余鳳會

一、行政事業(yè)單位內部財務控制制度完善的必要性

1.適應國家財稅改革新形勢。信息化技術的推動使國家財務控制逐漸向信息化、集約化、規(guī)范化趨勢邁進，逐步將行政事業(yè)單位的預決算管理、財務管理和會計管理工作實現(xiàn)集約化管理。信息化平臺的使用將會使財務數(shù)據(jù)的處理更加精確，財務報告等套表資料的精確度和公開性將會進一步提升。

2.建立服務型政府的需求。對行政事業(yè)單位進行內部管控，內部控制制度可以約束權力運行，并通過監(jiān)督以及審計等配套約束機制，減少因權力濫用、貪污弄權導致的各種不正之風。對財務工作實現(xiàn)單位內部管控可以強化權利監(jiān)督力度、完善國家基層單位制度建設，有助于實現(xiàn)服務型政府各項職能的實現(xiàn)。

3.提升行政事業(yè)單位工作質量和效率的必要途徑。將行政事業(yè)單位的財務管理工作納入內部控制系統(tǒng)，并通過配套合理措施使內部環(huán)境處于優(yōu)化狀態(tài)，監(jiān)督內部事物，提升對單位員工工作規(guī)范性要求，規(guī)范辦公秩序，改變以往群眾對行政事業(yè)單位工作機制的詬病，利于提升單位有效管理，達到公共服務質量的提升的管理目標，實現(xiàn)以制度促管理、以管理提升服務的路徑。

二、行政事業(yè)單位內部財務控制存在的缺陷

1.財務內部管理意識不到位，權責意識、競爭意識缺失。基于行政事業(yè)單位非營利性、服務性、公益性等特殊的性質要求，財務經費由國家政府劃撥，導致財務管理人員管理意識薄弱，沒有外部競爭意識，財務管理人員管理意識良莠不齊。一方面由于財務管理人員多處于財務管理一線，日?？己藷o法實現(xiàn)統(tǒng)一整合，多為各單位之間的個人戰(zhàn)，當費用公開等制度發(fā)生變化時，業(yè)務知識無法及時更新。即便實現(xiàn)可通信技術的提升，但基層財務人員分散的管理模式將加大信息共享的難度，并且阻礙同級業(yè)務的監(jiān)督和實務處理水平的提升。行政事業(yè)單位財務部們直屬機構財務人員編制緊張，財務工作者存在本職工作以外的兼職工作，對新制度的能力和精力組織有限。而行政事業(yè)單位的政府性質導致內部競爭意識淡薄，缺乏激勵機制調動工作積極性，且財務工作人員之間可能存在職責交叉，競爭成效缺乏。

2.預決算報表管理不細化，績效管理處于摸索狀態(tài)。在預決算管理工作中，報表編制不夠細化，對行政事業(yè)單位財務信息公開以及經費指出科目細化等的要求日漸嚴格，使財務預決算不嚴謹、細化不充分等問題得以暴露。從預、決算績效管理整體視角分析，行政事業(yè)單位財政預算資金績效管理仍然處于初級探索階段，績效管理流程較多，管理方式粗放，很多關于預算管理和績效考核的制度、規(guī)范、文件仍在不斷完善。能夠借鑒的經驗缺乏，執(zhí)行環(huán)節(jié)極易發(fā)生變形。且預、決算績效考核體系盡管存在多表申報、績效評價等多種工作表格但管理目標不夠清晰，績效指標內容、科目等存在不科學，考核方法、考核手段不合理，考核目標不夠等缺陷，尤其考核結果的應用沒有嚴格執(zhí)行，預決算管理工作存在諸多管理難題。

3.財務管理人員核算業(yè)務具有較大隨意性。國家新一輪的財稅改革中出臺多種新制度、新規(guī)定，從國家、省級到地方各單位的政策規(guī)定給予的時間過渡少，財務人員對新政策不適應，且財務工作中對一些科目進行調整，界定不成熟。而事業(yè)單位財務人員工作空間相對分散，增加了財務管理難度，核算中存在交叉等，工作隨意性較大。

4.稽核職責缺失，預算、內控等多環(huán)節(jié)管理缺位。財務內部審計是財務內部控制工作中的重要環(huán)節(jié)，在內部監(jiān)督工作基礎上展開對財務工作的內部審計，可以預防腐敗、提升管理實效。而預決算管理環(huán)節(jié)由表報上報、執(zhí)行、追加以及報表編制等系統(tǒng)內容構成。探索完善的績效管理體制機制仍是各級政府、財政部門主抓共管的工作，除了上級部門的調度和監(jiān)督外，獎懲機制的不到位、預、決算編報分離、內控制度學習和培訓不到位等都制約了制度的約束作用。行政事業(yè)單位財務管理中存在重要崗位責任劃分界定不清，容易產生責任推諉。業(yè)務部門支持與參與力度不夠，很多績效管理細節(jié)無法落實導致績效管理成效不明顯。預、決算資金績效考核未緊密結合預算資金分配，考核結果指標不完善導致績效管理缺乏指導性，且針對業(yè)務單位和個人職業(yè)相關的考核應用較為單一。

三、完善行政事業(yè)單位財務內部控制制度的措施

1.樹立正確的工作觀、財務觀，內控制度納入工作重點。明確內部控制制度建立的重要性，形成單位全體對崗位職責的清晰界定和職責落實履行，形成思想先導，從工作觀念、財務控制意識的良性轉變，明確領導和工作人員的責任，宣傳內部控制管理的重要性。通過單位內部管理控制制度的落實，對控制要點和實務工作中的具體要求進行培訓學習，形成自上而下的內控管理氛圍，并及時組織學習、培訓適應單位發(fā)展的單位工作。日常工作中責任制度的建立可以有效推進單位對財務內控工作的全面制約，借鑒同級單位的內控經驗，明確改善本單位內控工作的制度、措施，并在溝通和交流等環(huán)節(jié)提升財務控制實效。

2.預算績效立法，重視結果應用。預算績效管理立法工作是保證預算績效管理的法律基礎和有力保障。行政事業(yè)單位內部增加預算績效管理內容，明確績效管理責任主體、管理范圍、管理對象、評價體系以及管理程序。在國際會計工作接軌的同時，制定實施適合行政事業(yè)單位的獨立且富有特色《績效管理法》。并同時配套制定直接監(jiān)管部門，預算單位績效管理考核并建立問責制度。以立法確?？冃Ю砟詈涂冃б蟮穆鋵?，使預算績效管理工作有法可依，有章可循。實行國庫集中支付之后，行政事業(yè)單位預算會計要求更加嚴格，各級行政事業(yè)單位應該嚴格按照會計法的基本要求，提高自身財務預算管理能力和水平，并部門預算會計管理職能進一步明確。財政資金收支核算與國庫集中支付管理實行自下而上的改革，落實基層收入核算，確保預算績效管理的穩(wěn)定可靠運行。根據(jù)單位實際情況，提高內部財務管理意識，落實預算績效工作，實施監(jiān)督管理，提高會計信息質量。行政事業(yè)單位內部引入權責發(fā)生制，提高預算績效考核結果的透明度，較為全面的反映預算會計信息，并且確?？冃Ч芾砝砟畹穆鋵??？冃е笜梭w系的構建要綜合量化和定性評價，實行操作性強、有比較基礎并具有導向性的績效目標。同時結合單位特點增設預算部門、專項資金和項目特點等個性化考核指標，并創(chuàng)新考核指標，將績效程序指標、公眾滿意度指標納入考慮。

3.借助信息系統(tǒng)，提升內控制度實效。

組織和規(guī)劃控制是單位內部控制的首要環(huán)節(jié)，對單位機構進行設計，對業(yè)務部門、財務部門以及會計部門的人員和崗位定崗定責，對內控制度的完善起到保障作用。根據(jù)單位性質和工作范圍制定會計核算指標、會計形式和核算標準等，明確財務管理的明細科目，提高財務報表以及各種財務資源的管理能力。并通過關鍵會計監(jiān)督崗位的設置和控制，從管理源頭到審核執(zhí)行嚴格把關，降低內部控制風險。借助信息平臺對預算績效管理實行權責分離，充分體現(xiàn)財政資金管理的主體責任。發(fā)揮第三方監(jiān)督的作用，在單位工作平臺、媒體等渠道公開績效考核結果，自覺接受群眾檢驗。