業(yè)員工過節(jié)聚餐、加班補餐、慶典會餐等飯費屬于職工福利費，不是業(yè)務招待費范疇，并要代扣代繳個人所得稅。

3.企業(yè)員工出外進行崗位技能培訓學習時發(fā)生的餐費屬于職工教育經(jīng)費內(nèi)容，不屬于業(yè)務招待費。

4.企業(yè)人員外出參加會議時發(fā)生的餐費屬于會議費范疇，不能計入業(yè)務招待費。

5.企業(yè)為了宣傳企業(yè)形象和產(chǎn)品情況而開辦宣傳會、展覽會等活動發(fā)生的餐費，以及把印有企業(yè)名稱、企業(yè)標識、產(chǎn)品簡介等物品送給客戶，這些費用屬于業(yè)務宣傳費用，不屬于業(yè)務招待費。

6.企業(yè)做年度審計或?qū)ｍ棇徲嬓枵垥嫀熓聞账?，如果在服務協(xié)議中規(guī)定企業(yè)需報銷會計師的食宿費、車船費和機票費等，那么這些費用屬于審計費用，而不能計入業(yè)務招待費。

7.由于業(yè)務需要請客戶來企業(yè)參觀、考察或陪客戶一起出差做業(yè)務時，為客戶承擔的食宿費和路途車船費、機票費等費用，都屬于業(yè)務招待費，不能計入差旅費用。

8.無償贈送給客戶的禮品屬于業(yè)務招待費，同時要視同銷售處理。

9.企業(yè)取得的業(yè)務招待費票據(jù)應填具規(guī)范，企業(yè)名稱應填寫全稱而不能是簡稱，增值稅普通發(fā)票上必須寫明企業(yè)納稅人識別號，否則不能稅前扣除。

（二）業(yè)務招待費的稅前扣除數(shù)額是否準確

1.業(yè)務招待費稅前扣除總額標準。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，其稅前扣除有兩個限制條件，一個是按照發(fā)生額的60%扣除，另一個是最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。兩者中取數(shù)額較小者為稅前扣除數(shù)額，即“兩者相權取其輕”，即招待費稅前扣除最高限額大約等于銷售收入的8.33‰，超出標準部分應調(diào)增應納稅額所得額，以后年度也不再扣除。審計時注意企業(yè)是否按此操作。

2.業(yè)務招待費籌辦期間的扣除標準。根據(jù)國稅總局公告2012年第15號規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。在審計時必須注意此項，需認真核查企業(yè)籌辦期間的業(yè)務招待費是否按實際發(fā)生額的60%計入開辦費用，如不是，就要進行調(diào)整，因為有些企業(yè)的會計是不清楚此項限制規(guī)定的。

3.業(yè)務招待費的稅前扣除計算基數(shù)標準。根據(jù)國稅函[2009]202號第一條規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務招待費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。即：業(yè)務招待費的稅前扣除計算基數(shù)標準是主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入三者相加之和。在審計時需注意，營業(yè)外收入、投資收益和不征稅收入不能作為此項計算基數(shù)的，要注意核查企業(yè)是否把營業(yè)外收入、投資收益和不征稅收入誤記入計算基數(shù)中，如果計算基數(shù)不對，則扣除限額一定錯誤。

4.關注企業(yè)的視同銷售收入情況。國稅函〔2008〕828號第二條規(guī)定，當企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，并且資產(chǎn)所有權屬發(fā)生了改變時，此項業(yè)務應按規(guī)定“視同銷售”進行處理，即出現(xiàn)了六種情形：用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈，以及其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途，《增值稅暫行條例實施細則》第四條第八款規(guī)定，凡屬于將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的，應視同銷售計征增值稅銷項稅額。在審計時要重點關注企業(yè)是否有上述情形存在，如果有，則核查企業(yè)是否做了視同銷售處理，視同銷售收入不準確則業(yè)務招待費稅前扣除計算基數(shù)也一定錯誤。這方面也是企業(yè)常出現(xiàn)問題的地方。

5.對于從事股權投資業(yè)務的企業(yè)招待費的稅前扣除計算基數(shù)。國稅函〔2010〕79號第八條規(guī)定，對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（含集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其業(yè)務招待費的稅前扣除計算基數(shù)僅包括三項，即其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利和股權轉(zhuǎn)讓收入。而對于按公允價值計量金融資產(chǎn)的公允價值變動收益和賬面投資收益（按權益法核算的）這兩項內(nèi)容不包括在內(nèi)。以上三項內(nèi)容均屬于投資收益，對于股權投資類企業(yè)的收入主要是投資收益，所以業(yè)務招待費扣除只有以投資收益為基數(shù)才合適，而其他非投資類企業(yè)則不適用此項規(guī)定。這是專門針對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)所做的規(guī)定，對此類企業(yè)審計時必須按照此項特殊規(guī)定，其他企業(yè)存在的股權投資業(yè)務不適用此項規(guī)定。

（三）用于業(yè)務招待費的贈送禮品給個人是否代扣代繳個人所得稅

財稅〔2011〕50號規(guī)定，企業(yè)在進行業(yè)務宣傳、廣告、年會、座談會、慶典以及其他活動中，為了增強宣傳影響效果，向本單位以外的個人無償贈送禮品，對于取得禮品的那些個人，應按照“其他所得”項目，全額征收20%的個人所得稅。審計人員應關注，如果企業(yè)沒有代扣代繳個人所得稅，則違反了該稅法規(guī)定，也會出現(xiàn)業(yè)務招待費的涉稅違規(guī)問題，這也是一些企業(yè)容易忽視的地方。

四、總結(jié)

對涉及業(yè)務招待費的一些稅法規(guī)定應經(jīng)常學習研究達到熟悉精通，審計時必須重點關注業(yè)務招待費的歸集是否規(guī)范、稅前扣除數(shù)額計算是否準確、視同銷售以及其他涉稅問題，只要把這些精準地核查準確，則企業(yè)的業(yè)務招待費稅前扣除才能合規(guī)合法，企業(yè)所得稅匯算清繳報表在上報稅務機關之前，審計人員應把好最后一關，從而使企業(yè)避免因業(yè)務招待費稅前扣除違規(guī)出現(xiàn)補稅和罰款問題。