陳大敏

摘要：建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)行業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)，從業(yè)人員高達(dá)5000多萬，2016年我國建筑業(yè)總產(chǎn)值高達(dá)19.35萬億元，占據(jù)了國內(nèi)生產(chǎn)總值的6.66%，而且?guī)恿松舷掠?0多個關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。文章介紹了“營改增”稅制改革的背景，分析建筑企業(yè)面臨的形勢，為“營改增”后的建筑企業(yè)制定相關(guān)措施，以指導(dǎo)建筑企業(yè)正確面對新稅制、新環(huán)境、新挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑企業(yè)；稅務(wù)籌劃

2016年以來，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)成為人們的熱點(diǎn)話題，李煒光教授認(rèn)為中國企業(yè)的實(shí)際稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率接近40%建筑業(yè)屬于微利行業(yè)，近10年來建筑業(yè)產(chǎn)值利潤率一直在3.5%上下波動，企業(yè)生存和發(fā)展面臨沉重的壓力2016年5月1日起，建筑業(yè)也被納入“營改增”試點(diǎn)，有望徹底打通增值稅的抵扣鏈條，整體降低稅收負(fù)擔(dān)，建筑企業(yè)應(yīng)迅速適應(yīng)新的稅制環(huán)境，并積極開展稅務(wù)籌劃工作。

一、“營改增”稅制改革的背景

稅收體制是國家治理的基礎(chǔ)，為了完善稅制結(jié)構(gòu)，《“十二五”計劃綱要》明確提出應(yīng)“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收?！?012年1月1日上海地區(qū)率先對部分行業(yè)開始“營改增”試點(diǎn)，2013年8月1日試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至全國，此后試點(diǎn)行業(yè)不斷增加，至2015年年底已涵蓋了“3+7”個行業(yè)，2016年5月1日起建筑業(yè)等最后四個行業(yè)也被納入試點(diǎn)范圍，使“營改增”實(shí)現(xiàn)了行業(yè)領(lǐng)域的全覆蓋？從2017年7月1日起，我國簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消了13%稅率，并且正式實(shí)施一系列減稅降費(fèi)政策，據(jù)估計2017年企業(yè)將減負(fù)超萬億元。

二、“營改增”后建筑企業(yè)面臨的形勢

“營改增”是把征收營業(yè)稅的項(xiàng)目改為征收增值稅，只對生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值部分計稅，打通了連接第二、三產(chǎn)業(yè)增值稅的抵扣鏈條，有效避免了重復(fù)納稅的問題，也有利于建筑業(yè)從生產(chǎn)經(jīng)營向?qū)I(yè)化、協(xié)作化方向發(fā)展。

（一）管理人員對增值稅認(rèn)識不足

有些建筑企業(yè)管理人員還沒有適應(yīng)新的稅收政策，在工程造價、合同簽訂以及發(fā)票的取得、開具、傳遞、保管等環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)錯漏，從而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

（二）財稅基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范

營業(yè)稅的核算科目比較簡單，只涉及計提、繳納兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理，而增值稅的核算科目發(fā)生了很大變化，會計核算難度更大，對建筑業(yè)財稅人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。

（三）增值稅發(fā)票管理不夠完善

從實(shí)際情況來看，建筑業(yè)的營業(yè)稅為3%，“營改增”改制后適用11%的稅率，納稅成本明顯增加，因此關(guān)鍵是建筑企業(yè)從供應(yīng)商處取得的進(jìn)項(xiàng)稅額能否從銷項(xiàng)稅額中抵扣，這為發(fā)票管理增加了難度。

（四）涉稅風(fēng)險意識不足

建筑業(yè)是一個龐雜的市場，不規(guī)范的環(huán)節(jié)較多，一些建筑企業(yè)不注重防范稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)管理簡單粗放，往往等到稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬之時，才突然間慌張應(yīng)付，結(jié)果損失巨大。

（五）稅務(wù)籌劃工作不到位

在建筑企業(yè)總成本中，人工成本占據(jù)20%～30%，材料成本占據(jù)60%，都很難獲得足額、有效的增值稅發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣往往不足，造成企業(yè)整體納稅成本較高。

“營改增”避免了無法抵扣、無法退稅的弊端，如果能取得有效規(guī)范的進(jìn)項(xiàng)稅額，及時抵扣銷項(xiàng)稅額，稅務(wù)負(fù)擔(dān)將大大減輕。所以，建筑企業(yè)必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理和發(fā)票管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，有效利用稅收政策實(shí)施稅務(wù)籌劃，從整體上降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

三、“營改增”后建筑企業(yè)采取的措施

（一）提高管理人員認(rèn)識

根據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計，全面推開“營改增”試點(diǎn)1周年，減稅規(guī)模已高達(dá)6800億元左右，而且2017年我國將進(jìn)一步加大企業(yè)減稅降費(fèi)力度、建筑企業(yè)應(yīng)積極適應(yīng)稅制改革的形勢，調(diào)整經(jīng)營管理模式，完善納稅規(guī)章體系，規(guī)范稅務(wù)相關(guān)流程，提高管理人員素養(yǎng)、企業(yè)還需要繼續(xù)加強(qiáng)對財務(wù)、稅務(wù)、業(yè)務(wù)等人員增值稅相關(guān)知識的宣傳和培訓(xùn)，及時傳達(dá)國家稅務(wù)政策，提高涉稅人員業(yè)務(wù)技能，使他們熟悉新的稅制環(huán)境和稅務(wù)要求，盡快按照新的制度、流程開展涉稅工作。

（二）規(guī)范財稅基礎(chǔ)工作

為適應(yīng)“營改增”稅制改革及征管要求，企業(yè)應(yīng)結(jié)合建筑業(yè)特點(diǎn)，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家有關(guān)法律、法規(guī)，規(guī)范增值稅會計核算，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下按“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留底稅額”和“增值稅檢查調(diào)整”二級科目進(jìn)行設(shè)置，“應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置11個三級明細(xì)科目，及時完善會計核算內(nèi)容，升級財務(wù)核算軟件，對接稅控系統(tǒng)。

實(shí)施“營改增”后，會計核算發(fā)生了明顯改變，稅務(wù)流程變得復(fù)雜，工作量顯著增加，稅務(wù)處理難度也隨之加大，建筑企業(yè)應(yīng)設(shè)立專職稅務(wù)工作崗位，專門負(fù)責(zé)發(fā)票領(lǐng)購、發(fā)票保管、發(fā)票開具、發(fā)票認(rèn)證、納稅申報等涉稅工作，加強(qiáng)稅務(wù)管理工作，規(guī)范稅務(wù)處理流程。

（三）加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理

建筑企業(yè)應(yīng)高度重視增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣的重要性，只有取得合法、真實(shí)的進(jìn)項(xiàng)扣稅憑證，才具備抵扣銷項(xiàng)稅額的條件，稅務(wù)部門需制定嚴(yán)格的規(guī)章和流程，保障發(fā)票的領(lǐng)購、開具、收集、認(rèn)證、傳遞、抵扣等整個過程規(guī)范有序。首先，全面篩查分包、材料等供應(yīng)商，優(yōu)先選擇一般納稅人，確保能夠取得有效的進(jìn)項(xiàng)稅票，并且及時認(rèn)證，妥善保管，盡快抵扣，以減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。其次，財務(wù)部門應(yīng)分項(xiàng)目建立增值稅申報臺賬，包括：銷項(xiàng)明細(xì)、進(jìn)項(xiàng)明細(xì)、增值稅預(yù)繳稅款表、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)抵扣明細(xì)表等，確保最后稅務(wù)部納稅申報準(zhǔn)確無誤。

從2017年7月1日起，增值稅普通發(fā)票也成為稅務(wù)局嚴(yán)查的對象，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅收憑證，因此，建筑業(yè)業(yè)務(wù)人員應(yīng)仔細(xì)核對增值稅發(fā)票信息的完整性和規(guī)范性，以免造成企業(yè)不必要的損失。

（四）防范涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險

“營改增”整體上是減稅的改革，這是我國政府減稅降負(fù)的大手筆，但是也應(yīng)看到，“營改增”是稅務(wù)規(guī)范化的改革，增值稅鏈條形成了一個完整的閉環(huán)，任何一個環(huán)節(jié)都難以造假，也無從遁形。事實(shí)上，防范涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，建筑企業(yè)應(yīng)重視對稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部評估和控制工作，構(gòu)建全面風(fēng)險管理體系，及時梳理各個稅務(wù)環(huán)節(jié)，準(zhǔn)確識別稅務(wù)風(fēng)險隱患，確保會計核算的準(zhǔn)確性和稅務(wù)抵扣的有效性，規(guī)范稅務(wù)處理流程，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化管理。

市場經(jīng)營部門應(yīng)梳理現(xiàn)有業(yè)主信息，建立業(yè)主信息檔案，嚴(yán)格按照“營改增”后的計價規(guī)則體系進(jìn)行整個投標(biāo)報價管理；法律部門審核合同管理制度辦法，監(jiān)督審核業(yè)務(wù)部門按修訂后的合同模板簽訂合同；施工管理部門應(yīng)梳理工程分包商，建立合格分包商名錄，與分包商按成本定價原則簽訂合同；物資設(shè)備部門應(yīng)梳理物資設(shè)備供應(yīng)商，建立合格供應(yīng)商名錄，采用多家供應(yīng)商比價擇優(yōu)方式簽訂合同等。

（五）積極開展稅務(wù)籌劃管理

1. 選擇最優(yōu)的供應(yīng)商，加大抵扣力度?！盃I改增”后建筑企業(yè)適用11%的稅率，而一般物資設(shè)備的稅率是 17%，為此建筑企業(yè)應(yīng)多選擇能依法提供高稅率增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，以加大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣力度，降低納稅成本。

2. 明晰合同條款中的涉稅事項(xiàng)。對合同條款中價款、發(fā)票開具及付款時間等應(yīng)作出明確約定，比如：將增值稅發(fā)票作為一項(xiàng)業(yè)務(wù)列入相關(guān)條款，列明在甲方向乙方支付合同價款前，乙方應(yīng)向甲方提供合法有效的增值稅專用發(fā)票等內(nèi)容，及時取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，合理合法抵扣銷項(xiàng)稅額，以降低企業(yè)稅負(fù)。

3. 適時新增固定資產(chǎn)，提高工效。當(dāng)前工程機(jī)械越來越普及，建筑企業(yè)應(yīng)利用固定資產(chǎn)可抵稅的特點(diǎn)，適時購進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備，搭配舊的機(jī)械設(shè)備一起使用，以提高生產(chǎn)效率，降低工程造價。

4. 積極利用“營改增”優(yōu)惠政策，創(chuàng)企業(yè)利益最大化。近日，發(fā)改委等發(fā)布了《關(guān)于做好2017年降成本重點(diǎn)工作的通知》，指出2017年降成本的主要目標(biāo)是進(jìn)一步減稅降費(fèi)，降低制度性交易成本。建筑企業(yè)應(yīng)積極利用各種稅務(wù)優(yōu)惠政策，主動采用節(jié)稅、避稅、分散、轉(zhuǎn)移、增加費(fèi)用等手段，盡可能降低稅負(fù)。

“營改增”是我國稅制改革的重要內(nèi)容，有利于降低企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)，更好地發(fā)揮增值稅公平。中性的稅制優(yōu)勢，讓市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用？經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，建筑企業(yè)必須積極順應(yīng)稅制改革形勢，及時轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理模式，防范涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險，并積極實(shí)施稅務(wù)籌劃方案，從而持續(xù)推進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，為企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展帶來新的動力。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫風(fēng)艷.建筑行業(yè)“營改增”的稅務(wù)籌劃[J].改革與開放，2017（05）.

[2]余建華.“營改增”對建筑企業(yè)的影響與對策研究[J].財會學(xué)習(xí)，2015（01）.

[3]孫濤.施工企業(yè)“營改增”后的稅務(wù)籌劃[J].中外企業(yè)家，2015（10）.

（作者單位：中交一航局海外事業(yè)部）