摘 要：本文根據(jù)企業(yè)預(yù)算控制工作流程，從預(yù)算控制的分析、預(yù)算控制的內(nèi)容兩個(gè)方面闡述了我國(guó)企業(yè)實(shí)施預(yù)算控制的具體方法和工作步驟，并結(jié)合實(shí)踐以銷售預(yù)算控制、生產(chǎn)預(yù)算控制、產(chǎn)品成本預(yù)算控制和財(cái)務(wù)預(yù)算控制為例進(jìn)行了業(yè)務(wù)探討。

關(guān)鍵詞：預(yù)算分析；控制

傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式主要強(qiáng)調(diào)預(yù)算編制，而對(duì)預(yù)算的執(zhí)行和控制不夠重視。實(shí)際上，編制預(yù)算并非企業(yè)資源的實(shí)際投入，只有當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)提出資源需求計(jì)劃并實(shí)際發(fā)生時(shí)，才是企業(yè)資源的真正投入。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不光需要預(yù)算編制的準(zhǔn)確合理，更取決于企業(yè)資源投入時(shí)機(jī)的把控，即企業(yè)資源是否應(yīng)該投入，什么時(shí)間投入，應(yīng)該如何投入，怎樣使用。有預(yù)算編制而無預(yù)算控制，則企業(yè)很難實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

企業(yè)的預(yù)算控制是企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，是決定企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)階段性預(yù)算目標(biāo)任務(wù)的根本保證，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)能否達(dá)成起著決定性作用。預(yù)算控制的范圍通常與企業(yè)預(yù)算編制的范圍相同，涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面。企業(yè)主要通過預(yù)算分析、預(yù)算控制的途徑來實(shí)施預(yù)算控制工作。

一、預(yù)算分析

預(yù)算分析就是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)考核期內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，找出差距，分析其形成原因，并根據(jù)差異產(chǎn)生的大小和性質(zhì)，制定相應(yīng)的改進(jìn)措施的過程。預(yù)算分析是預(yù)算控制的重要基礎(chǔ)，直接影響預(yù)算控制的效果。具體工作流程如下：

1.確定預(yù)算分析的對(duì)象，即企業(yè)應(yīng)該針對(duì)哪些預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分析，如全面預(yù)算執(zhí)行情況分析、成本預(yù)算執(zhí)行情況分析和費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況分析等。

2.確定預(yù)算執(zhí)行差異的重要性標(biāo)準(zhǔn)。即對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中產(chǎn)生的差異按照影響程度進(jìn)行劃分，如差異在正負(fù)5%以內(nèi)屬于正常差異，5%至10%屬于一般差異，10%至30%屬于重要差異，30%以上屬于重大差異，對(duì)于出現(xiàn)重要差異則需要重點(diǎn)分析，對(duì)于出現(xiàn)重大差異則需要形成專項(xiàng)報(bào)告，逐級(jí)上報(bào)。

3.數(shù)據(jù)收集。企業(yè)進(jìn)行預(yù)算分析時(shí)，需要統(tǒng)計(jì)、歸集考核期預(yù)算實(shí)際發(fā)生數(shù)、歷史同期可比數(shù)、同行業(yè)平均水平指標(biāo)數(shù)據(jù)等，為企業(yè)進(jìn)行多維度預(yù)算分析提供數(shù)據(jù)支撐。

4.計(jì)算差異，分析差異產(chǎn)生的原因。企業(yè)可借助ERP系統(tǒng)或者專門的預(yù)算管理系統(tǒng)，對(duì)收集的數(shù)據(jù)利用差異分析法、對(duì)比分析法、對(duì)標(biāo)分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢(shì)分析法、因素分析法、排名分析法和多維分析法等方法，從不同的角度進(jìn)行對(duì)比分析，尋找差異產(chǎn)生的原因。

5.編寫預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告。首先，企業(yè)應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中產(chǎn)生的差異進(jìn)行分析解釋，形成書面報(bào)告；其次，企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)需要對(duì)各單位上報(bào)的預(yù)算執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總和確認(rèn)，客觀評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，并攥寫企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，全面反映企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況，以便公司管理層制定后期工作計(jì)劃，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告所反映出來的問題及時(shí)調(diào)整預(yù)算，確保預(yù)算考核的客觀公正性。

二、預(yù)算控制

企業(yè)實(shí)施預(yù)算控制應(yīng)堅(jiān)持加強(qiáng)過程控制、突出管理重點(diǎn)、剛性控制與柔性控制相結(jié)合、業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合的原則，根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要采取靈活多樣的預(yù)算控制方式。下面從企業(yè)銷售、生產(chǎn)運(yùn)行、產(chǎn)品成本及各種費(fèi)用角度分析一下企業(yè)如何組織開展預(yù)算控制工作。具體分為運(yùn)營(yíng)預(yù)算的控制和財(cái)務(wù)預(yù)算的控制。

（一）運(yùn)營(yíng)預(yù)算的控制

運(yùn)營(yíng)預(yù)算是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的業(yè)務(wù)預(yù)算，主要包括產(chǎn)品銷售、生產(chǎn)組織、成本費(fèi)用等方面的預(yù)算。以下我們主要以銷售預(yù)算控制、生產(chǎn)預(yù)算控制、產(chǎn)品成本預(yù)算控制及費(fèi)用預(yù)算控制為例進(jìn)行探討。

1.銷售預(yù)算的控制

企業(yè)銷售預(yù)算的控制應(yīng)以銷售預(yù)算編制的客觀準(zhǔn)確為前提條件，通過詳盡的市場(chǎng)調(diào)研，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，分析預(yù)算年度企業(yè)各種產(chǎn)品、每個(gè)市場(chǎng)區(qū)域、每條銷售渠道和每一個(gè)銷售團(tuán)隊(duì)的銷售情況，根據(jù)不同的管理維度，客觀的確定企業(yè)年度預(yù)算銷售目標(biāo)。預(yù)算執(zhí)行期末，企業(yè)可以對(duì)未達(dá)到銷售目標(biāo)的產(chǎn)品、渠道、區(qū)域、團(tuán)隊(duì)甚至個(gè)人進(jìn)行深入分析，查找原因，完善營(yíng)銷策略或改進(jìn)銷售方式，以確保下一考核期銷售預(yù)算目標(biāo)任務(wù)的完成。同時(shí)，需確保銷售貨款的按時(shí)收回。

2.生產(chǎn)預(yù)算的控制

（1）生產(chǎn)量的控制。企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)能力的科學(xué)合理預(yù)計(jì)，是生產(chǎn)預(yù)算控制的關(guān)鍵，也是企業(yè)物資供應(yīng)部門、生產(chǎn)運(yùn)行部門和產(chǎn)品管理部門制定資源需求計(jì)劃的基礎(chǔ)。生產(chǎn)部門需與銷售部門形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，及時(shí)將市場(chǎng)信息反饋給銷售部門，以科學(xué)引導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)。當(dāng)出現(xiàn)實(shí)際銷量明顯低于預(yù)計(jì)銷量時(shí)，需要相應(yīng)的調(diào)整生產(chǎn)進(jìn)度，降低產(chǎn)品庫(kù)存，反之，則應(yīng)加快生產(chǎn)進(jìn)度，擴(kuò)大存貨供應(yīng)量，并及時(shí)與物資部門和物流部門溝通，以利于物資部門提前計(jì)劃，通過集中大宗采購(gòu)獲得優(yōu)惠價(jià)格，降低材料采購(gòu)成本。

（2）直接材料預(yù)算控制。直接材料是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的物資消耗，各生產(chǎn)區(qū)可根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有材料庫(kù)存情況編報(bào)物資消耗計(jì)劃。對(duì)直接材料的控制主要從領(lǐng)料環(huán)節(jié)開始，各作業(yè)區(qū)根據(jù)生產(chǎn)作業(yè)需要提出領(lǐng)料申請(qǐng)，物資部門根據(jù)領(lǐng)料計(jì)劃開具領(lǐng)料單，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)逐級(jí)審批后報(bào)倉(cāng)儲(chǔ)部門組織發(fā)料。

（3）直接人工預(yù)算控制。直接人工成本由單位產(chǎn)品工時(shí)和單位人工工資標(biāo)準(zhǔn)決定。對(duì)直接人工的控制主要是控制單位產(chǎn)品的人工工時(shí)，單位人工工資標(biāo)準(zhǔn)在年度預(yù)算中已經(jīng)確定，一般不會(huì)變動(dòng)。

（4）制造費(fèi)用預(yù)算控制。制造費(fèi)用分為兩類，一類是與產(chǎn)品和產(chǎn)量相關(guān)的制造費(fèi)用，即變動(dòng)性制造費(fèi)用，如機(jī)修物料消耗、維修費(fèi)等，這類費(fèi)用主要通過定額進(jìn)行控制；另一類制造費(fèi)用與產(chǎn)品和產(chǎn)量不直接相關(guān)，即固定性制造費(fèi)用，如車間的取暖費(fèi)用和照明費(fèi)用等，主要從總額上進(jìn)行控制。

3.產(chǎn)品成本預(yù)算的控制

產(chǎn)品成本主要是由產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的材料備件費(fèi)用、人工工資費(fèi)用和間接制造費(fèi)用構(gòu)成。因此，企業(yè)做好產(chǎn)品成本預(yù)算的控制，就是做好生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算及制造費(fèi)用預(yù)算的控制。企業(yè)可通過以下措施實(shí)施成本預(yù)算控制，如制定科學(xué)合理的成本目標(biāo)、確定合理的材料消耗定額和工時(shí)定額、掌握產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)和控制重點(diǎn)、嚴(yán)格把控物資消耗、對(duì)固定性制造費(fèi)用嚴(yán)格按照預(yù)算額度進(jìn)行控制。

4.費(fèi)用預(yù)算的控制

企業(yè)要做好費(fèi)用控制，就必須認(rèn)識(shí)到預(yù)算費(fèi)用不等于企業(yè)必須投入的資源。即使預(yù)算內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生，也必須履行相關(guān)的審批手續(xù)。審批人需結(jié)合費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，按照從緊的原則履行職責(zé)，嚴(yán)控費(fèi)用支出。也可通過完善各種費(fèi)用的控制標(biāo)準(zhǔn)和投入產(chǎn)出比來加強(qiáng)費(fèi)用控制。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算的控制

財(cái)務(wù)預(yù)算控制的重點(diǎn)在于現(xiàn)金預(yù)算控制和資本預(yù)算控制。企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算控制中常見的問題主要有：注重強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金安全風(fēng)險(xiǎn)的控制，而忽略了現(xiàn)金短缺風(fēng)險(xiǎn)和效率風(fēng)險(xiǎn)的控制；不能根據(jù)環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整企業(yè)信用政策；對(duì)于現(xiàn)金收支控制的關(guān)聯(lián)性控制不夠；對(duì)于資本預(yù)算的事先控制和事中控制不夠。

1.現(xiàn)金預(yù)算的控制。企業(yè)現(xiàn)金控制的目標(biāo)有三個(gè)，即現(xiàn)金安全風(fēng)險(xiǎn)的控制，目的是保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金的安全，不被擠占，或挪作他用；現(xiàn)金短缺風(fēng)險(xiǎn)的控制，目的是確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金的及時(shí)到位，規(guī)避出現(xiàn)資金斷流；在確保企業(yè)資金安全的前提下提高資金的使用效率和效果。

（1）企業(yè)現(xiàn)金安全風(fēng)險(xiǎn)的管理策略重在防范，可通過建立良好的內(nèi)控環(huán)境、健全資金管理內(nèi)控機(jī)制來杜絕各種安全漏洞；

（2）企業(yè)可通過優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)性營(yíng)運(yùn)資本的管理、拓展融資渠道和保持財(cái)務(wù)彈性的方式來應(yīng)對(duì)資金斷流的風(fēng)險(xiǎn)；

（3）現(xiàn)金的安全固然重要，但現(xiàn)金的高效使用同樣不可廢，企業(yè)可在合理控制現(xiàn)金安全的前提下，通過科學(xué)籌劃，規(guī)范使用，進(jìn)一步提高現(xiàn)金的使用效率，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，以達(dá)到增加利潤(rùn)的目的。

2.資本預(yù)算的控制

企業(yè)資本預(yù)算的控制主要包括事前控制、事中控制和事后控制，其中事前控制是對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目實(shí)施前在項(xiàng)目立項(xiàng)和審批環(huán)節(jié)的控制，也是企業(yè)資本預(yù)算控制的關(guān)鍵點(diǎn)，企業(yè)可通過市場(chǎng)調(diào)研，對(duì)投資項(xiàng)目的投資環(huán)境、投資方式、投資時(shí)機(jī)和預(yù)期收益進(jìn)行可行性分析和研究，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃做出投資決策；事中控制則是根據(jù)投資項(xiàng)目的計(jì)劃和費(fèi)用概算，嚴(yán)把資金支出關(guān)，嚴(yán)控項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，確保預(yù)算費(fèi)用可控；資本預(yù)算的事后控制主要是針對(duì)如果項(xiàng)目外部條件發(fā)生重大變化，則必須對(duì)企業(yè)資本預(yù)算按照規(guī)定的審批程序進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，確保了預(yù)算的可執(zhí)行性。

我國(guó)企業(yè)預(yù)算控制的方式靈活多樣，科學(xué)高效的預(yù)算控制管理模式，是企業(yè)預(yù)算目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的根本保證，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著決定性作用。

作者簡(jiǎn)介：

劉亞民，金堆城鉬業(yè)股份有限公司。