馬紅星

（中國(guó)人民銀行西安分行，陜西 西安 710000）

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)部門高效履職的生命線。近年來(lái)，基層人民銀行系統(tǒng)在推動(dòng)內(nèi)審工作深化發(fā)展中，高度重視內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量建設(shè)，先后采取健全制度體系、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選、內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估等措施，有效推動(dòng)了內(nèi)審質(zhì)量的提高。但是，在當(dāng)前深入系統(tǒng)地分析基層人民銀行內(nèi)審工作的內(nèi)外部環(huán)境，尋找影響內(nèi)審質(zhì)量的制約因素，探索加強(qiáng)內(nèi)審工作質(zhì)量建設(shè)的有效途徑，仍然十分必要。

一、影響基層人民銀行內(nèi)審工作質(zhì)量的因素分析

（一）工作意識(shí)方面的問(wèn)題

一是科學(xué)的現(xiàn)代審計(jì)理念難以完全樹立。人民銀行內(nèi)審部門成立之初，遵循以“合規(guī)性”審查為標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)思路，內(nèi)審部門的自身定位也是“查錯(cuò)糾弊”，這種認(rèn)識(shí)在內(nèi)審人員和被審計(jì)對(duì)象的意識(shí)里根深蒂固，已明顯與目前人民銀行內(nèi)審工作強(qiáng)調(diào)的績(jī)效評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)控制轉(zhuǎn)型理念不相適應(yīng)；二是傳統(tǒng)審計(jì)思維帶來(lái)的滯后性無(wú)法及時(shí)轉(zhuǎn)變。在當(dāng)前基層人民銀行內(nèi)審工作中，注重發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題和完善制度，但滯后性明顯。建立風(fēng)險(xiǎn)防范體系，強(qiáng)化“風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)、審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)”的新思維，并內(nèi)化到具體的審計(jì)實(shí)踐還有很長(zhǎng)的路要走；三是被動(dòng)應(yīng)付的觀念依然存在。審計(jì)人員受年齡及知識(shí)結(jié)構(gòu)限制，創(chuàng)新精神缺乏，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，審計(jì)中揭示的多是淺顯的、操作層面的問(wèn)題，真正存在風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)。導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果表面化，審計(jì)意見缺乏針對(duì)性、可行性和建設(shè)性，難以達(dá)到審計(jì)工作的預(yù)期要求。

（二）組織體系方面的問(wèn)題

一是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制限制了審計(jì)作用的發(fā)揮。人民銀行內(nèi)審部門的組織體系是分權(quán)式，即總行及分支機(jī)構(gòu)分別設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，在本行行長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，同時(shí)接受上級(jí)行內(nèi)審部門的指導(dǎo)。其弊端是審計(jì)工作受到的束縛較多，既要接受上級(jí)行工作的指導(dǎo)，又要接受本行行長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)。在開展內(nèi)審工作時(shí)，要實(shí)現(xiàn)上級(jí)行的工作要求，必然要追求全面深入，但最后的工作成果又要經(jīng)過(guò)本級(jí)行領(lǐng)導(dǎo)的審批，才能最終上報(bào)上級(jí)行。因此，兼具裁判員和運(yùn)動(dòng)員雙重身份的管理體制，往往使得有價(jià)值的審計(jì)發(fā)現(xiàn)難以反映，讓需要解決的問(wèn)題成為潛在風(fēng)險(xiǎn)，也讓內(nèi)審工作質(zhì)量難以提高；二是獨(dú)立性不足影響了內(nèi)審工作的客觀性?，F(xiàn)有組織體系制約了基層人民銀行內(nèi)審部門的獨(dú)立性，沒(méi)有獨(dú)立性就缺乏權(quán)威性，沒(méi)有權(quán)威性就缺乏有效性，失去有效性，內(nèi)審工作的職能就難以發(fā)揮。尤其在開展同級(jí)審計(jì)時(shí)，內(nèi)審部門和被審部門是平級(jí)地位，讓內(nèi)審部門處于尷尬境地，既要和業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)好關(guān)系，又要努力查找他們工作中的問(wèn)題，同時(shí)兼顧本行領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)行的要求，難以保障工作質(zhì)量的客觀性。

（三）審計(jì)技術(shù)手段落后單一

一是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用水平較低。大量的審計(jì)工作仍然依靠手工處理，信息技術(shù)尚未完全運(yùn)用于審計(jì)工作。審計(jì)人員多數(shù)情況下憑借自身職業(yè)能力和工作經(jīng)驗(yàn)做出判斷，隨意性較大。實(shí)踐中部分基層行根據(jù)工作實(shí)際開發(fā)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具，也因功能不健全或操作繁瑣等原因而停留在淺層適用階段，推廣使用普及率不高；二是高素質(zhì)的專業(yè)化人才缺乏。計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用，可以讓原本煩瑣的工作簡(jiǎn)單化，但目前基層人民銀行內(nèi)審人員的操作水平良莠不齊，尤其是具有統(tǒng)計(jì)分析功能的應(yīng)用軟件使用普及率較低，難以滿足工作需要；三是內(nèi)審部門的自我監(jiān)督制度有待完善。自身工作監(jiān)督和工作流程控制制度的完善與落實(shí)，同樣影響內(nèi)審工作質(zhì)量的提高。

（四）審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制機(jī)制仍需加強(qiáng)

一是質(zhì)量管理意識(shí)有待提高。在審計(jì)過(guò)程中，部分人員不能嚴(yán)格按照審計(jì)方案的要求組織實(shí)施，可能導(dǎo)致重大事項(xiàng)的“漏審”。按固有的模式思維開展審計(jì)，容易導(dǎo)致用個(gè)人主觀觀點(diǎn)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行機(jī)械審查，不能具體情況具體分析；二是全面的復(fù)核制度未嚴(yán)格落實(shí)。審計(jì)項(xiàng)目往往只關(guān)注審計(jì)報(bào)告，要保證審計(jì)工作的質(zhì)量，應(yīng)從審計(jì)項(xiàng)目的基礎(chǔ)工作和細(xì)節(jié)入手，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)組各成員在審計(jì)工作中作用，將復(fù)合監(jiān)督工作貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的每個(gè)環(huán)節(jié)；三是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量需要得到有效提高。審計(jì)項(xiàng)目最主要的成果是高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，通過(guò)被審計(jì)對(duì)象、管理層和決策層對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的關(guān)注，才能推動(dòng)問(wèn)題整改、制度完善和機(jī)制健全，促進(jìn)審計(jì)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、加強(qiáng)和改善基層人民銀行內(nèi)審工作質(zhì)量的建議

（一）切實(shí)轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作觀念

一是切實(shí)轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)。要從全局的高度，加強(qiáng)內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)，及時(shí)協(xié)調(diào)、解決內(nèi)審工作中存在的問(wèn)題，為內(nèi)審工作開展創(chuàng)造良好的條件；二是轉(zhuǎn)變內(nèi)審人員的傳統(tǒng)觀念。改變“查錯(cuò)糾弊”和“合規(guī)性”審查的傳統(tǒng)思維，樹立績(jī)效評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和內(nèi)部控制的科學(xué)的現(xiàn)代審計(jì)新理念。徹底摒棄審計(jì)人員被動(dòng)應(yīng)付的心理，樹立創(chuàng)新精神和責(zé)任意識(shí)；三是全面樹立審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。強(qiáng)化內(nèi)審人員終身學(xué)習(xí)觀念，努力提高審計(jì)分析能力，既要在審計(jì)中關(guān)注被審計(jì)單位和部門的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也要防范內(nèi)審部門自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）著力優(yōu)化外部?jī)?nèi)審環(huán)境

一是改革和完善審計(jì)組織體系，從根本上解決現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性不足的問(wèn)題。在當(dāng)前深化金融體制改革的有利條件下，總行應(yīng)加強(qiáng)改革的頂層審計(jì)，充分借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立優(yōu)化高效的審計(jì)組織體系。改革方式上可借鑒部分商業(yè)銀行的組織模式，在總行設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審部門，按照機(jī)構(gòu)分布和業(yè)務(wù)發(fā)展需要，分支機(jī)構(gòu)設(shè)立內(nèi)審部門和審計(jì)人員，在總行內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，下級(jí)內(nèi)審部門只對(duì)上級(jí)內(nèi)審部門負(fù)責(zé)，保證組織機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，減少本級(jí)行領(lǐng)導(dǎo)和部門的制約，充分保證審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性；二是注重內(nèi)外部關(guān)系的協(xié)調(diào)溝通。內(nèi)審工作的交互性較強(qiáng)，除內(nèi)審人員的技術(shù)性能力外，各方關(guān)系溝通也是綜合素質(zhì)的一個(gè)方面。著力處理好與單位管理層、被審單位、單位內(nèi)部各部門、單位外部相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員以及內(nèi)審部門其他成員的關(guān)系，構(gòu)建和諧的人際關(guān)系環(huán)境。同時(shí)，按照內(nèi)審準(zhǔn)則的要求，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督的協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的共享互用，確保審計(jì)范圍充分，減少重復(fù)審計(jì)，維護(hù)組織利益。

（三）構(gòu)建良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

一是加強(qiáng)和完善制度建設(shè)。構(gòu)建內(nèi)審工作質(zhì)量管理制度體系，如建立內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)制度，明確督導(dǎo)目的、范圍、及各級(jí)督導(dǎo)人員責(zé)任，將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督指導(dǎo)貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，督促審計(jì)質(zhì)量的提高；二是加大審計(jì)方式與技術(shù)的創(chuàng)新。改變粗放的審計(jì)操作方法，積極推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，建立和完善日常監(jiān)測(cè)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警為一體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估平臺(tái)，構(gòu)建人民銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式；三是加強(qiáng)內(nèi)審人才隊(duì)伍培養(yǎng)。通過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)審計(jì)研究分析能力，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)化能力；四是加強(qiáng)職業(yè)道德和內(nèi)審文化建設(shè)。培養(yǎng)內(nèi)審人員實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，建立良好的內(nèi)審文化，有力促進(jìn)內(nèi)審工作質(zhì)量的良性循環(huán)。

（四）強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制

一是嚴(yán)格審計(jì)程序的管理。將審計(jì)程序作為審計(jì)項(xiàng)目工作的基礎(chǔ)，從立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告和處理各階段嚴(yán)格控制；二是做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖具有偶發(fā)性、潛在性和普遍性，但也有可控性的特點(diǎn)。高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目一定是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了充分的分析和評(píng)估，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆婪逗涂刂?；三是注重審?jì)證據(jù)和審計(jì)文書的規(guī)范化。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)在質(zhì)量的支撐，審計(jì)文書是審計(jì)項(xiàng)目高質(zhì)量的外在表現(xiàn)。要嚴(yán)格做好審計(jì)證據(jù)充實(shí)性、關(guān)聯(lián)性和可靠性，充分支持審計(jì)結(jié)論揭示的問(wèn)題，并保證取證行為、取證方法和審計(jì)文書的規(guī)范；四是重視審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告撰寫應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰和及時(shí)，強(qiáng)化精品意識(shí)，要在審計(jì)建議中突出建設(shè)性的要求，重點(diǎn)是做好復(fù)核審定和最終審定的控制；五是完善審計(jì)項(xiàng)目工作質(zhì)量的考核評(píng)價(jià)機(jī)制。加強(qiáng)內(nèi)審項(xiàng)目工作質(zhì)量的評(píng)比考核，形成競(jìng)爭(zhēng)、獎(jiǎng)懲機(jī)制，以促進(jìn)內(nèi)審工作質(zhì)量提高。