張立軍

（西安培華學(xué)院，陜西 西安 710000）

一、關(guān)于對(duì)營(yíng)改增政策的認(rèn)識(shí)

關(guān)于營(yíng)改增，就是取消營(yíng)業(yè)稅并將其轉(zhuǎn)變成繳納增值稅的舉措。但是增值稅也不僅僅只是簡(jiǎn)單的對(duì)一些產(chǎn)品或是服務(wù)的整個(gè)流動(dòng)過(guò)程進(jìn)行繳納，繳納的范圍只不過(guò)僅限于其中的增值部分而已。所以，這樣也就說(shuō)明了，實(shí)施營(yíng)改增之后，能夠?qū)χ貜?fù)納稅的環(huán)節(jié)進(jìn)行減免，體現(xiàn)了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，對(duì)于我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展也起到了一定的積極作用。營(yíng)改增政策的落實(shí)，早在二零一二年就已經(jīng)拉開(kāi)了帷幕，并將首個(gè)示范地點(diǎn)設(shè)置在上海，為的就是吸取經(jīng)驗(yàn)，不斷完善，最終在十二五期間開(kāi)始向全國(guó)各省市地區(qū)推廣。就當(dāng)前的情況下來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增稅制已經(jīng)逐漸滲透到電信行業(yè)，并展開(kāi)具體的實(shí)施工作。基本上，早我國(guó)各行各業(yè)當(dāng)中，都能看到營(yíng)改增新稅制的影子。

在試點(diǎn)期間，根據(jù)所發(fā)布的權(quán)威數(shù)據(jù)顯示，500萬(wàn)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售，對(duì)于一般納稅人和小規(guī)模納稅人這兩類來(lái)說(shuō)，兩者的區(qū)別也是巨大的。根據(jù)我國(guó)出臺(tái)的相關(guān)政策規(guī)定，500萬(wàn)以下的就屬于小規(guī)模納稅人，反之，500萬(wàn)以上的就是一般納稅人。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，可直接采用抵扣制度，也就是把進(jìn)行稅額抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的方式。此外，在試點(diǎn)階段，針對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，比較合適的增值稅稅率主要可以劃分為四類稅率。百分之十七的稅率、百分之十一的稅率、百分之六的稅率以及零稅率。但是針對(duì)那些小規(guī)模納稅者來(lái)說(shuō)，在稅率這方面則是采用了通用的百分之三簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)納稅的影響

因?yàn)槎愘M(fèi)和價(jià)格分離也是增值稅當(dāng)中所包含的主要特點(diǎn)，進(jìn)行稅額的抵扣對(duì)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)所產(chǎn)生的影響也是巨大的。尤其是對(duì)于那些中小型企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣有所提升，對(duì)增值稅抵扣鏈條也有所提升，這樣做的好處也是讓越來(lái)越多的企業(yè)享受到稅制改革所帶來(lái)的實(shí)實(shí)在在的好處。但是在進(jìn)行試點(diǎn)階段，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)納稅影響不完全都是在稅負(fù)方面進(jìn)行適當(dāng)減輕，其中肯定會(huì)或多或少的存在一些行業(yè)稅負(fù)增加。而另外一點(diǎn)是，針對(duì)有些行業(yè)降低稅負(fù)，也并非一朝一夕能完成的，必須要在后期進(jìn)行適當(dāng)性調(diào)整。對(duì)減賦企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增政策的實(shí)施，不但將企業(yè)所面臨的重復(fù)征稅問(wèn)題得到妥善化解決，通過(guò)低稅率的實(shí)施和進(jìn)項(xiàng)稅制以及銷(xiāo)項(xiàng)稅額之間的相互抵扣，不但將企業(yè)的納稅額度降低到最小，與此同時(shí)試點(diǎn)企業(yè)如的納稅負(fù)擔(dān)也得到了同樣的環(huán)節(jié)，這些對(duì)提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益都是大有幫助。尤其是在營(yíng)改增當(dāng)中，統(tǒng)一百分之三的稅率征稅，這對(duì)各中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，這項(xiàng)政策實(shí)施，之所以會(huì)出現(xiàn)一些賦稅增大的因素，其中一方面原因也是因?yàn)橛行┢髽I(yè)并不具備完善的增值稅專用發(fā)票的所要渠道，從而致使每次都會(huì)繳納很多的稅費(fèi)。

三、營(yíng)改增下企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的有效策策略

（一）對(duì)選舉納稅者的身份進(jìn)行合理納稅策劃

對(duì)于增值稅的繳納，其實(shí)并不僅僅只是單純的通過(guò)一種身份進(jìn)行的。具體在繳納稅務(wù)的時(shí)候，也是將其劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。其標(biāo)準(zhǔn)也是看兩者是否達(dá)到上述500萬(wàn)銷(xiāo)售額的要求。所以，一旦有企業(yè)超過(guò)了小規(guī)模納稅人的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，就能夠通過(guò)對(duì)稅負(fù)進(jìn)行比較的方式來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。若是小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變成一般納稅人，這就要對(duì)一般納稅人提出了更高的要求，不僅要求他們需要具備完整全面的會(huì)計(jì)核算技術(shù)，也要制定對(duì)應(yīng)成熟的各項(xiàng)管理機(jī)制，企業(yè)往往可以通過(guò)對(duì)稅負(fù)的將定來(lái)讓納稅人自己對(duì)他們的身份進(jìn)行選擇，同樣能夠達(dá)到納稅籌劃的目的。

增長(zhǎng)稅一般納稅人，要以當(dāng)期銷(xiāo)售稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，最終得出的就是應(yīng)繳納的具體稅額數(shù)值。但是小規(guī)模納稅人，他們則是通過(guò)對(duì)全部的銷(xiāo)售數(shù)額與征收率相乘的方式來(lái)得出最終的納稅數(shù)額。這也就明說(shuō)了，企業(yè)所在的行業(yè)所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少，假如比較多，在進(jìn)行納稅籌劃期間，選擇一般納稅人最為合適，反之則選取小規(guī)模納稅人，以此來(lái)將企業(yè)稅負(fù)的目的得以實(shí)現(xiàn)。

（二）對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行合理篩選，盡最大努力換取高額扣率的增值稅發(fā)票

因?yàn)橐话慵{稅人都越來(lái)越多的選擇了扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，但是對(duì)于那些小規(guī)模的納稅人，他們甚至都不會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，這就要求企業(yè)在選擇供應(yīng)商的時(shí)候，選擇一般納稅人最好，如此一來(lái)他們也就能將進(jìn)行稅額的扣除實(shí)現(xiàn)最大化，期間選擇可以提供高抵扣率的增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商為主要合作伙伴。此外，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍也比在營(yíng)改增進(jìn)行之前有所擴(kuò)大，不管是從成本到固定資產(chǎn)當(dāng)中所涉及到的各項(xiàng)費(fèi)用，都可以進(jìn)行抵扣。如此一來(lái)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃就很有必要落實(shí)了。

（三）利用稅收優(yōu)惠政策

為了能夠?qū)I(yíng)改增的阻力減少到最小程度，更好的推動(dòng)營(yíng)改增政策在全國(guó)范圍內(nèi)的有效落實(shí)，我國(guó)專門(mén)對(duì)試點(diǎn)地方在度過(guò)時(shí)期提供了一些有針對(duì)性的優(yōu)惠政策，加大相關(guān)扶持力度。具體包括，在營(yíng)改增政策頒布之后，除了對(duì)現(xiàn)有的一部分營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行實(shí)行收稅減免政策以外。也要將對(duì)一部分營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，逐步調(diào)整為征集稅政策。假如企試點(diǎn)企業(yè)按照國(guó)家在稅率方面的相關(guān)規(guī)定，對(duì)原本所應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅負(fù)進(jìn)行了增加。那當(dāng)?shù)卣惨o予企業(yè)適當(dāng)?shù)难a(bǔ)助。所以這就要求，作為企業(yè)，不僅要做好企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，并且也要做好成提上的業(yè)務(wù)統(tǒng)籌工作，利用國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)收稅優(yōu)惠政策來(lái)把稅負(fù)對(duì)企業(yè)的影響降低到最小程度。

總之，營(yíng)改增改革，涉及到方方面面，對(duì)于我國(guó)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)服務(wù)也的發(fā)展所帶來(lái)的影響也是巨大的。國(guó)家在實(shí)施相關(guān)政策前，要先做好各方面充足的準(zhǔn)備，在實(shí)施工作中通過(guò)頒布一些優(yōu)惠政策來(lái)加大企業(yè)就在進(jìn)行增值稅繳納時(shí)候的積極性。作為企業(yè)，要盡快適應(yīng)營(yíng)改增政策所帶來(lái)的影響，盡最大努力減少企業(yè)稅負(fù)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效避免。只有這樣，才能讓企業(yè)將節(jié)稅利益最大化。