吳洪飛

（上海偉城建筑工程有限公司，上海 200030）

一、建筑施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理以全面預(yù)算為基礎(chǔ)，是一個(gè)全員參與、全面覆蓋、全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)，它整合企業(yè)集團(tuán)和各個(gè)分部的目標(biāo)，有機(jī)協(xié)調(diào)企業(yè)的長(zhǎng)期和短期目標(biāo)，通過(guò)預(yù)算的編制、實(shí)施及調(diào)整，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供合理保證。眾所周知，我國(guó)建筑企業(yè)較長(zhǎng)時(shí)期以來(lái)形成了一套較為粗獷的管理方式，大多數(shù)企業(yè)預(yù)算管理僅是停留在財(cái)務(wù)預(yù)算層面，沒(méi)有建立起完整的預(yù)算管理體系。落后的預(yù)算管理制度已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的新要求，借鑒國(guó)際上先進(jìn)的管理理念，實(shí)施全面預(yù)算管理已成為現(xiàn)代企業(yè)提升管理能力的必然要求。在新形勢(shì)下，全面預(yù)算管理已經(jīng)逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)管理中的一套比較成熟、科學(xué)、規(guī)范的現(xiàn)代化管理工具。建筑施工企業(yè)作為現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)組成部分，其實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性體現(xiàn)在：

（一）全面預(yù)算管理可以提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效和整體管理水平

全面預(yù)算管理有利于健全組織機(jī)構(gòu)，改變管理效率低下的問(wèn)題，使企業(yè)管理更加科學(xué)化，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。全面預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)性的組織體系，建筑企業(yè)一般以項(xiàng)目部為單位實(shí)施項(xiàng)目管理，項(xiàng)目預(yù)算要圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來(lái)細(xì)化和分解。企業(yè)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的提升是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的根本保證，如何增收節(jié)支，要進(jìn)行預(yù)算管理，預(yù)算管理的好壞衡量一個(gè)企業(yè)的管理水平是否現(xiàn)代化的程度，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代知名企業(yè)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)一體化管控的主要抓手。建筑施工企業(yè)成本管理是基礎(chǔ)，工程預(yù)算對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和施工方法進(jìn)行考察，為企業(yè)成本管理提供重要依據(jù)。預(yù)算管理促進(jìn)分包工作的開(kāi)展，在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施工程中，企業(yè)通過(guò)預(yù)算管理對(duì)分包隊(duì)伍進(jìn)行評(píng)估，對(duì)一些施工質(zhì)量好，速度快，安全生產(chǎn)抓得嚴(yán)的隊(duì)伍進(jìn)行嘉獎(jiǎng)，促使分包隊(duì)伍降低施工成本，從而提高整個(gè)施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。全面預(yù)算管理能夠改善組織內(nèi)部的溝通，企業(yè)各部門(mén)可以相互溝通各自的計(jì)劃和需求，更好地協(xié)調(diào)各部門(mén)的行動(dòng)，有助于企業(yè)提升管控能力和資源配置的效率。

（二）全面預(yù)算管理有利于調(diào)動(dòng)員工的積極性

全面預(yù)算是全員參與的過(guò)程，從編制、執(zhí)行、考評(píng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，都需要企業(yè)上至董事會(huì)成員，下至基層員工的參與和配合。在編制預(yù)算的過(guò)程中，通常采取“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的方式，充分發(fā)揮全體員工的聰明才智，集思廣益，為預(yù)算編制達(dá)成共識(shí)。由于各個(gè)部門(mén)員工的積極參與，使得他們有了主人翁的意識(shí)，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行也能起到良好的促進(jìn)作用。

（三）全面預(yù)算管理有利于進(jìn)行績(jī)效考核

預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果會(huì)出現(xiàn)實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)不一致的情況，這種差異不僅是事中控制企業(yè)各職能部門(mén)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)，同時(shí)也是評(píng)定各職能部門(mén)管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行良好的部門(mén)予以獎(jiǎng)勵(lì)，會(huì)產(chǎn)生激勵(lì)作用，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行差的部門(mén)予以懲罰，會(huì)產(chǎn)生約束作用。全面預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)以定量指標(biāo)為主，并根據(jù)實(shí)際需要配備適當(dāng)?shù)亩ㄐ灾笜?biāo)，使得考核指標(biāo)具有可控性、可達(dá)到性。

二、建筑施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）管理層認(rèn)識(shí)不足，重視不夠

不少建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)都認(rèn)為編制預(yù)算是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，用財(cái)務(wù)預(yù)算替代全面預(yù)算，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有參與到預(yù)算編制的過(guò)程中去，預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和權(quán)威性，因而執(zhí)行力度也大打折扣。領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)預(yù)算管理的片面化理解，把企業(yè)員工帶入到預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，基層員工同樣認(rèn)為預(yù)算編制是上級(jí)管理部門(mén)的事情，不用自己參與。

（二）預(yù)算編制方法不科學(xué)，程序不合理

企業(yè)沒(méi)有充分考慮自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)及從戰(zhàn)略高度出發(fā)，編制的預(yù)算難免會(huì)出現(xiàn)短視行為，難以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，預(yù)算編制環(huán)節(jié)不能有效銜接，月度、季度和年度計(jì)劃同預(yù)算目標(biāo)脫節(jié)，在執(zhí)行過(guò)程中人為性較強(qiáng)，沒(méi)有嚴(yán)格按照預(yù)算目標(biāo)開(kāi)展工作。全面預(yù)算編制需要將企業(yè)的資源、業(yè)務(wù)、資金、人才、信息進(jìn)行整合，不少企業(yè)沒(méi)有結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際和分析內(nèi)外部的環(huán)境，以至于制定的指標(biāo)要么過(guò)高，要么過(guò)低。不切實(shí)際的高指標(biāo)，往往會(huì)挫傷部門(mén)和員工的積極性，而過(guò)低的指標(biāo)又不能充分挖掘部門(mén)和員工的潛力，達(dá)不到實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的效果。另一方面預(yù)算編制方法簡(jiǎn)單，比如習(xí)慣性使用增量預(yù)算，往往以上一年度的預(yù)算為起點(diǎn)，對(duì)收入、利潤(rùn)等按一定的百分比增長(zhǎng)，而對(duì)成本、費(fèi)用等按一定的百分比減少，沒(méi)有考慮到上年指標(biāo)的合理性，造成預(yù)算松弛和資源浪費(fèi)。

（三）預(yù)算執(zhí)行不到位，控制和調(diào)整不及時(shí)

預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中往往會(huì)出現(xiàn)差異，企業(yè)沒(méi)有及時(shí)采取糾偏措施，基層沒(méi)有將信息反饋至管理層。不少企業(yè)將大量的精力放在管理費(fèi)用和生產(chǎn)成本的控制上，而對(duì)營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款、現(xiàn)金流量等重視不夠；不少企業(yè)采用材料計(jì)劃成本和勞動(dòng)定額來(lái)核算成本，但市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，各種原材料、輔助材料價(jià)格波動(dòng)十分頻繁，如果不及時(shí)修訂材料的計(jì)劃價(jià)格、勞動(dòng)定額，會(huì)造成成本核算的嚴(yán)重失真，影響企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。

（四）預(yù)算考核和評(píng)價(jià)機(jī)制不健全

企業(yè)中普遍存在的情形是：戰(zhàn)略由董事會(huì)部署，預(yù)算由財(cái)務(wù)部制定，績(jī)效考核由人力資源部實(shí)施，沒(méi)有建立起專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理委員會(huì)，統(tǒng)籌管理效果差，預(yù)算的權(quán)威性受到質(zhì)疑，指導(dǎo)作用明顯降低。預(yù)算重編制輕考核，缺乏有效的預(yù)算考核和評(píng)價(jià)機(jī)制，在全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠合理，約束和獎(jiǎng)懲措施不夠完善，以至于失去了公平、公正性，挫傷了部門(mén)和員工的積極性，使得全面預(yù)算的實(shí)施效果大打折扣。

（五）預(yù)算信息化落后，效率低下

不少建筑企業(yè)沒(méi)有利用現(xiàn)代信息技術(shù)，各個(gè)部門(mén)的數(shù)據(jù)沒(méi)有聯(lián)網(wǎng)使用，形成“信息孤島”，造成管理效率低下。有的企業(yè)部門(mén)間沒(méi)有互通有無(wú)，部門(mén)間缺乏溝通，信息不通暢，信息鴻溝阻礙整個(gè)企業(yè)管理效率的提升。企業(yè)信息傳遞速度緩慢，資源不能共享，導(dǎo)致對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的資金不能及時(shí)跟蹤、控制和分析，預(yù)算偏差不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、調(diào)節(jié)和糾正。

三、建筑施工企業(yè)完善全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）領(lǐng)導(dǎo)層重視，全員參與

建筑施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層要改變傳統(tǒng)的管理理念，不僅自己要學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理的新知識(shí)，而且要把這種新理念傳達(dá)給基層員工，使得每一個(gè)部門(mén)，每一位員工都積極參與其中。全面預(yù)算管理是一個(gè)全局性、系統(tǒng)性和綜合性的活動(dòng)，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視并支持這項(xiàng)工作；全體員工是全面預(yù)算的具體執(zhí)行者，企業(yè)通過(guò)對(duì)員工的宣傳教育，讓員工自覺(jué)參與其中，從而調(diào)動(dòng)員工的積極性和主動(dòng)性。

（二）設(shè)立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，科學(xué)制定全面預(yù)算

建筑施工企業(yè)往往工程周期較長(zhǎng)，適宜編制項(xiàng)目預(yù)算，將過(guò)去相似的成功預(yù)算作為標(biāo)桿，通過(guò)對(duì)計(jì)劃年度的一些重要事件進(jìn)行深入剖析，提高本年度項(xiàng)目預(yù)算的科學(xué)性和合理性。企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)下設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)，使之成為全面預(yù)算的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理委員會(huì)向上對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，向下監(jiān)督預(yù)算管理工作。企業(yè)可以根據(jù)不同施工項(xiàng)目的特點(diǎn)，選擇多種編制方法相結(jié)合的預(yù)算方法。如日常管理費(fèi)用可以增量預(yù)算或者固定預(yù)算，而對(duì)成本、利潤(rùn)預(yù)算采用彈性預(yù)算；也可以采用項(xiàng)目預(yù)算法，對(duì)工程建設(shè)周期較長(zhǎng)、跨年度的項(xiàng)目按年度編制項(xiàng)目預(yù)算。靈活采用“多元合一”的預(yù)算編制方法，可以克服單一模式預(yù)算管理的弊端。要根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)測(cè)來(lái)編制預(yù)算，使企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)、短期目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)相一致，指標(biāo)體系科學(xué)合理，預(yù)算目標(biāo)要有一定的先進(jìn)性，指標(biāo)體系要兼顧財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡。

（三）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度，落實(shí)預(yù)算管理制度

在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中落實(shí)經(jīng)營(yíng)策略，強(qiáng)化企業(yè)管理，提高預(yù)算的控制力和約束力。預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部即具有“法律效力”，企業(yè)各部門(mén)在相應(yīng)的各項(xiàng)活動(dòng)中，要嚴(yán)格執(zhí)行，并及時(shí)反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，把企業(yè)管理的方法貫通于預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，最終形成全員和全方位的預(yù)算管理局面。

（四）嚴(yán)格落實(shí)考核制度，強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制

預(yù)算目標(biāo)通過(guò)層層分解與落實(shí)，使得每一個(gè)員工都有自己奮斗的預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算考核對(duì)于整個(gè)企業(yè)預(yù)算管理具有承上啟下的作用，要科學(xué)設(shè)計(jì)合理的考核指標(biāo)體系，明確戰(zhàn)略導(dǎo)向，通過(guò)定量考核、定性評(píng)價(jià)以及平衡記分卡等方法，對(duì)先進(jìn)部門(mén)和員工給予實(shí)物或精神獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)落后部門(mén)和員工給予必要的懲罰，以此激勵(lì)起員工“比學(xué)趕超”的積極性?？?jī)效考核方式必須體現(xiàn)公平、公正、公開(kāi)的原則，實(shí)行“嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)”，充分發(fā)揮預(yù)算的激勵(lì)和約束作用，增強(qiáng)員工實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的主動(dòng)性和責(zé)任心。

（五）完善預(yù)算信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理信息化

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的高度發(fā)展以及建筑市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，要求建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)建設(shè)。全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)可以提供實(shí)現(xiàn)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析為一體的平臺(tái)，建立各施工項(xiàng)目成本費(fèi)用指標(biāo)的數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用指標(biāo)做到有案可查，同時(shí)還可用信息化手段對(duì)全面預(yù)算調(diào)整進(jìn)行控制。預(yù)算并不是一成不變的，建筑企業(yè)的預(yù)算管理中也有可能出現(xiàn)一些不可控的例外事件，如市場(chǎng)的變化，產(chǎn)業(yè)環(huán)境的變化，相關(guān)政策的改變，自然災(zāi)害和意外損失等等，對(duì)這些特殊情況要做特殊處理。

四、結(jié)束語(yǔ)

建筑施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，能夠補(bǔ)齊“短板”，降低不必要的成本費(fèi)用開(kāi)支，有效減少成本費(fèi)用，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。建筑施工企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)，實(shí)施全面預(yù)算管理將有利于現(xiàn)代企業(yè)規(guī)范化管理，企業(yè)應(yīng)結(jié)合所在行業(yè)及所在單位的實(shí)際，建立健全全面預(yù)算的組織機(jī)構(gòu)，不斷完善全面預(yù)算管理體系，使之為建筑企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈化的今天，建筑施工企業(yè)應(yīng)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，實(shí)施全面預(yù)算管理，在改革開(kāi)放的滾滾洪流中順應(yīng)潮流，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的健康發(fā)展。