陳溆薇

（沈陽工學(xué)院，遼寧 撫順 113122）

一、稅務(wù)會計的概述

（一）稅務(wù)會計的概念

稅務(wù)會計是建立在企業(yè)會計稅法為準(zhǔn)繩，以貨幣計量單位的基礎(chǔ)上，運用會計的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面的對企業(yè)經(jīng)濟活動的稅收形式、計算、支付和退款，以反映一種專業(yè)會計和監(jiān)督。它是進行稅務(wù)規(guī)劃、稅務(wù)會計核算和稅務(wù)申報的一種會計制度。一般來說，大家認(rèn)為稅務(wù)會計是管理會計和財務(wù)會計的自然延伸，而構(gòu)成這種自然延伸的前提條件是會計稅收制度的日益完善。

（二）稅務(wù)會計的特點

稅務(wù)會計的特點主要有五個：稅收的法定性、納稅人的普遍性、會計處理的統(tǒng)一性、相對的獨立性和特殊性、差異互調(diào)性。

1.稅收的法定性。稅收的法定性表現(xiàn)在會計核算和監(jiān)督的應(yīng)納稅額在形成的過程中，計算和支付都必須根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)為依據(jù)，在稅收中，依法納稅，依法減免，依法計稅這是稅務(wù)會計的區(qū)別和其他專業(yè)會計的一個重要的特性。

在核算財務(wù)會計的過程中，企業(yè)選擇會計處理方法時，可以依據(jù)其生產(chǎn)、經(jīng)營及經(jīng)濟環(huán)境的實際需求來選擇。但是，在選擇的前提下，稅務(wù)會計必須在服從現(xiàn)行的國家稅收法律法規(guī)。

2.納稅人的普遍性。納稅人的普遍性表現(xiàn)為普遍的稅收會計制度的作用。因為法定納稅人的普遍性，決定了稅務(wù)會計的普遍性，其可適用于國民經(jīng)濟中的工業(yè)、商品流通、運輸、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)、金融保險等各種行業(yè)。

3.會計處理的統(tǒng)一性。稅務(wù)會計是一種會計和稅收法律、法規(guī)結(jié)合于一體的會計制度，稅法的統(tǒng)一性決定了稅務(wù)會計一致性。然而，在統(tǒng)一的前提下，也不排除特殊情況下的靈活性，如減稅和免稅的規(guī)定，以及臨時免除個人工商企業(yè)在批準(zhǔn)時無法建立賬戶的賬戶建設(shè)。

4.相對獨立性和特殊性。相對于其他會計而言，稅務(wù)會計有其相對的獨立性和特殊性，國家規(guī)定的稅收基礎(chǔ)和企業(yè)會計制度的規(guī)定存在差異，其處理方法、計算直徑的方法是不一樣的，所以稅務(wù)會計有自己的獨立的處理標(biāo)準(zhǔn)。還有很多方面也體現(xiàn)了其相對獨立性和特殊性。

5.差異互調(diào)性。稅務(wù)會計的法定性與相對獨立性和特殊性，表明了財務(wù)會計與稅務(wù)會計在處理結(jié)果上是有一定差異的。由于財務(wù)會計與稅務(wù)會計在收入確認(rèn)、存貨估價、折舊以及準(zhǔn)備工作等方面存在一定的差異，導(dǎo)致稅前會計利潤和應(yīng)納稅收入也存在一定的差異，但這些差異可以相互調(diào)節(jié)。

（三）稅務(wù)會計與其他會計的聯(lián)系與區(qū)別

通常來說，稅務(wù)會計是管理會計與財務(wù)會計的自然延伸，這種自然延伸的前提條件是稅收法律法規(guī)的復(fù)雜性。目前，會計學(xué)術(shù)界就稅務(wù)會計是否應(yīng)當(dāng)從財務(wù)會計中分離出來進行了一系列探討。

二、當(dāng)前公司稅務(wù)會計存在問題分析

當(dāng)前公司稅務(wù)會計存在的問題有兩大方面：對會計的關(guān)注度不夠，稅務(wù)會計人員的素質(zhì)低。在這兩大方面底下各有兩小方面，分別是：稅務(wù)會計還不獨立、稅務(wù)會計與其他會計體系不能正常配合、稅務(wù)會計類型人才日益短缺、稅務(wù)會計人員偷稅漏稅問題。

（一）對會計的關(guān)注度不夠

我國傳統(tǒng)的財稅合一的會計管理模式已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)前社會經(jīng)濟的發(fā)展，稅務(wù)會計也從企業(yè)的財務(wù)管理中進行廠分離，但是并不完全。稅務(wù)會計是從財務(wù)會計中提取而來的，盡管它與傳統(tǒng)的財務(wù)會計的范圍是相同的，但是它有著本質(zhì)上的區(qū)別。財務(wù)會計是指企業(yè)的高級管理人員在任何時候獲得準(zhǔn)確的資本流動信息和了解企業(yè)動態(tài)的能力，這對企業(yè)的未來發(fā)展方向也有一定的影響。然而，大多數(shù)企業(yè)都沒有注意到這一點，而且所有的企業(yè)都有財務(wù)會計，在稅務(wù)會計中同時持有。由于個人的能量有限，財務(wù)會計不能完成稅務(wù)會計的核算。隨著公司經(jīng)營的多元化和企業(yè)自主權(quán)的擴張，稅收籌劃正日益成為企業(yè)提高經(jīng)濟效益的新途徑。

（二）稅務(wù)會計人員素質(zhì)低

首先，從年齡結(jié)構(gòu)分析公司的會計人員，公司內(nèi)部會計人員大多是25到30歲，所以非常容易在稅務(wù)會計人員發(fā)生缺乏工作經(jīng)驗此類事情，或在我國稅法的新政策,新規(guī)定的理解和納稅認(rèn)識少而無法準(zhǔn)確的申報納稅，這樣就給公司帶來了一部分的損失。

其次，偷稅漏稅的目的有三個：追求企業(yè)的利潤最大化、期待獲得更多的可控成本、積累資金以擴大規(guī)模。其中，追求企業(yè)的利潤最大化是偷稅漏稅最重要的目的。根據(jù)法律、法規(guī)和政策的有關(guān)規(guī)定，以“儲蓄”的形式征收稅款，以非法的形式進行核查，并在不變的應(yīng)稅項目的條件下，必定會直接拉高企業(yè)利潤。由于應(yīng)納稅資金沒有繳納給國家與地方政府，他們自然控制著這部分的資金，根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展規(guī)劃，開展各種活動，比如將其作為企業(yè)主個人的收入等。并且，將應(yīng)納稅資金直接地用作企業(yè)擴大和發(fā)展，是企業(yè)偷稅漏稅的主要目的之一。

三、針對公司稅務(wù)會計存在問題的對策

（一）建立完整稅務(wù)會計制度體系

改善公司的會計管理，加快公司財務(wù)會計核算的分離。公司應(yīng)當(dāng)按照政府有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定計算會計成本，減去會計工作中投入的資金成本。只有當(dāng)稅務(wù)會計與財務(wù)會計完全分離時，企業(yè)才會注意到稅務(wù)會計的價值。

雖然稅務(wù)會計與其他會計的研究對象、主體、核算依據(jù)和目的都不同，但對公司來說，不僅要有良好的稅務(wù)會計理論知識，而且要有一定的財務(wù)會計知識作為基礎(chǔ)，這樣才能使公司經(jīng)營得更加順暢。

（二）提高稅務(wù)會計人員的素質(zhì)

隨著公司內(nèi)部經(jīng)濟日益發(fā)展，公司對專業(yè)的稅務(wù)會計人才的需求大大增加。但現(xiàn)在，一些公司正面臨著稅務(wù)人才的短缺的現(xiàn)象，對知識人才的需求很大，既要有稅收的專業(yè)知識，也要有會計和管理技能。所以應(yīng)該培養(yǎng)稅務(wù)會計人員的專業(yè)技能，提高其各方面的素質(zhì)。會計人員應(yīng)當(dāng)樹立良好的職業(yè)道德，對各種改進的稅收工作進行改進，提高對偷稅漏稅等問題的個人認(rèn)識，這些都是國家稅務(wù)改革的方式。

分析表明，隨著中國經(jīng)濟體制的變化，中國的稅收制度不斷完善。由于我國的稅收會計制度起步較晚，發(fā)展過程中存在許多問題，從而加快了稅收會計的分離，完善稅收，稅務(wù)會計人才尤為重要。它的目的是保護我們國家的利益，保護企業(yè)的合法權(quán)益，促進中國經(jīng)濟的快速發(fā)展。