張穎

【摘 要】按照國務(wù)院《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》、《建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的指導(dǎo)意見》等文件要求，實(shí)施公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是加強(qiáng)現(xiàn)代醫(yī)院管理、有效預(yù)防領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要制度安排之一。本文結(jié)合近年來醫(yī)改政策要求及公立醫(yī)院實(shí)際，提出了公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)及審計(jì)重點(diǎn)，為審計(jì)實(shí)務(wù)提供了參考。

【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；重點(diǎn)

2017年7月，國務(wù)院辦公廳頒布《建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的指導(dǎo)意見》（以下簡稱指導(dǎo)意見），《指導(dǎo)意見》規(guī)定：“完善醫(yī)院管理制度？？健全財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理制度？？加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，推動注冊會計(jì)師審計(jì)工作”。2017年10月，國家衛(wèi)生和計(jì)劃生育委員會頒布《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（以下簡稱《工作規(guī)定》），《工作規(guī)定》第九條要求：“各部門、各單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作職責(zé)包括：領(lǐng)導(dǎo)干部任期責(zé)任審計(jì)?！苯Y(jié)合醫(yī)院實(shí)際，筆者認(rèn)為做好醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)著重把握以下三個方面的內(nèi)容：

一、醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義

本文所指的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)人員依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，對醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位的資產(chǎn)負(fù)債、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)，義務(wù)進(jìn)行監(jiān)督、鑒證及評價的行為。

二、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

（一）審計(jì)對象的特定性

醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的直接對象是特定的人，即醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部，并根據(jù)審計(jì)對象的任職期間、職責(zé)權(quán)限和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，來界定審計(jì)期間和審計(jì)內(nèi)容。

（二）審計(jì)重點(diǎn)具有較強(qiáng)的政策性

2009年，中共中央、國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的意見》，明確了“建立健全覆蓋城鄉(xiāng)居民的基本醫(yī)療衛(wèi)生制度，為群眾提供安全、有效、方便、價廉的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)”的總體目標(biāo)。隨著醫(yī)改的不斷深化，國務(wù)院相繼制定印發(fā)了《十二五期間深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革暨實(shí)施方案》（2012年）、《“十三五”深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革規(guī)劃》（2017年）、《關(guān)于建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的指導(dǎo)意見》（2017年）等文件，截至2017年9月底，全國公立醫(yī)院綜合改革已全面推開，取消藥品加成、降低醫(yī)用耗材和大型醫(yī)用設(shè)備檢查檢驗(yàn)價格，提高手術(shù)、護(hù)理、診療等醫(yī)療技術(shù)服務(wù)價格；控制公立醫(yī)院醫(yī)療費(fèi)用不合理增長；完善公立醫(yī)院管理體制，實(shí)行政事分開和管辦分開，逐步取消公立醫(yī)院行政級別；建立以質(zhì)量為核心、公益性為導(dǎo)向的醫(yī)院考評機(jī)制等改革措施已相繼落地實(shí)施。對黨和國家方針政策和重大決策部署落實(shí)情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。自2009年醫(yī)改啟動以來，醫(yī)改相關(guān)政策法規(guī)和配套制度不斷頒布出臺。因此，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有很強(qiáng)的政策性和時代性，必須準(zhǔn)確把握國家政策導(dǎo)向，聚焦國家醫(yī)療衛(wèi)生體制改革各項(xiàng)重大決策部署的貫徹落實(shí)情況，才能厘清審計(jì)的重點(diǎn)，切實(shí)發(fā)揮好醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。

（三）審計(jì)內(nèi)容具有綜合性

目前，公立醫(yī)院在我國醫(yī)療服務(wù)體系中占主體地位，承擔(dān)著醫(yī)療救治、醫(yī)學(xué)科研、人才培養(yǎng)等多項(xiàng)重要職能，醫(yī)院職能的多樣性決定了審計(jì)內(nèi)容的綜合性。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除關(guān)注被審計(jì)人員任期期間醫(yī)院重大決策、資產(chǎn)財(cái)務(wù)、內(nèi)控管理、經(jīng)濟(jì)效益和廉潔自律情況外，還要重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院履行社會責(zé)任的情況，即履行公共服務(wù)職能，保障群眾基本醫(yī)療服務(wù)需求等社會效益的情況。

（四）審計(jì)評價指標(biāo)具有多樣性

醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價指標(biāo)是實(shí)施審計(jì)時據(jù)以判斷是非、評價優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，也是出具審計(jì)意見、作出審計(jì)決定的依據(jù)。必須緊密結(jié)合醫(yī)院的行業(yè)特性，充分把握醫(yī)院發(fā)展的客觀規(guī)律，建立科學(xué)的、動態(tài)的、多維度的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)體系，才能對被審計(jì)對象履職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出客觀公正的評價。該指標(biāo)體系應(yīng)能夠涵蓋并正確評價被審計(jì)人的社會責(zé)任、管理責(zé)任、財(cái)務(wù)責(zé)任、政策落實(shí)責(zé)任以及廉潔責(zé)任等多個維度的履職情況。

三、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)

（一）執(zhí)行國家各項(xiàng)決策部署、方針政策情況

一是關(guān)注醫(yī)改政策的落實(shí)情況。要重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院執(zhí)行取消藥品加成（不含中藥飲片）等政策情況，看醫(yī)院是否在規(guī)定時間和規(guī)定范圍內(nèi)全部取消藥品加成，有無變相與供應(yīng)商索要回扣或返點(diǎn)，并同步調(diào)整并執(zhí)行經(jīng)物價部門核定醫(yī)療服務(wù)價格，藥價占比控制是否符合國家相關(guān)規(guī)定。二是關(guān)注醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)用增長否合理，有無開大處方、濫開檢查單等加重患者醫(yī)療負(fù)擔(dān)的過度醫(yī)療行為；三是關(guān)注醫(yī)院藥品采購是否合規(guī)，是否執(zhí)行全省藥品集中采購程序，采購程序是否規(guī)范，有無收受或變相收受“回扣”等問題。四是關(guān)注醫(yī)院醫(yī)保政策的執(zhí)行情況。重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院有無套取醫(yī)保資金的違規(guī)行為，符合條件的大型公立醫(yī)院DR GS按病種付費(fèi)推廣執(zhí)行情況如何；五是關(guān)注醫(yī)院執(zhí)行收費(fèi)政策情況?？梢赃\(yùn)用現(xiàn)場走訪、發(fā)放患者調(diào)查問卷等方式，審查醫(yī)院有無自立名目收費(fèi)，套收不可收費(fèi)項(xiàng)目、重復(fù)收費(fèi)等違規(guī)收費(fèi)行為。

（二）任職期間主要經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)變動情況

審計(jì)可以對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行財(cái)務(wù)責(zé)任、社會責(zé)任評價指標(biāo)進(jìn)行對比分析。履行財(cái)務(wù)責(zé)任評價指標(biāo)主要包括：資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、業(yè)務(wù)增長率、醫(yī)療收入增長率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、年病床使用率、病床周轉(zhuǎn)次數(shù)、患者住院天數(shù)、出院患者總費(fèi)用、門診次均費(fèi)用、藥占比等；社會責(zé)任評價指標(biāo)主要有：患者滿意度比率、患者投訴率、醫(yī)療事故賠償率、醫(yī)?；颊咦再M(fèi)率、門診人次住院率等。

（三）“三重一大”事項(xiàng)決策的合規(guī)性、科學(xué)性和效益性

是否按照醫(yī)院現(xiàn)代管理制度的要求，建立健全醫(yī)院議事規(guī)則，三重一大事項(xiàng)是否議事程序集體研究決策。重點(diǎn)關(guān)注決策的合規(guī)性、科學(xué)性和效益性，即決策事項(xiàng)內(nèi)容是否符合法律法規(guī)規(guī)定，決策事項(xiàng)是否在決策權(quán)限范圍內(nèi)，決策的程序是否合規(guī)，決策時醫(yī)院一把手是否執(zhí)行了末位表態(tài)，有無一言堂或個人說了算的情況；涉及醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃、專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)的“三重一大”決策事項(xiàng)，是否有事前可行性論證，是否切實(shí)符合國家和醫(yī)院的發(fā)展需要；決策事項(xiàng)是否能夠產(chǎn)生良好的社會經(jīng)濟(jì)效益，有沒有造成國有資產(chǎn)損失的情形。

（四）內(nèi)控制度建設(shè)情況

重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院是否建立了決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離、相互制約的內(nèi)部管理控制體系，重點(diǎn)審查財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、物資采購、后勤、基建、人事、醫(yī)院信息化等制度的建立情況，并對制度的執(zhí)行情況進(jìn)行測試。通過了解內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行情況，確定醫(yī)院內(nèi)部控制薄弱的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注。

（五）醫(yī)院財(cái)務(wù)管理情況

一是有無私設(shè)賬外賬、“小金庫”的問題。重點(diǎn)審查醫(yī)院各級各類收入是否完整，如醫(yī)院、各科室是否將收取的臨床新藥觀察費(fèi)、管理費(fèi)、對外出租、停車費(fèi)、各類捐贈贊助等收入全部納入醫(yī)院財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理核算，特別是臨床科室有無自立項(xiàng)目私自向患者收取一次性耗材使用費(fèi)、藥品費(fèi)、夜間陪護(hù)費(fèi)等，形成“小金庫”；二是檢查各項(xiàng)收費(fèi)的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和范圍是否合規(guī)，有無自立名目、擅自提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大收費(fèi)范圍的問題；三是關(guān)注醫(yī)院外設(shè)門診點(diǎn)、下屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體、對外投資收益是否納入醫(yī)院統(tǒng)一管理和核算，有無賬外賬及國有資產(chǎn)流失等問題；四是關(guān)注醫(yī)院績效分配是否合規(guī)，有無違反“九不準(zhǔn)”，將醫(yī)生收入與醫(yī)療費(fèi)用、藥品收入掛鉤，有無在科室二次績效分配中侵占職工利益、偷稅漏稅行為；四是關(guān)注支出的合法合規(guī)性。重點(diǎn)關(guān)注有無違反“八項(xiàng)規(guī)定”精神的支出，“三公經(jīng)費(fèi)”的開支是否合規(guī)；科研經(jīng)費(fèi)使用有無違規(guī)虛列支出，套取科研經(jīng)費(fèi)情況；專項(xiàng)資金是否專款專用，有無擠占挪用行為。

（六）被審計(jì)對象廉潔自律情況

重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員有無違反國家法律法規(guī)和廉潔紀(jì)律，以權(quán)謀私、貪污受賄等職務(wù)犯罪行為，個人職務(wù)消費(fèi)、辦公用房等是否合規(guī)；有無運(yùn)用權(quán)力或影響力插手干預(yù)基建工程、物資設(shè)備采購招標(biāo)，在科研項(xiàng)目立項(xiàng)、干部選拔任用、人員招聘、職稱晉升等方面不正確行使權(quán)力，謀取私利，侵害職工或國家利益。

（云南中醫(yī)學(xué)院第一附屬醫(yī)院，云南昆明 650021）