平麗堃 桂 麗

（云南師范大學，云南 昆明 650500）

歷史的教訓告訴我們，生態(tài)環(huán)境一旦被破壞，我們將付出沉重的代價，先污染，后治理帶來的是巨額的治理費用和收效甚微的環(huán)境改善，在污染過程中人類的生活越來越糟，由于不干凈的水，充滿毒氣和雜質的空氣，以及受污染的動植物，各種各樣的疾病爆發(fā)，人的生命受到了嚴重威脅。然而商人逐利的本性似乎大過了生而為人求生的本能，即使明白污染環(huán)境會帶來什么樣的結果，卻依然只追逐短期利益。企業(yè)不僅是資源的主要消耗者，還是制造污染的一大源頭，對于生態(tài)環(huán)境有著直接的影響，國家要全面發(fā)展可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，治理好企業(yè)的能耗，排污，綠化等環(huán)保問題是關鍵。本文通過探討上市公司環(huán)境信息披露的現狀，了解企業(yè)與環(huán)境的關系，以期提高信息披露質量。在生態(tài)環(huán)境日漸惡劣的形勢下，我們有必要重視環(huán)境保護與生產發(fā)展的平衡問題。

一、上市公司環(huán)境會計概述

環(huán)境會計在我國興起較晚，近幾年也不斷有新的觀點涌出，故還未形成統(tǒng)一且權威的理論。本文采用肖序對環(huán)境會計的定義，環(huán)境會計是企業(yè)基于環(huán)境法律，法規(guī)和相關政策的限定，制定環(huán)境目標，采用貨幣和非貨幣化計量手段，確認，計量，記錄和報告企業(yè)在環(huán)境保護，污染防治中的資金運動，并評價內部環(huán)境績效的信息系統(tǒng)①。內容上，環(huán)境會計信息主要包括：環(huán)境要素的情況、環(huán)境對企業(yè)的潛在影響和已經造成的影響、企業(yè)對環(huán)境的潛在影響和已經造成的影響。環(huán)境會計信息作為企業(yè)反映給社會及政府最直接以及最全面的環(huán)境報告，它的披露無疑是必要的，同時也應該是強制性的要求。

二、上市公司環(huán)境會計信息披露現狀與主要問題

（一）上市公司環(huán)境會計信息披露現狀

目前，我國上市公司環(huán)境會計信息披露主要通過年度財務報告，社會責任報告，招股說明書等形式進行，少數企業(yè)單獨發(fā)行環(huán)境報告書。披露的內容以企業(yè)根據《公司法》，《環(huán)境保護法》等單獨編制的公司環(huán)境保護管理制度及應急預案、通過環(huán)保測評的項目、證書以及企業(yè)引進的環(huán)保設備，取得的成果為主。而企業(yè)在節(jié)約能源、降低消耗、減少污染物排放及增加廢棄物循環(huán)利用等節(jié)能減排方面取得的可量化的環(huán)境績效信息，卻少有披露。此外，上市公司環(huán)境會計信息披露存在著環(huán)境責任意識缺乏，對環(huán)境會計披露認識不足，企業(yè)環(huán)境保護工作不力等問題。

（二）上市公司環(huán)境會計信息披露存在的主要問題

1.相關的法律法規(guī)不健全，導致企業(yè)環(huán)境信息披露質量低下。目前，我國環(huán)境保護法律法規(guī)體系相對完善，為上市公司對環(huán)境信息的披露提供了依據和方向，然而，由于沒有會計法規(guī)對有關環(huán)境因素做出明確規(guī)范，上市公司在環(huán)境信息披露時，不能有效、完整地表現企業(yè)在環(huán)保方面所做的工作。大部分企業(yè)披露的程度往往根據其自身的特點以及相關會計人員的主觀意向各不相同；披露的內容往往通過定性描述來披露，包括企業(yè)遵循的環(huán)保理念、環(huán)境政策、管理目標、環(huán)境管理活動及其社會影響等信息。由于缺乏各項數據，表格，圖形等的支持，實用性較低，從而導致信息使用者的參考價值降低。

2.環(huán)境會計信息的披露方式缺乏標準。2010年，環(huán)境保護部門公布了《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見稿），明確了重污染行業(yè)，規(guī)定這類上市公司應定期披露環(huán)境信息，發(fā)布年度環(huán)境報告，鼓勵其他行業(yè)披露。雖然規(guī)定了重污染企業(yè)提交環(huán)境報告，但環(huán)境會計信息披露的披露形式依然沒有形成統(tǒng)一標準，因此，大部分企業(yè)將環(huán)境信息列示在公司年度報告，社會責任報告或公司網站的角落里，不利于信息使用者查閱，這表明目前環(huán)境信息披露受重視較低，企業(yè)還未建立環(huán)境會計信息意識。此外，雖然畜牧，養(yǎng)殖等其他行業(yè)未被列為重污染行業(yè)，但這些行業(yè)對于環(huán)境的影響也很大，因此有必要對其環(huán)境會計信息進行披露。

3.與環(huán)境信息有關的財務會計還不健全。企業(yè)建立環(huán)境會計的內在動力與企業(yè)在環(huán)境保護方面取得的收益息息相關。中國對企業(yè)環(huán)境保護工作的獎勵通常是通過稅收減免和各種補貼來實現的，目前，企業(yè)對“三廢”治理、環(huán)保設備使用、污染防治技術等方面的收入沒有作出專項收入確認或環(huán)境績效評價信息披露要求，在大部分上市公司相關環(huán)境會計信息的披露中，找不到因環(huán)保工作優(yōu)秀而獲得減免稅等獎勵性信息；其次，由于《環(huán)境保護法》、《建設項目環(huán)境保護條例》和《企業(yè)會計制度》等法律法規(guī)普遍缺乏對實施“三同時”制度發(fā)生的費用單獨確認的規(guī)定，企業(yè)不便直接評估相應的環(huán)境保護支出，難以準確控制環(huán)境保護成本、監(jiān)督環(huán)境保護責任。

三、完善上市公司環(huán)境會計信息披露的對策

（一）完善相關法律法規(guī)，提高環(huán)境信息公開質量

我國有關部門應在法律法規(guī)的指導下完善會計準則和環(huán)境會計信息披露，明確披露程度，方式及內容，使環(huán)境會計信息披露的方法易于把握，披露出有價值的信息。對于國家重點監(jiān)測的環(huán)保數據，如綠化，排污，降耗等方面應給出具體的數據說明，并對環(huán)境信息進行連續(xù)的監(jiān)測與統(tǒng)計，提高企業(yè)前后環(huán)境報告關聯(lián)性，便于其縱向比較；對企業(yè)的環(huán)保投資，實施的環(huán)保策略和采取的環(huán)保設備是否有效，進行跟蹤報告，以便企業(yè)評價環(huán)保績效，有關部門準確掌握所披露的環(huán)境信息，報告的預期使用者得到有效的信息。

（二）明確各行業(yè)污染程度分級及環(huán)境信息披露標準

國家應對不同污染程度的上市公司進行劃分，根據劃分等級制定不同的披露標準。企業(yè)在相關法律法規(guī)及政策要求下，結合自身情況，應根據其污染程度，依據所屬類別進行必要的環(huán)境信息披露，制定統(tǒng)一的環(huán)境披露標準格式，鑒于行業(yè)類型不同，而披露的內容有所區(qū)別，可先統(tǒng)一行業(yè)標準，使各同類型企業(yè)橫向可比。政府及監(jiān)管部門便能更加準確地比較各同類型企業(yè)污染程度，掌握企業(yè)的環(huán)境保護支出比例，從而更好地制定企業(yè)的環(huán)境保護目標，一方面可以為不同企業(yè)比較環(huán)保效率提供數據，借鑒更優(yōu)的環(huán)保模式，另一方面也將使企業(yè)自身更好地優(yōu)化其環(huán)保戰(zhàn)略，節(jié)約環(huán)保成本，提高環(huán)境績效。

（三）對環(huán)境會計信息單獨進行核算

對于重污染性企業(yè)有必要單獨設立科目核算的，可以采用專門科目進行核算，一來便于數據統(tǒng)計，整理企業(yè)環(huán)保戰(zhàn)略有關的會計信息，二來確定了統(tǒng)一的會計處理口徑，這為編制獨立環(huán)境報告提供直接數據來源，也為建立企業(yè)的環(huán)境會計管理系統(tǒng)打下基礎，從而有利于降低會計和環(huán)境監(jiān)督部門的人力成本，同時也方便第三方審計人員在對財務報告審計時，針對環(huán)境信息同時進行審計。雖然提高了對審計人員的要求，但也是會計發(fā)展的必經之路。

注釋

①肖序：《環(huán)境會計制度構建問題研究》，中國財政經濟出版社，2010年版，第9頁。