陳 娟

（四川雅化實業(yè)集團股份有限公司財務(wù)中心，四川 雅安 625000）

一、研究背景

內(nèi)部控制主要作用在于保證企業(yè)資產(chǎn)利用的安全性、財務(wù)信息的真實性以及財務(wù)數(shù)據(jù)的精確性，為切實實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的宏遠目標，現(xiàn)代化企業(yè)需要采取有效的內(nèi)部控制管理措施。工業(yè)企業(yè)的發(fā)展勢必會牽涉越來越多的財務(wù)問題，內(nèi)部控制管理必須逐步提上日程。針對目前工業(yè)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，如果不實施有效的內(nèi)部控制機制，企業(yè)將會出現(xiàn)發(fā)展瓶頸。因此，工業(yè)企業(yè)應(yīng)針對內(nèi)部控制管理的不足找到合理化建議，通過完善內(nèi)部控制機制，進一步加強企業(yè)風險管理，減少經(jīng)濟損失，提高整體效益。

二、工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問題

（一）會計信息質(zhì)量問題

從目前來看，部分工業(yè)企業(yè)在會計信息質(zhì)量方面存在一些問題，概括而言就是會計信息質(zhì)量普遍較低，出現(xiàn)了諸如會計信息失真、會計舞弊以及會計假賬等問題。這些問題的出現(xiàn)，不利于企業(yè)決策者全面、真實地了解企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀特別是財務(wù)狀況，也不能滿足企業(yè)相關(guān)利益群體對企業(yè)的投資和預(yù)期。會計信息質(zhì)量的低下，不同程度地降低會計信息的使用價值。具體問題具體分析，會計信息質(zhì)量較低的主要原因在于幾個方面：首先，工業(yè)企業(yè)高層不重視內(nèi)部控制工作；其次，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計人員分工不夠明確，職責不清晰；再次，企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的財務(wù)會計工作流程；最后，企業(yè)從事財務(wù)會計工作的相關(guān)人員綜合素質(zhì)偏低，在業(yè)務(wù)上、職業(yè)道德上出現(xiàn)一些違法亂紀現(xiàn)象。

（二）內(nèi)部控制制度問題

制度建設(shè)是工業(yè)企業(yè)廣泛應(yīng)用內(nèi)部控制管理的重要基石，就目前來看，部分工業(yè)企業(yè)未能充分意識到內(nèi)部控制的作用，尤其是部分企業(yè)高層管理者沒有從長遠的角度來看待內(nèi)部控制對企業(yè)的促進作用。高層管理者的不重視勢必會在企業(yè)制度建設(shè)方面存在欠缺，制度的乏力，就使得內(nèi)部控制管理失去了保障。具體而言，在部分工業(yè)企業(yè)中，一是沒有突出財產(chǎn)清查制度的作用，賬面與實際數(shù)據(jù)出現(xiàn)較大偏差；二是監(jiān)督制度不夠健全，容易導(dǎo)致違法亂紀現(xiàn)象的出現(xiàn)；三是考核激勵制度不夠完善，考核與激勵不能有效匹配，導(dǎo)致內(nèi)部員工工作積極性較低。

（三）風險控制水平問題

現(xiàn)代企業(yè)面臨的風險類別越來越多，有些風險直接來自于市場，有些風險可能是政策所導(dǎo)致，有些風險與員工素質(zhì)相關(guān)，還有些可能與技術(shù)、財務(wù)、法律等相關(guān)。多樣化的風險類型意味著工業(yè)企業(yè)發(fā)展將遭遇越來越多的不確定因素。工業(yè)企業(yè)受傳統(tǒng)制造思維的影響較大，對風險控制的敏感度普遍偏低，這種情況下企業(yè)就相當于失去了對風險的識別、評估和應(yīng)對，一旦產(chǎn)生風險連帶影響，后果不堪設(shè)想。

（四）內(nèi)部監(jiān)督機制問題

隨著企業(yè)制度建設(shè)的逐步規(guī)范，大部分工業(yè)企業(yè)都構(gòu)建了自身的內(nèi)部控制機制，各個流程看起來也比較完整和規(guī)范，但是在實施層面，執(zhí)行力普遍較低，尤其是內(nèi)部控制的監(jiān)督機制沒有起到應(yīng)有的作用。部分工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督機制形同虛設(shè)，企業(yè)沒有凸顯監(jiān)督機制的地位，使得內(nèi)部審計部門或者內(nèi)部審計工作作用微薄，甚至有些企業(yè)內(nèi)部審計工作完全由領(lǐng)導(dǎo)直接進行干預(yù)，根本就沒有體現(xiàn)監(jiān)督機制的公正、客觀的作用。

三、加強工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制管理的建議

（一）提高會計信息的準確性與有效性

第一，要保證會計信息的準確性與有效性，應(yīng)提升會計工作人員的專業(yè)素質(zhì)。工業(yè)企業(yè)要為會計人員提供更多的學(xué)習(xí)和提升的機會，比如開展一些會計專業(yè)知識的培訓(xùn)活動或項目、為會計人員提供可以交流和學(xué)習(xí)的平臺或機會；第二，要強化職業(yè)道德培訓(xùn)，著力提升工業(yè)企業(yè)管理層在內(nèi)部控制方面的職業(yè)素養(yǎng)。人員職業(yè)素養(yǎng)的提升也就意味著企業(yè)信譽的提升，因此職業(yè)道德教育或培訓(xùn)是工業(yè)企業(yè)實施內(nèi)部控制管理工作的思想基石；第三，要培養(yǎng)會計人員的法律意識，切實提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。保證工作的合法合規(guī)才能有助于提高會計信息的準確性，不至于出現(xiàn)弄虛作假的現(xiàn)象；同時提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力實際上就是在提高會計信息的有效性。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部控制的制度建設(shè)

內(nèi)部控制工作本身就是一個比較規(guī)范的工作過程，上升到制度建設(shè)的高度在現(xiàn)代社會顯得尤為必要。首先，制度建設(shè)能提高管理層對內(nèi)部控制的認識，強化事前控制意識。內(nèi)部控制工作的實施，管理層所扮演的角色尤為關(guān)鍵，管理者應(yīng)對工業(yè)企業(yè)各環(huán)節(jié)進行監(jiān)督和把控，借助于內(nèi)部控制機制，能更好地掌控全局；其次，制度建設(shè)能集中關(guān)注事中控制力度。工業(yè)企業(yè)應(yīng)對所有流程和工作進行全面監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時解決，提升內(nèi)部控制工作的靈活性；最后，制度建設(shè)能更突顯事后控制的作用。事后控制的思想集中體現(xiàn)在監(jiān)督方面，加強內(nèi)部控制，要獨立設(shè)置內(nèi)控部門，單獨制定負責人，對于前期工作存在的問題進行分析和評價，找出不足，總結(jié)經(jīng)驗，為下一輪控制工作奠定基礎(chǔ)。

（三）構(gòu)建全面的企業(yè)風險管理機制

風險管理機制是內(nèi)部控制機制中不可缺少的重要部分，工業(yè)企業(yè)不同于現(xiàn)代化的新型企業(yè)形態(tài)，在風險防范和管理上還存在不少問題。企業(yè)構(gòu)建全面的風險管理機制，主要是希望通過強化風險管理意識，從最高層不斷向下屬各層次進行貫徹，結(jié)合風險管理各流程，對企業(yè)內(nèi)外部可能存在的風險進行有效識別，然后收集數(shù)據(jù)和資料進行風險評估，找到針對性措施，降低風險對企業(yè)的干擾和影響。工業(yè)企業(yè)風險管理工作很大程度上與高層的關(guān)注度相關(guān)，高層的大力關(guān)注和重視，就容易在全企業(yè)形成風險管控的良性氛圍。一旦上下一致共同關(guān)注風險管理機制的時候，企業(yè)就可以構(gòu)建全面的風險管理體系，將風險管理各環(huán)節(jié)進行細分，落實到相應(yīng)的部門和人員。風險管理工作到位了，企業(yè)內(nèi)部控制管理也就步入了正軌，其他相關(guān)工作也就有了穩(wěn)定、和諧推進的前提和保障。例如，某地政府針對工業(yè)企業(yè)的不同類型制訂了不同的風險管理策略。對于工程建設(shè)類企業(yè)，著力構(gòu)建以投資風險與施工風險為核心的風險管理體系；對于礦產(chǎn)類企業(yè)，則主要針對礦山安全風險為核心構(gòu)建風險管理體系；對于鋼鐵企業(yè)，則針對產(chǎn)供銷風險為核心構(gòu)建風險管理體系。

（四）加強內(nèi)部控制的監(jiān)督功能

監(jiān)督機制的有效運行是保障工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制管理工作合理推進的重要環(huán)節(jié)。第一，工業(yè)企業(yè)要落實內(nèi)部控制的監(jiān)督功能，決定監(jiān)督機制效果的因素有很多，企業(yè)自身條件和管理現(xiàn)狀都能制約和影響監(jiān)督機制的運行。第二，企業(yè)內(nèi)部控制機制的監(jiān)督功能包含內(nèi)部監(jiān)控和自我評估兩個部分。內(nèi)部監(jiān)控主要目的在于規(guī)范企業(yè)各環(huán)節(jié)的流程，對各環(huán)節(jié)進行監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)問題就應(yīng)該及時進行修正，提升企業(yè)整體應(yīng)變能力；而自我評估主要目的在于檢視企業(yè)各項規(guī)章制度以及工作流程的有效性。內(nèi)部控制的主要作用也是在于通過自我評估來進行總結(jié)歸納，從而找到企業(yè)經(jīng)營管理的閃光點。這種自我評估的方式在于不斷自省，找到企業(yè)發(fā)展的良性方向，提升整體運營的效果和效能。例如，河北唐縣某工業(yè)企業(yè)通過轉(zhuǎn)型升級，將內(nèi)部控制工作進行了調(diào)整，加強企業(yè)內(nèi)部各流程的實時監(jiān)控，實現(xiàn)糾錯提前介入。在具體監(jiān)控過程中，通過召開常態(tài)化的監(jiān)督委員會會議，制訂年度監(jiān)督計劃，利用企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)的聯(lián)動作用，強化橫向協(xié)同與內(nèi)外聯(lián)合，將企業(yè)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督功能提高了一個層次，收效良好。

四、結(jié)論

工業(yè)企業(yè)加強內(nèi)部控制管理，一方面可以降低風險對企業(yè)的不良影響，另一方面也可以通過制度建設(shè)和規(guī)范提高企業(yè)整體運營管理水平。工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的健全和完善還需要不斷的深入和推進，當前的諸多問題還有待進一步研究，找到既滿足時代發(fā)展需要，又滿足企業(yè)自身需要的可行性建議。