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（陜西省空港綜合保稅區(qū)投資有限公司，陜西 西安 712000）

根據(jù)國家稅務(wù)局的相關(guān)規(guī)定，我國從2016年5月1日起開始進(jìn)行營改增稅收政策的改革。由于我國的建筑行業(yè)在自身業(yè)務(wù)方面具有自身的獨(dú)特性，因此，建筑施工企業(yè)成為營改增政策推進(jìn)過程中的重點(diǎn)和難點(diǎn)項(xiàng)目。在營改增的背景下，建筑施工企業(yè)雖然從表面上看實(shí)現(xiàn)了賦稅的降低，緩解了資金壓力，但同時(shí)也增加了它們的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)合同管理，全面分析企業(yè)自身可能面臨著的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用科學(xué)的外簽合同對(duì)策，有效提升企業(yè)的整體經(jīng)營與發(fā)展水平。

一、營改增后建筑施工企業(yè)面臨著的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

在營改增背景下，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行納稅過程中，可能面臨著比較復(fù)雜的計(jì)稅方式和計(jì)稅檔次。若建筑施工企業(yè)不注重科學(xué)的稅收籌劃，極容易出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)受到多種因素的影響，在對(duì)外簽訂合同時(shí)也面臨著諸多的風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)為以下方面：

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額取得風(fēng)險(xiǎn)

在建筑施工企業(yè)納稅過程中，若企業(yè)沒有獲得足夠多的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么企業(yè)就可能承擔(dān)較大的賦稅壓力，甚至比營改增實(shí)施前的賦稅壓力還要大。首先，建筑企業(yè)難以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，建筑施工具有工期長，流動(dòng)性大，施工區(qū)域廣泛，建筑用材料品種豐富等特點(diǎn)。同時(shí)，在材料采購過程中還具有一定的區(qū)域壟斷性。部分供應(yīng)商很可能是個(gè)體企業(yè)或者小規(guī)模納稅人，無法提供合法的票據(jù)。第二，在建筑施工過程中，存在著建設(shè)單位為建筑企業(yè)提供材料等問題，即甲供材情況，那么專用票據(jù)的獲得者將是建設(shè)單位，而非建筑企業(yè)。第三，人工成本、融資成本產(chǎn)生的利息不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此外在進(jìn)項(xiàng)稅額的獲得過程中，不僅涉及供應(yīng)商的變換，還要全員普及稅法意識(shí)以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)盡可能取得進(jìn)項(xiàng)稅票，做到進(jìn)項(xiàng)應(yīng)抵盡抵。

（二）發(fā)票合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)

在建筑施工企業(yè)的納稅過程中，發(fā)票管理是非常重要的工作。尤其是在營改增背景下，施工企業(yè)更要注重發(fā)票管理。通過科學(xué)的發(fā)票管理，有效提升建筑施工企業(yè)的發(fā)票合規(guī)性，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前建筑施工企業(yè)在發(fā)票管理過程中存在著比較突出的問題，發(fā)票管理制度比較混亂，發(fā)票管理方式比較落后，發(fā)票管理也比較松散。特別是營改增對(duì)發(fā)票管理的要求普遍較高，建筑施工企業(yè)若想規(guī)避這方面的風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該注重發(fā)票處理的日期，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證抵扣，否則很容易出現(xiàn)無法抵扣的問題。不少建筑施工企業(yè)為了降低賦稅壓力，往往采用違法手段來進(jìn)行處理，比如虛開發(fā)票等。同時(shí)，建筑施工企業(yè)的運(yùn)行具有自身的特點(diǎn)，管理人員缺乏對(duì)稅收法律的相關(guān)認(rèn)知，特別是在合同管理的過程中，沒有具體指出發(fā)票的類型和性質(zhì)，這就容易出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）合同簽訂風(fēng)險(xiǎn)

在建筑施工企業(yè)施工管理過程中，合同管理是非常關(guān)鍵的內(nèi)容?？茖W(xué)的合同管理，不僅能夠清晰劃分自身的權(quán)利和義務(wù)，保障施工企業(yè)的自身利益訴求，也能夠有效降低賦稅壓力。但當(dāng)前建筑施工企業(yè)缺乏對(duì)納稅管理的重視，管理人員也缺乏相應(yīng)的稅法知識(shí)，特別是在營改增實(shí)施后，管理人員沒有及時(shí)進(jìn)行新稅收政策的學(xué)習(xí)和認(rèn)知，這些都會(huì)在很大程度上增加建筑施工企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。比如建筑企業(yè)在簽訂合同時(shí)，習(xí)慣性在合同條款中不明確注明乙方需提供增值稅專用發(fā)票，很容易造成進(jìn)項(xiàng)款無法抵扣的問題。同時(shí)沒有核實(shí)對(duì)方的納稅人身份，若對(duì)方是小規(guī)模納稅人，那么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的壓力就會(huì)轉(zhuǎn)嫁給建筑企業(yè)。

二、營改增后建筑施工企業(yè)合同財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的防控措施

在營改增背景下，建筑施工企業(yè)在納稅過程中面臨著比較嚴(yán)重的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，這很容易增加建筑施工企業(yè)的賦稅壓力，影響建筑施工企業(yè)的經(jīng)營效益。因此，在建筑施工企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的防控過程中，應(yīng)該運(yùn)用科學(xué)的防控措施，綜合有效地降低財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

（一）科學(xué)確定計(jì)稅方式

建筑施工企業(yè)應(yīng)區(qū)分新老項(xiàng)目，針對(duì)不同項(xiàng)目分別進(jìn)行稅收籌劃，確定科學(xué)的計(jì)稅方式。老項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅還是一般計(jì)稅，要看前期取得發(fā)票是否可以抵扣，一般老項(xiàng)目在營業(yè)稅期間并未要求上游企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，可以抵扣的發(fā)票很少，故選擇簡易計(jì)稅的較多。新項(xiàng)目要科目籌劃哪種計(jì)稅方式對(duì)公司最有利，若簡易計(jì)稅有利，則可在簽訂總包合同時(shí)部分材料選擇甲供，或者清包工方式提供建筑服務(wù)，這兩種方式是稅法認(rèn)可的新項(xiàng)目簡易計(jì)稅方式。建筑施工企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際特點(diǎn)，基于經(jīng)濟(jì)科學(xué)的原則來有效判定合同主體，精確篩選施工技術(shù)方案，制定相應(yīng)的稅收籌劃方式。在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，有效降低企業(yè)的賦稅壓力

（二）嚴(yán)格審查納稅主體資質(zhì)

建筑施工企業(yè)應(yīng)該明確對(duì)方的納稅身份，為合同簽訂提供必要的前提。建筑施工企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展過程中，可能會(huì)與多個(gè)主體發(fā)生關(guān)系。基于此，為有效規(guī)避財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，合理降低企業(yè)賦稅，建筑施工企業(yè)應(yīng)該科學(xué)判定對(duì)方的納稅資質(zhì)。若建筑施工企業(yè)在計(jì)稅過程中，采用一般計(jì)稅方式，則在合同簽訂過程中應(yīng)該率先跟對(duì)方確定增值稅專用發(fā)票能否提供，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人企業(yè)，這對(duì)于進(jìn)項(xiàng)款抵扣具有非常重要的作用。此外，建筑施工企業(yè)還應(yīng)該要求對(duì)方提供一定周期內(nèi)的納稅記錄，判定對(duì)方的納稅行為是否良好，有沒有存在偷稅漏稅的問題。

（三）區(qū)別核算不同業(yè)務(wù)

建筑施工企業(yè)在進(jìn)行財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與管理過程中，為盡可能降低企業(yè)自身的賦稅壓力，應(yīng)該將不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容區(qū)別開來，按照不同的稅率進(jìn)行有效核算。建筑施工企業(yè)在經(jīng)營與管理過程中，可能存在多個(gè)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)有可能在一個(gè)合同中予以體現(xiàn)。若建筑施工企業(yè)缺乏科學(xué)的稅收籌劃意識(shí)，很容易將這些業(yè)務(wù)混為一談，很容易采用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行稅款繳納。如每個(gè)地區(qū)的分包抵稅政策不同，建筑公司在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款時(shí)，若要扣除分包款，需建議分包單位的稅款也在項(xiàng)目所在地預(yù)繳，這樣扣除分包款后預(yù)繳可以緩解資金壓力。因此，為合理規(guī)避財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該區(qū)別核算不同業(yè)務(wù)，按照不同業(yè)務(wù)的不同稅率進(jìn)行合理納稅。通過這樣一種方式，能夠有效降低企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，能夠有效降低企業(yè)的財(cái)稅壓力，減少不必要的資金投入。

（四）明確結(jié)算時(shí)間和方式

建筑施工企業(yè)在進(jìn)行財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)處理過程中，還應(yīng)該明確科學(xué)的結(jié)算方式，尤其是在合同簽訂中要體現(xiàn)增值稅發(fā)票的到位時(shí)間、方式，同時(shí)明確各種費(fèi)用的結(jié)算時(shí)間和方式，明確對(duì)方的違約責(zé)任，合理保護(hù)自身的經(jīng)營收益，科學(xué)降低企業(yè)的賦稅壓力。

三、結(jié)論

在建筑施工企業(yè)施工過程中，企業(yè)可能面臨著比較嚴(yán)重的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，為有效保護(hù)建筑施工企業(yè)的合法權(quán)益，有效保護(hù)建筑施工企業(yè)的經(jīng)營收益，科學(xué)降低他們的賦稅壓力，應(yīng)該加強(qiáng)合同管理，運(yùn)用科學(xué)的稅收籌劃，綜合有效降低自身賦稅。