周碧蓉

（浦城縣國庫支付中心，福建 浦城 353400）

一、國庫集中支付制度和政府采購概述

國庫集中支付制度是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將財政性資金納入國庫單一賬戶體系管理，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項國庫管理制度。公共財政預(yù)算支出的支付方式分為財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種。

政府采購也叫公共采購，是指政府及其所屬機構(gòu)，使用財政性資金，以法定的方式和程序采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程、服務(wù)。政府采購是一項單一采購規(guī)模巨大，采購頻率很高，涉及面極廣的采購行為和活動。政府采購行為具有一定的社會效益和經(jīng)濟效益，政府采購資金的支付實行國庫集中支付是一項系統(tǒng)工程。

二、實行國庫集中支付制度的重要意義

在傳統(tǒng)的財政支付方式之下，國家財政撥付的資金去向很難查明，無法對財政撥款資金的用途進行有效的監(jiān)督，而實施國庫集中支付能夠保證每一筆資金都可以得到有效監(jiān)控，有利于監(jiān)管部門及時了解每項資金的執(zhí)行情況，也有利于財政部門優(yōu)化財政預(yù)算。同時在該制度下，單位未使用的資金全部結(jié)余在國庫，能減少短期借款的數(shù)量，又避免了多個財政賬戶的撥款，縮短了資金在中間賬戶內(nèi)的停留，因此很大程度上提高了財政資金的使用效率，降低了財政運行的成本。最后，推行該支付制度，還可以有效的杜絕腐敗產(chǎn)生。國庫統(tǒng)一支付制度，簡化了國家財政撥款的中間環(huán)節(jié)，財政資金在財政批復(fù)預(yù)算單位用款計劃之后能夠及時地到達，這就保證了財政資金支付過程透明度，避免了財政資金被截留、擠占、挪用，有效避免了腐敗的發(fā)生，有利于政府廉政建設(shè)。因此國庫集中支付的推行是時代發(fā)展的潮流所趨，是符合社會經(jīng)濟發(fā)展要求的。

三、國庫集中支付制度、政府采購制度相結(jié)合

國務(wù)院在第三次廉政工作會議上，提出了全面推行國庫集中支付制度的要求，在國家機關(guān)、事業(yè)單位和團體組織中逐步全面推行政府采購制度。采購支付過程中僅使用國庫集中支付制度不能從根本上杜絕腐敗現(xiàn)象，政府支出的合理、合法和安全性不能得以保障。國庫集中支付制度和政府采購制度相結(jié)合，不僅能提高政府資金使用效益，還增強了采購過程的透明度，維護了國家和社會利益，保護了采購人的合法權(quán)益，使腐敗行為失去了滋生和蔓延的土壤，對促進廉政建設(shè)起到重要作用。

四、以政府采購不需安裝的固定資產(chǎn)為例淺析國庫集中支付流程及會計核算方法

（一）政府采購固定資產(chǎn)，可采用國庫直接支付方式

采購物資在交付完畢并驗收合格后，預(yù)算單位按合同約定進行資金支付。國庫直接支付相關(guān)程序和環(huán)節(jié)較多，流程比較復(fù)雜。首先由預(yù)算單位編制用款計劃申請表，經(jīng)財政局相關(guān)股室審核后發(fā)出用款計劃通知，預(yù)算單位按用款計劃請求批復(fù)；計劃批復(fù)后預(yù)算單位向國庫支付中心提交支付申請，審核無誤后國庫支付中心向代理銀行簽發(fā)支付憑證，同時向人民銀行國庫部門發(fā)送支付清算信息；代理銀行支付后，通過人民銀行清算系統(tǒng)與國庫單一賬戶實時清算。在國庫直接支付方式下，預(yù)算單位在收到委托代理銀行審核后的支付憑證（第二聯(lián)：退預(yù)算單位做入賬通知），按其載明的金額貸方確認(rèn)“財政撥款收入”“財政補助收入”，借方確認(rèn)相關(guān)支出，同時確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)。

（二）單位自行組織采購的工程、貨物、服務(wù)，且在標(biāo)準(zhǔn)限額之內(nèi)時，可采取國庫授權(quán)支付方式

行政事業(yè)單位使用預(yù)算單位零余額賬戶，進行國庫授權(quán)支付和清算。國庫授權(quán)支付的方式下，預(yù)算單位應(yīng)該在收到委托代理銀行的財政授權(quán)支付額度（財政批復(fù)的月度用款限額）到賬通知書時，確認(rèn)收入。借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政撥款收入”或“財政補助收入”。當(dāng)預(yù)算單位收到采購物資，收到全額發(fā)票并驗收完畢，在月度的用款額度內(nèi)自行開具支付憑證送代理銀行。在會計核算過程中，以行政事業(yè)單位采購不需安裝固定資產(chǎn)為例：借記“經(jīng)費支出”或“事業(yè)支出”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目，同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金”或“非流動資產(chǎn)基金”科目。

（三）政府資金采購固定分期支付方式的賬務(wù)處理

所謂政府采購資金的分期支付方式是依據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)，政府在采購固定資產(chǎn)的時候，當(dāng)預(yù)算單位收到了相應(yīng)的采購物資以及采購發(fā)票，并且對采購物資進行了驗收，預(yù)算單位按合同約定支付部分款項，剩余的款項只需要在合同雙方約定的期限之前支付給對方。而國資委對于行政、事業(yè)單位的賬目進行清查時，對于“固定資產(chǎn)”和“資產(chǎn)基金”“非流動資產(chǎn)基金”科目的金額已經(jīng)做出了明確的規(guī)定，兩者的金額數(shù)量必須要相等。在政府采購固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的分期付款情況下采用的會計核算方法：

1.事業(yè)單位相關(guān)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金－固定資產(chǎn)。

購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金時（取得固定資產(chǎn)全額發(fā)票），

借：事業(yè)支出

貸：財政補助收入／零余額賬戶用款額度

貸：其他應(yīng)付款／長期應(yīng)付款（扣留的質(zhì)保金）

支付質(zhì)量保證金時：

借：其他應(yīng)付款／長期應(yīng)付款（扣留的質(zhì)保金）

貸：財政補助收入／零余額賬戶用款額度。

2.行政單位相關(guān)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)

按照實際支付價格：

借：經(jīng)費支出

貸：財政撥款收入／零余額賬戶用款額度

按照扣留的質(zhì)保金：

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：其他應(yīng)付款／長期應(yīng)付款

期滿支付質(zhì)保金時：

借：其他應(yīng)付款／長期應(yīng)付款（扣留的質(zhì)保金）

貸：待償債凈資產(chǎn)

借：經(jīng)費支出

貸：財政撥款收入／零余額賬戶用款額度。

國庫集中支付經(jīng)過十幾年地運行，其積極作用已逐步顯現(xiàn)。在繼續(xù)深化國庫集中支付制度改革，使之不斷完善的同時，各預(yù)算單位也需及時地做好政府采購支出預(yù)算工作，合理安排、及時上報，使國庫集中支付制度和政府采購制度更好的融合在一起。加強撥付制度的有效監(jiān)管，增強財政資金收付過程的透明度，提高財政性資金的撥付效率和規(guī)范化運作程度，促進我國的財政體制改革順利前行。