曹陽

【摘 要】本文通過跟蹤審計實踐操作，對高等級公路建設(shè)項目所特有或普遍面臨的一些問題及風(fēng)險的淺析，提出相應(yīng)的對策，意在更深入地探索高等級公路跟蹤審計方式方法，更好地發(fā)揮跟蹤審計的審查、監(jiān)督作用。

【關(guān)鍵詞】高等級公路；跟蹤審計；問題；對策

高等級公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計是近幾年政府審計領(lǐng)域中比較重視的一種審計方式，與以往的建設(shè)項目工程結(jié)算審計或竣工決算審計相比，更能及時發(fā)現(xiàn)和糾正建設(shè)中存在的問題和隱患，促進建設(shè)項目管理、提高投資效益等，避免結(jié)算審計的滯后性和間接性，其成效更大，效果更好。

一、跟蹤審計面臨的困難

（一）資料收集難

在高等級公路跟蹤審計工作中審計人員很難及時、全面收集工程相關(guān)資料。跟蹤審計進場后，對相關(guān)工程資料收集，特別是工程前期資料的及時、完整收集更難。由于業(yè)主對跟蹤審計資料完整提供的重要性、及時性重視不夠，往往是審什么送什么，資料不完整，相關(guān)性、連續(xù)性不夠，造成跟蹤審計人員在收集資料上浪費很多精力與時間，事倍功半。工程資料不及時、不完整，使跟蹤審計的實時監(jiān)督、糾錯預(yù)警和風(fēng)險防范的作用不能很好體現(xiàn)，增加了審計風(fēng)險，降低了審計效率。

（二）及時跟進難

跟蹤審計及時跟進就是要在建設(shè)項目過程中充分發(fā)揮審計的動態(tài)監(jiān)督作用，及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正錯誤，減少損失。跟蹤審計及時跟進必須通過關(guān)注建設(shè)項目關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重要節(jié)點，依法行使審計職責(zé)，只有這樣，才能隨時發(fā)現(xiàn)、揭露建設(shè)項目中的違法違規(guī)行為，才能更深地發(fā)現(xiàn)機制性障礙和管理性漏洞，才能充分發(fā)揮建設(shè)項目運行的“免疫”功能，起到監(jiān)督作用。但是，要真正做到及時跟進較難，特別對前期拆遷、隱蔽工程、設(shè)計變更等重大經(jīng)濟活動，業(yè)主一般不能做到及時通知審計人員盡早介入，提供的資料往往滯后、不完整，所以，審計要從源頭上監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)工程、財務(wù)管理中存在的問題較難，一旦發(fā)現(xiàn)問題，糾錯處理就較被動。

（三）理解配合難

真正做到跟蹤審計工作不缺位不越位，不越俎代庖較難。跟蹤審計由于有“跟蹤”兩字，在實際工作中常會被誤解，不能得到業(yè)主、監(jiān)理和施工方理解、配合，跟蹤審計的責(zé)職是“監(jiān)督與咨詢服務(wù)并重”，而不是“替代”。有些業(yè)主認(rèn)為跟蹤審計，就應(yīng)該工程實施哪里審計到哪里，要求審計人員承擔(dān)審標(biāo)、計量、定質(zhì)定價等工作，有的業(yè)主還依賴于跟蹤審計，特別是建設(shè)管理力量較薄弱的部門或單位，要求跟蹤審計頻繁介入決策與管理，有的甚至將難以處理的政策事項推給審計，要示審計人員表態(tài)后各方才簽署意見，實際上是將責(zé)任和風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到審計，使審計人員偏離監(jiān)督、咨詢服務(wù)的目的，成為項目管理者。也有的業(yè)主片面認(rèn)為，跟蹤審計就是造價“論理”，有意無意地將其他事項給“封閉”起來，使跟蹤審計工作難以深入開展。

（四）風(fēng)險控制難

跟蹤審計的責(zé)任風(fēng)險控制難。公路項目跟蹤審計時間跨度長，協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)多，往往受制于當(dāng)時的審計環(huán)境、人員專業(yè)水平、審計資料及時性與完整性、市場未知因素等客觀條件，使審計意見或建議的獨立性、準(zhǔn)確性、完整性、時效性均受到一定的限制或影響。如工程建設(shè)過程涉及造價方面的協(xié)調(diào)會議，若審計人員不參加，就難以了解情況，一旦參加，與會各方往往要求跟蹤審計人員表明態(tài)度、提出意見或建議。不表態(tài)，就失去了跟蹤審計的意義；表了態(tài)，代表權(quán)威性的意見是否恰當(dāng)審計人員有時也較難把握。有時，審計人員怕表錯態(tài)，將情況帶回審計組商議或向領(lǐng)導(dǎo)匯報，則有可能被扣上拖延工程建設(shè)進度、辦事效率低等帽子，況且，在當(dāng)今建設(shè)市場還不規(guī)范、急于趕進度等情況下，現(xiàn)實與規(guī)范的沖突會較多，審計人員發(fā)表意見或建議的尺度把握更難，這樣就增加了審計的責(zé)任風(fēng)險。

（五）招投標(biāo)過程中的風(fēng)險控制難

跟蹤審計往往在施工招標(biāo)結(jié)束、工程開工后進場，所以對施工招標(biāo)過程中的風(fēng)險就很難控制。施工單位在實際實施中，往往考慮到材料價格上漲的實際情況、施工單位的承受能力和各方面壓力，結(jié)合省、市頒發(fā)的相關(guān)調(diào)價文件與聯(lián)系單等，最終對材料價格進行調(diào)整，部分調(diào)價風(fēng)險仍由業(yè)主承擔(dān)。所以，工程建設(shè)前期招標(biāo)文件編制等環(huán)節(jié)的控制很重要，科學(xué)合理設(shè)置一些風(fēng)險條款很關(guān)鍵，業(yè)主不能“一相情愿”，這不僅不利于工程建設(shè)的順利實施，還可能存在潛在的質(zhì)量風(fēng)險。

（六）工程量清單編制控制難

由于跟蹤審計往往在施工階段才介入，不能很好地對工程量清單編制進行監(jiān)督。工程量清單編制由招標(biāo)人負(fù)責(zé)，它描述的準(zhǔn)確性、完整性與規(guī)范性，直接影響工程投資控制，根據(jù)清單計價規(guī)則，投標(biāo)人清單綜合單價報價是根據(jù)工程量清單的項目內(nèi)容、特征、工程量計算規(guī)則進行報價，不得修改。但在高等級公路建設(shè)項目招標(biāo)文件中，經(jīng)常存在清單項目號及內(nèi)容與《范本》及《項目專用本》相關(guān)的計量與支付條款不一致的情況，影響建設(shè)過程中的投資控制。

（七）規(guī)范計量支付難

計量支付主要根據(jù)合同文件，其中包括：合同協(xié)議書及補充協(xié)議書、《范本》、工程量清單及附件、設(shè)計圖紙、工程變更令及修正工程量清單等。但有些項目在實際計量與支付中，由于對中間計量支付不重視或受專業(yè)水平限制等因素，存在未按合同、《范本》條款進行計量支付。

（八）設(shè)計變更按報批程序?qū)嵤╇y

在公路工程建設(shè)中設(shè)計變更是不可避免的，但要嚴(yán)格按規(guī)定程序?qū)徟鷮嵤┹^難，特別是較大及重大設(shè)計變更。為加強公路工程建設(shè)管理，規(guī)范公路工程設(shè)計變更行為，保證公路工程質(zhì)量，相繼出臺了交通部《公路工程設(shè)計變更管理辦法》及省交通廳《關(guān)于進一步加強我省高等級公路工程重大較大設(shè)計變更管理的通知》等文件，規(guī)定對重大和較大設(shè)計變更應(yīng)按《管理辦法》規(guī)定程序進行審批，未經(jīng)審查批準(zhǔn)的設(shè)計變更不得實施。但在建設(shè)過程中發(fā)生重大和較大設(shè)計變更時，由于受進度等客觀因素影響，往往都是先施工后審批或報審施工同步進行，要嚴(yán)格按《管理辦法》或《通知》進行控制難度較大。

二、完善跟蹤審計的對策和措施

針對目前高等級公路跟蹤審計過程中面臨的困境，筆者認(rèn)為首先相關(guān)政府部門應(yīng)率先按基本建設(shè)程序履行政府職責(zé)，其次要加強跟蹤審計的行業(yè)監(jiān)管，完善落實相關(guān)制度和規(guī)程，確保跟蹤審計在高等級公路項目建設(shè)中健康運行，依法實施，規(guī)范操作。由于目前跟蹤審計尚未建立健全監(jiān)督管理制度，我們可根據(jù)項目的實際情況和特點，通過制定切實可行的跟蹤審計實施方案，明確跟蹤審計的目的、范圍、要求、方法等，對跟蹤審計介入時間、審計流程、審計方案、審計績效、審計報告等環(huán)節(jié)制定系統(tǒng)的操作規(guī)程，正確定位——不缺位不越位，不越俎代庖，建立相互配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)的機制。同時在制定跟蹤審計實施方案時，要充分考慮方案的可行性、科學(xué)性、時效性，設(shè)立風(fēng)險控制環(huán)節(jié)和防范措施，以保障跟蹤審計執(zhí)業(yè)有章可循，有據(jù)可依。

三、結(jié)束語

高等級公路建設(shè)項目跟蹤審計是為了解決事后審計的滯后性和間接性，盡量做到事前預(yù)防、事中控制，充分發(fā)揮監(jiān)督、控制、初審的作用。跟蹤審計作為現(xiàn)行高等級公路建設(shè)項目審計領(lǐng)域中推崇的一種審計方式，必須不斷完善跟蹤審計的相關(guān)制度與規(guī)程，積極探索跟蹤審計的路子，及時發(fā)現(xiàn)建設(shè)管理中存在的問題和隱患，使跟蹤審計更好地發(fā)揮其監(jiān)督、防范的作用，以促進建設(shè)項目管理，提高建設(shè)投資績效。

（連云港市灌南縣交通運輸局，江蘇連云港 222500）

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