劉麗芊

（沈陽工學(xué)院，遼寧 沈陽 113122）

隨著社會經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)間的市場化競爭水平也日趨激烈。為了使企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作順應(yīng)時代發(fā)展的步伐，為其在發(fā)展進(jìn)程中提供更加長效持久的內(nèi)部動力，并帶來新的利潤增長點(diǎn)，必須從實(shí)際工作內(nèi)容出發(fā)，對影響情況進(jìn)行細(xì)致全面的分析，使財(cái)務(wù)工作在全面營改增政策下，展現(xiàn)出新的活力水平。

一、營改增政策對于會計(jì)工作的影響

（一）營改增政策推行為稅務(wù)會計(jì)帶來的影響

稅務(wù)會計(jì)的工作，是以我國執(zhí)行的稅法政策為基礎(chǔ)開展的，所以，在進(jìn)行營改增改革后，計(jì)稅方式也發(fā)生了顛覆性的變化。從原有的價內(nèi)計(jì)稅方式，向著價外計(jì)稅方法進(jìn)行轉(zhuǎn)變的同時，在實(shí)交稅金的計(jì)算方式上也發(fā)生了一定程度上的轉(zhuǎn)變，從直接計(jì)算方式調(diào)整為購進(jìn)扣稅法下的間接計(jì)算，在賬務(wù)處理、會計(jì)賬戶設(shè)置等內(nèi)容上體現(xiàn)出了高于營業(yè)稅的復(fù)雜性水平，并進(jìn)一步增加了填制納稅申報(bào)表的復(fù)雜性。

所以，企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)充分的對營改增政策的法律法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)，使自身的業(yè)務(wù)能力與工作水平獲得提升，能夠進(jìn)行有效的處理稅務(wù)會計(jì)工作，從而發(fā)揮出減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、控制納稅成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的崗位作用。

（二）營改增政策對財(cái)務(wù)會計(jì)帶來的影響

真實(shí)有效的會計(jì)原始憑證，是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算的基礎(chǔ)性依據(jù)，而發(fā)票作為憑證中重要的組成部分，在企業(yè)的會計(jì)核算工作中發(fā)揮著不可替代的作用。在營改增政策的全面推行中，對于企業(yè)發(fā)票也產(chǎn)生了較大的影響，首先，在營改增改革措施的指導(dǎo)下，企業(yè)的增值稅業(yè)務(wù)以及與其相關(guān)的商業(yè)活動，都需要改用配套的增值稅發(fā)票，在企業(yè)財(cái)務(wù)人員的核算工作中，產(chǎn)生了新的工作方式，帶來了不小的挑戰(zhàn)與難度。其次，在完成改革之后，企業(yè)的發(fā)票產(chǎn)生了歷史性的變革，為了更好的完成財(cái)務(wù)會計(jì)工作，需要一定的適應(yīng)時期。

同時，站在企業(yè)成本核算方式的視角，可以清晰的發(fā)現(xiàn)營改增政策對于企業(yè)成本方式的改變[1]。以建筑工程企業(yè)為例，執(zhí)行營改增政策之后，建筑施工中所使用的建筑材料費(fèi)用的費(fèi)率發(fā)生的具體調(diào)整，使得不含稅的成本有較大幅度的拉低，并在設(shè)備、人工等費(fèi)用上呈明顯的上升趨勢，并造成了較為顯著的影響。

另外，營改增政策的執(zhí)行對于財(cái)務(wù)會計(jì)的報(bào)表內(nèi)容也產(chǎn)生著明顯的影響，使得主營業(yè)務(wù)的收入發(fā)生變化，不再包含企業(yè)營業(yè)稅中含稅部分的的收入。通過財(cái)務(wù)核算方式的轉(zhuǎn)變，使得實(shí)際工作中的營業(yè)收入水平因營改增政策的實(shí)行而下降，故而拉動了企業(yè)營業(yè)利潤率的提升。

（三）財(cái)務(wù)會計(jì)信息在營改增政策下的變化

在財(cái)稅合一的稅務(wù)處理模式下，財(cái)務(wù)會計(jì)在相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范與指導(dǎo)下，進(jìn)行嚴(yán)格的間接稅費(fèi)處理，體現(xiàn)出降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的明顯優(yōu)勢，并在財(cái)務(wù)會計(jì)的審核制度下，對其規(guī)范性水平進(jìn)行有效的確認(rèn)。但在該模式的作用下，使得財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量水平成為了制約其有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

在原有營業(yè)稅繳納的過程中，價內(nèi)計(jì)稅的方法對于利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表有明確的體現(xiàn)，但實(shí)行營改增政策后，增值稅的利潤表不會對收入、利潤、成本等信息進(jìn)行具體的呈現(xiàn)。

資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容中，資產(chǎn)項(xiàng)目不再是含稅項(xiàng)目，企業(yè)要想及時的獲得增值稅發(fā)票，對稅款進(jìn)行抵扣，必須增加現(xiàn)金支付的比例，使其負(fù)債水平降低，在資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表中，以現(xiàn)金流出的形式展現(xiàn)出來。

二、營改增政策對于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的影響

（一）政策執(zhí)行的關(guān)鍵時間點(diǎn)

在增值稅納稅義務(wù)執(zhí)行的過程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對于收款時間、合約收款時間、開具增值稅發(fā)票時間，這三個時間點(diǎn)的控制。

無論在執(zhí)行過程中哪個事件最先發(fā)生，都應(yīng)當(dāng)將其作為計(jì)算與繳納增值稅發(fā)票的起始時間點(diǎn)，而并不是按照開具發(fā)票的時間點(diǎn)進(jìn)行計(jì)算。在稅收計(jì)算的過程中，此種方法體現(xiàn)出了較強(qiáng)的實(shí)用主義原則，明顯的區(qū)別于會計(jì)準(zhǔn)則中對于收入確認(rèn)原則的執(zhí)行，防止確認(rèn)失誤發(fā)生的滯納金與罰款等項(xiàng)目的額外支出，一定程度上控制了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)利潤水平[2]。

（二）經(jīng)營模式的界定方法

在營改增政策的全面執(zhí)行與落實(shí)過程中，原有增值稅中的兼營與混合銷售的內(nèi)容，產(chǎn)生了新的意義，所以，企業(yè)必須對這兩類信息進(jìn)行深入的認(rèn)識與解析，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的降低。

首先，在兼營的界定中，應(yīng)對企業(yè)運(yùn)營下的不同板塊進(jìn)行區(qū)分，采用分別核算的方式運(yùn)用不同稅率對銷售額進(jìn)行區(qū)分。如未進(jìn)行有效的區(qū)分，應(yīng)從高稅率進(jìn)行稅務(wù)征收，且無法進(jìn)行稅務(wù)的減免。

其次，如銷售項(xiàng)目中，既包含產(chǎn)品，也包含服務(wù)，則可定義為混合銷售。在市場經(jīng)濟(jì)體進(jìn)行混合式銷售行為中，應(yīng)以貨物關(guān)聯(lián)性進(jìn)行區(qū)分，如有則繳納銷售貨物增值稅，如未攜帶貨物，則按銷售服務(wù)繳納增值稅。

（三）納稅人的身份確定與計(jì)稅方式的選擇

一般納稅人和小規(guī)模納稅人，是增值稅納稅人的兩種基本類型。以年應(yīng)稅銷售額的標(biāo)準(zhǔn)作為界定，如未超過標(biāo)準(zhǔn)水平，且具有詳實(shí)的稅務(wù)資料也可以通過辦理成為一般納稅人，而超過標(biāo)準(zhǔn)的也未必就是一般納稅人，一旦納稅人通過登記成為了一般納稅人，則無法轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

在計(jì)稅的方法上，也根據(jù)納稅人類型區(qū)分為一般與簡易兩種方法，其中，小規(guī)模納稅人適應(yīng)簡易計(jì)稅法，而在一般納稅人產(chǎn)生特定的應(yīng)稅行為時，也可以使用簡易計(jì)稅法進(jìn)行稅務(wù)操作。

所以，在身份與計(jì)稅方式上，都有可選擇性的空間。在選擇方法下，勢必會產(chǎn)生不同的稅負(fù)結(jié)果，在身份的確認(rèn)與選擇中，企業(yè)應(yīng)盡量與相應(yīng)的供應(yīng)商保持同步水平，而在計(jì)稅方式上，應(yīng)根據(jù)自生發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行確認(rèn)。注意，在完成選擇之后，36個月內(nèi)不得進(jìn)行變更，因此企業(yè)在進(jìn)行身份與方式選擇時，一定要綜合考慮，并進(jìn)行有效的推演，保證決策的明智性。

三、總結(jié)

在營改增政策的影響下，必然會在原有財(cái)務(wù)工作中帶來明顯的影響，甚至?xí)a(chǎn)生相應(yīng)的問題與風(fēng)險(xiǎn)，然而從發(fā)展的長遠(yuǎn)角度來看，營改增政策帶來的經(jīng)濟(jì)收益遠(yuǎn)大于現(xiàn)行方法中的不利影響。所以企業(yè)在自身發(fā)展的過程中，要充分結(jié)合實(shí)際情況，在合法的前提下進(jìn)行合理會計(jì)與稅務(wù)管理，為良性發(fā)展提供動力。