王　強(qiáng)

(中國政法大學(xué)　馬克思主義學(xué)院， 北京　100088)

銀行內(nèi)部稽核，是預(yù)防業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要屏障，也是銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容：“銀行之業(yè)務(wù)得失，在乎經(jīng)營之是否得道，而經(jīng)營如何，又視乎防弊之是否有力，欲求銀行之信用穩(wěn)固，業(yè)務(wù)發(fā)達(dá)，非對(duì)營業(yè)上有嚴(yán)密之考核，毋使廢弛或?yàn)^弊不為功也”。*直心：《銀行稽核制度之研究》，《東三省官銀號(hào)經(jīng)濟(jì)月刊》1929年第1卷第2號(hào)。隨著近代銀行業(yè)務(wù)日益擴(kuò)展，涉及行業(yè)增多，銀錢往來巨大，風(fēng)險(xiǎn)無處不在，“必須有嚴(yán)密的牽制之功能，始克使一部分有錯(cuò)誤恒被他部分所發(fā)現(xiàn)，一部分有舞弊情事，亦易被他部門所查出”。*袁榜先：《略論銀行內(nèi)部牽制組織》，《省行通訊》1947年第1卷第1期。依照內(nèi)部牽制理論，一個(gè)合理、健全、高效的內(nèi)部稽核機(jī)制，不僅可以降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率，亦能提高銀行業(yè)務(wù)的水平與效率。既有的金融史研究，對(duì)銀行業(yè)的內(nèi)部稽核問題，較少涉及*既有關(guān)于近代銀行內(nèi)部監(jiān)察的研究集中于兩個(gè)方面：其一是政府的銀行監(jiān)管政策研究，如萬立明的《中國近代銀行監(jiān)理官制度的發(fā)展軌跡及其啟示》(《上海經(jīng)濟(jì)研究》2005年第6期)、劉平的《近代中國銀行業(yè)監(jiān)理官制度述論》(《上海金融》2007年第6期)等；其二是銀行應(yīng)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的舉措研究，如蘭日旭的《張嘉璈與中國銀行上海分行拒兌風(fēng)波》(《中國金融》2011年第22期)、潘曉霞的《1930年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)中的銀行改組——以中國、交通銀行為中心》(《歷史研究》2013年第5期)等，銀行業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制尤其是業(yè)務(wù)稽核制度目前尚未缺乏深入系統(tǒng)的研究。，本文旨在通過對(duì)內(nèi)部稽核機(jī)制的探討，管窺近代銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

一、內(nèi)部稽核職能的日益獨(dú)立

近代銀行的內(nèi)部稽核制度，是從“仿行西法”開始的。第一家近代銀行中國通商銀行1897年成立之初，參考匯豐銀行管理制度，擬定該行章程，其中規(guī)定有“總行有稽察分行之責(zé)”，“如各行有違例情事，可派妥員至該行查帳，如有應(yīng)改、應(yīng)添或應(yīng)撤之事稟請(qǐng)核辦，費(fèi)用開銷公款；如派出之員有滋擾勒索事，準(zhǔn)分行詳報(bào)立時(shí)撤去”*陳旭麓等編：《中國通商銀行(盛宣懷檔案資料選輯之五)》，上海人民出版社2000年版，第32頁。等語，可謂是近代中國銀行業(yè)關(guān)于內(nèi)部稽核的最早制度文本。嗣后又有1905年成立的戶部銀行以及1908年開業(yè)的交通銀行，在仿行西方銀行制度的過程中，先后建立了內(nèi)部稽核制度。*孔祥賢：《大清銀行行史》，南京大學(xué)出版社1991年版，第117頁。1916年北京政府頒布《銀行稽查章程》，授權(quán)財(cái)政部對(duì)銀行各類業(yè)務(wù)進(jìn)行定期稽查與臨時(shí)稽查。*中國銀行經(jīng)濟(jì)研究室：《全國銀行年鑒(1935)》，中國銀行經(jīng)濟(jì)研究室1935年印行，第E42頁。政府監(jiān)管的倒逼機(jī)制，迫使各銀行不得不建立內(nèi)部稽核制度，規(guī)范自身業(yè)務(wù)與管理，以應(yīng)對(duì)財(cái)政部對(duì)銀行業(yè)的各種業(yè)務(wù)稽核。到1930年代，無論是官辦銀行，還是民營銀行，內(nèi)部稽核制度多已初具雛形。

盡管從時(shí)間上看，不少銀行較早地建立了內(nèi)部稽核機(jī)制，但除少數(shù)大銀行外，早期的銀行由于業(yè)務(wù)量小、機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，稽核經(jīng)常與其它管理職能捆綁在一起，并不獨(dú)立。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上往往從屬于業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)等職能部門，稽核、監(jiān)察、會(huì)計(jì)檢查之間的功能并不清晰，一人兼任數(shù)職的現(xiàn)象并不罕見。譬如上海商業(yè)儲(chǔ)蓄銀行成立之初，總務(wù)、業(yè)務(wù)、檢查三科業(yè)務(wù)“統(tǒng)歸一人主任其事”，“嗣覺業(yè)務(wù)科為銀行業(yè)務(wù)之設(shè)計(jì)機(jī)關(guān)，檢查科則居于監(jiān)察之地位，總宜分別辦理，遂將檢查、業(yè)務(wù)兩科劃分為二”，由專門人員各司其事。*中國人民銀行上海分行編：《上海商業(yè)儲(chǔ)蓄銀行史料》，上海人民出版社1990年版，第736頁。江西省銀行的稽核室最初也附設(shè)在會(huì)計(jì)課，嗣后隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，分支行的增加，才改擴(kuò)為稽核處，與會(huì)計(jì)、發(fā)行等機(jī)構(gòu)平行。*劉炳藜：《稽核處三年來經(jīng)過概略與現(xiàn)時(shí)工作》，《省行通訊》1938年第1卷第5期。1920年代之后，隨著業(yè)務(wù)分科越來越受到銀行業(yè)的重視，交通銀行、金城銀行、中國銀行等銀行逐漸將稽核職能獨(dú)立出來，并明確稽核崗位的監(jiān)察內(nèi)容與權(quán)限，獨(dú)立行使內(nèi)部監(jiān)督職能。*王強(qiáng)：《自律與他律：近代中國銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制研究》，上海書店出版社2016年版，第56頁。

從內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)上看，近代銀行稽核部門的隸屬關(guān)系，大致有兩種類型：一種是總經(jīng)理直轄制，即在總行設(shè)稽查部，直轄于總經(jīng)理，如金城銀行辦事章程就規(guī)定稽核由總經(jīng)理指派，承總經(jīng)理之命，辦理各種事項(xiàng)*中國人民銀行上海分行編：《金城銀行史料》，上海人民出版社1983年版，第58頁。，中國銀行、上海商業(yè)儲(chǔ)蓄銀行、浙江興業(yè)銀行等亦實(shí)行此種制度。這種制度的優(yōu)勢(shì)在于稽查部門直接受總經(jīng)理指揮開展工作，“稽查員對(duì)于分行之稽查，得獨(dú)斷專行以為之”，效率較高，但它的局限在于“其舉動(dòng)既須仰息于總經(jīng)理，自不免受其壓制”，尤其當(dāng)對(duì)總行業(yè)務(wù)進(jìn)行稽查時(shí)，“往往易與總經(jīng)理發(fā)生權(quán)限上之沖突”。*士浩：《銀行設(shè)置自衛(wèi)稽查部之必要及其組織法》，《銀行周報(bào)》1920年第4卷第46期。另一種是董事會(huì)直轄制，即稽查部門直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，這種制度下稽查部門與總經(jīng)理平行，直屬于董事會(huì)，浙江實(shí)業(yè)銀行便是董事會(huì)直轄制的代表。*上海市政協(xié)文史文員會(huì)編：《舊上海的金融界》，上海人民出版社1988年版，第129頁。此種制度設(shè)計(jì)使稽核工作不受總經(jīng)理牽制，更能保證稽核的獨(dú)立性，但局限在于當(dāng)稽核部門與總經(jīng)理發(fā)生紛爭(zhēng)，往往需要董事會(huì)的裁決，效率較低。無論是總經(jīng)理直轄制還是董事會(huì)直轄制，稽核機(jī)構(gòu)逐漸擺脫附屬的狀態(tài)發(fā)展成為獨(dú)立的監(jiān)督部門，是不爭(zhēng)的事實(shí)。

隨著稽核職能的日漸獨(dú)立，稽核部門的職權(quán)亦隨之得以加強(qiáng)?；酥贫葎?chuàng)立伊始，多數(shù)銀行的稽核職能僅限于查賬或會(huì)計(jì)審核，隨著內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)的增強(qiáng)，稽核職權(quán)有逐漸擴(kuò)大的趨勢(shì)。觀察1930年代各銀行的內(nèi)部稽核職權(quán)，除傳統(tǒng)的查賬功能之外，還涉及業(yè)務(wù)預(yù)算與執(zhí)行、決算報(bào)告審核、人事之監(jiān)督檢舉、對(duì)外契約之審查、庫款倉儲(chǔ)之檢查、會(huì)計(jì)及辦事手續(xù)設(shè)計(jì)、各種規(guī)章及業(yè)務(wù)計(jì)劃之審查等內(nèi)容。*⑤羅世燾：《銀行稽核之重要性》，《裕民》1942年第2期。從上述稽核內(nèi)容上看，已經(jīng)超越狹義的稽核范圍，所涉職能涉及文書、庫管、賬表、會(huì)計(jì)、決算等銀行經(jīng)營過程的諸多環(huán)節(jié)，稽核權(quán)限顯著增強(qiáng)。各銀行根據(jù)自身營業(yè)與管理需要，還賦予稽核不同的特殊職能，如交通銀行的稽核工作除賬務(wù)審核之外，人事考核與業(yè)務(wù)考核也被納入稽核范圍之內(nèi)*交通銀行行史編委會(huì)：《交通銀行史》第3卷，商務(wù)印書館2016年版，第393頁。，新華銀行的稽核部門在賬務(wù)與業(yè)務(wù)檢查之余還擔(dān)負(fù)著信用與市場(chǎng)調(diào)查的職責(zé)等*《稽核處與辦理業(yè)務(wù)人員的關(guān)系》，《新語》1922年第4卷第21期。，福建省銀行的稽核工作更是涉及“查核各行處之業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)是否錯(cuò)誤，有無流弊，行員間有無派別傾軋等不良現(xiàn)象”，以及“將總處之業(yè)務(wù)方針，轉(zhuǎn)示各行處妥慎推行，使上情可以下行，下情可以上達(dá)，使勤勉者有所獎(jiǎng)，懈怠者有所懲”*稽核室：《本行董事會(huì)稽核室工作概況》，《省行通訊》1948年第2卷第10期。，根據(jù)這樣的設(shè)計(jì)，稽核部門幾乎總攬了所有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理職能，成為銀行業(yè)經(jīng)營管理中的核心部門。

二、稽核人員的專業(yè)化趨勢(shì)顯著

內(nèi)部稽核不同于其它管理，它對(duì)專業(yè)化的要求較高。尤其是稽核人員，不僅要有充分之辦事經(jīng)驗(yàn)，“凡對(duì)于銀行各部門之辦事手續(xù)，以及種種章程規(guī)則，營業(yè)方針，通告通函等，均應(yīng)諳熟”，更應(yīng)具有“豐富之會(huì)計(jì)學(xué)識(shí)”，“對(duì)于各種會(huì)計(jì)學(xué)識(shí)有深切之了解”。⑤早在1916年，上海商業(yè)儲(chǔ)蓄銀行就在行內(nèi)開辦了銀行傳習(xí)所，從年度盈余項(xiàng)下?lián)艹鰧ｉT經(jīng)費(fèi)，培養(yǎng)銀行專門人才，在其培訓(xùn)項(xiàng)目中，尤注重“檢查與會(huì)計(jì)上之訓(xùn)練”，即便是在抗戰(zhàn)的困難時(shí)期，該傳習(xí)所在培訓(xùn)稽核人員方面依然不遺余力。*上海商業(yè)儲(chǔ)蓄銀行編：《陳光甫先生言論集》，上海商業(yè)儲(chǔ)蓄銀行總行1949年印行，第134頁。1934年，該行總檢查沈維經(jīng)為進(jìn)一步加強(qiáng)檢查人才訓(xùn)練效果，商由總行人事部門選擇新進(jìn)同人“適于造就會(huì)計(jì)或檢查者，派往檢查處，先行訓(xùn)練”，一方面盡早熟悉業(yè)務(wù)，一方面隨同出外查賬，以傳幫帶的方式，培養(yǎng)檢查人才。*《總行改良檢查制度》，《海光》1934年第6卷第12期。實(shí)際上從1930年代初，上海商業(yè)儲(chǔ)蓄銀行鑒于“在過去期間，本行之檢查員，其職務(wù)只在稽核賬目”，對(duì)檢查工作加以改進(jìn)，使檢查員除稽查賬目之外，還承擔(dān)業(yè)務(wù)審核任務(wù)，而能夠勝任此項(xiàng)任務(wù)的人員，“以各分行會(huì)計(jì)人員最為適當(dāng)”，“以其既擔(dān)任分行會(huì)計(jì)，則于審核賬目時(shí)自能收駕輕就熟之效，同時(shí)在各地任事已久，對(duì)于當(dāng)?shù)刂糖榧爸黝欀畠?yōu)劣，俱有相當(dāng)之認(rèn)識(shí)”。*中國人民銀行上海分行編：《上海商業(yè)儲(chǔ)蓄銀行史料》，第753頁。浙江興業(yè)銀行訓(xùn)練稽核人員主要有兩種做法，一是從總行選拔優(yōu)秀員工，自練習(xí)生做起，經(jīng)過各營業(yè)部門與會(huì)計(jì)部門實(shí)地工作，然后調(diào)入稽核部門擔(dān)任稽核員，經(jīng)若干歷練后擇其優(yōu)秀者派駐各地分支行擔(dān)任分區(qū)稽核或主管會(huì)計(jì)，二是從外埠分支行會(huì)計(jì)部門中選拔優(yōu)秀會(huì)計(jì)員，調(diào)任總行稽核部門充任稽核工作，這種做法的目的在于使稽核員既對(duì)各營業(yè)環(huán)節(jié)和手續(xù)十分熟悉，同時(shí)也具有專業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)與稽核能力。*朱益能：《如何改進(jìn)本行稽核及會(huì)計(jì)制度》，《興業(yè)郵乘》1947年第134期。通過培訓(xùn)使稽核人員具備完善的會(huì)計(jì)知識(shí)，或選調(diào)會(huì)計(jì)人員參與稽核工作，這些做法無疑進(jìn)一步推動(dòng)了稽核工作的專業(yè)化。

會(huì)計(jì)檢查是銀行實(shí)行內(nèi)部業(yè)務(wù)稽核的重要措施，大部分銀行舞弊與業(yè)務(wù)錯(cuò)漏，皆可以通過會(huì)計(jì)檢查才能得以發(fā)現(xiàn)和確認(rèn)。因此，不少銀行還通過賦予會(huì)計(jì)人員實(shí)施會(huì)計(jì)檢查或?qū)徍说穆毮?，?shí)現(xiàn)內(nèi)部稽核的專業(yè)化。根據(jù)交通銀行《會(huì)計(jì)主管人員辦事細(xì)則》，總管理處各部會(huì)計(jì)主管人員除主持部門賬務(wù)事務(wù)外，還負(fù)責(zé)有關(guān)憑證審核、各種契據(jù)及押品實(shí)物檢查、單據(jù)報(bào)表之審核、會(huì)同經(jīng)理檢查庫存等職責(zé)，各分支行、處、倉庫會(huì)計(jì)主管人員除在個(gè)別細(xì)節(jié)上有所差別外，也承擔(dān)幾乎相同的職能。按照規(guī)定，屬于會(huì)計(jì)主管人員職責(zé)范圍的日?；斯ぷ靼ā耙磺袀髌奔案綄賳螕?jù)均應(yīng)先由會(huì)計(jì)主管人員審核后再送經(jīng)理、主任簽章”，“一切對(duì)內(nèi)對(duì)外單據(jù)均應(yīng)先送由會(huì)計(jì)主管人員核蓋或副簽再送經(jīng)理、主任簽章”，“一切契據(jù)合同等均應(yīng)先經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員審查其內(nèi)容”，“一切賬冊(cè)報(bào)表，會(huì)計(jì)主管人員應(yīng)隨時(shí)審核其記錄是否正確，有無手續(xù)欠缺，并立即糾正之”等。該細(xì)則還要求各部及分支行會(huì)計(jì)主管人員“每期應(yīng)向稽核處長、副處長直接書面報(bào)告”，“范圍包括業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)、人事等一切重要事項(xiàng)及本人觀感”，“遇有賬務(wù)上之緊急處置事件，隨時(shí)分別輕重，立即函電密報(bào)稽核處請(qǐng)示辦理”。*交通銀行總行、中國第二歷史檔案館編：《交通銀行史料1907—1949》第1卷(下冊(cè))，中國金融出版社1995年版，第1460—1464、1486—1495頁。交通銀行的《總處查賬規(guī)程》，不僅對(duì)現(xiàn)金、票據(jù)、放款、存款、匯款、證券及外幣期貨買賣等方面如何實(shí)施會(huì)計(jì)檢查進(jìn)行了詳細(xì)指導(dǎo)，還賦予查賬人員隨時(shí)調(diào)閱相關(guān)案卷及要件以及必要時(shí)可以從權(quán)處置的權(quán)力。1928年中國銀行新訂《中國銀行組織大綱》，總管理處附設(shè)業(yè)務(wù)部、會(huì)計(jì)部、總務(wù)部、調(diào)查部，其中會(huì)計(jì)部下設(shè)五課，除第一課主管預(yù)算、決算等綜合事務(wù)外，其余四課分別負(fù)責(zé)各大分區(qū)的賬務(wù)稽核業(yè)務(wù)。*《中國銀行組織大綱》，《銀行周報(bào)》1928年第12卷第47號(hào)。

從以上中國、交通兩行會(huì)計(jì)部門的分工情況來看，會(huì)計(jì)部門承擔(dān)了一系列的稽核職能，成為銀行內(nèi)部稽核體系中的重要力量。會(huì)計(jì)檢查于內(nèi)部稽核的意義，上海商業(yè)儲(chǔ)蓄銀行曾在總結(jié)防弊經(jīng)驗(yàn)時(shí)指出：“防弊之最重要關(guān)鍵在有嚴(yán)格執(zhí)行之會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度之設(shè)，其最大目的即在防弊。此點(diǎn)在規(guī)模較大之機(jī)關(guān)中尤為重要，因機(jī)關(guān)一大，主管人員之耳目有所未及，非有嚴(yán)密之會(huì)計(jì)制度，不足實(shí)施稽核之功用也?！?古羊、鄭榮整理：《上海銀行行員舞弊案史料》，載上海檔案館編：《上海檔案史料研究(第三輯)》，上海三聯(lián)書店2007年版，第313—314頁。會(huì)計(jì)人員參與內(nèi)部稽核，無疑有利于從專業(yè)的角度及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部舞弊行為，并能夠?qū)?nèi)部稽核機(jī)制的弊漏提出專業(yè)的建設(shè)性意見，大大提升了內(nèi)部稽核的專業(yè)化水平。

三、稽核工作的制度化與常態(tài)化

為推進(jìn)日?；斯ぷ鞯闹贫然?，不少銀行還相繼制訂或完善了相關(guān)稽核規(guī)范，譬如交通銀行從1917年起先后制訂了《赴外稽核章程》、《交通銀行查賬章程》、《巡回稽核辦事規(guī)則》*交通銀行行史編委會(huì)：《交通銀行史》第3卷，第393頁。；1919年浙江興業(yè)銀行制訂《會(huì)計(jì)稽核規(guī)程》，之后又根據(jù)業(yè)務(wù)變化不斷修訂，1945年董事會(huì)通過較為完善的《總分行稽核細(xì)則》*朱益能：《如何改進(jìn)本行稽核及會(huì)計(jì)制度》，《興業(yè)郵乘》1947年第134期。；金城銀行1937年出臺(tái)了《金城銀行稽核規(guī)程》、《赴外稽核辦事細(xì)則》*⑧天津市檔案館編：《金城銀行檔案史料選編》，天津人民出版社2010年版，第83—85、85—86頁。等。中國銀行總管理處在1930—1936年連續(xù)出版了《全國銀行年鑒》，對(duì)全國各地區(qū)不同性質(zhì)的銀行進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與研究，其中專辟章節(jié)對(duì)當(dāng)時(shí)銀行業(yè)的內(nèi)部規(guī)程進(jìn)行了匯總介紹，觀察這些內(nèi)部規(guī)程，我們發(fā)現(xiàn)中央、中國、交通、富滇、廣西、上海等國家與地方銀行都先后制訂了相應(yīng)的內(nèi)部稽核或檢查規(guī)章，這些稽核制度對(duì)稽核工作的目標(biāo)、主體、對(duì)象、權(quán)力、職責(zé)、工作流程等內(nèi)容進(jìn)行了詳盡的規(guī)范。制度化進(jìn)一步推進(jìn)了稽核工作的常態(tài)化，各銀行根據(jù)自身的管理模式、業(yè)務(wù)側(cè)重、規(guī)模大小，形成了適合自身經(jīng)營特征的日?；藱C(jī)制。

分區(qū)稽核是近代銀行業(yè)普遍采用的一種日常稽核方式，所謂分區(qū)稽核，即由總行將全國分支行按照行政區(qū)劃或根據(jù)自身的業(yè)務(wù)區(qū)域，劃分為若干稽核區(qū)，每稽核區(qū)指派常駐稽核一人，辦事員若干，負(fù)責(zé)本區(qū)的日?；耸乱?。對(duì)于分行眾多且業(yè)務(wù)繁雜的銀行，分區(qū)稽核的威懾在于稽核常設(shè)，稽核常設(shè)具有以下好處：“一、與行員心理上以戒惕之影響，使人人不敢廢弛；二、稽核員專司考察，對(duì)事務(wù)易于熟達(dá)，審核方法易于周到；三、稽核處既經(jīng)常設(shè)立，則稽核人員有獨(dú)立精神，自可施行考覆之權(quán)，易收效果。”*直心：《銀行稽核制度之研究》，《東三省官銀號(hào)經(jīng)濟(jì)月刊》1929年第1卷第2期，第6頁。交通銀行是實(shí)行分區(qū)稽核的典型。從1920年代開始，交通銀行便嘗試實(shí)行分區(qū)稽核，經(jīng)過十?dāng)?shù)年的探索，1941年該行總稽核處將全國各分支行正式劃分為六大稽核區(qū)：渝行所屬第一稽核區(qū)；滇、黔、桂、湘所屬第二稽核區(qū)；秦、隴所屬第三稽核區(qū)；浙、閩、贛所屬第四稽核區(qū)；滬、青、漢所屬第五稽核區(qū)；津、長、連所屬第六稽核區(qū)，各區(qū)設(shè)“駐外稽核”一人，主持該區(qū)稽核事務(wù)。各區(qū)駐外稽核及辦事員由總行選派，與稽核區(qū)內(nèi)的分支行為平行關(guān)系，直接向總行稽核處負(fù)責(zé)，其薪津亦由總行直接發(fā)給，與這些分支行無任何利益關(guān)系，保證了駐外稽核工作的獨(dú)立性?；酥饕蝿?wù)是對(duì)轄區(qū)內(nèi)分支行的業(yè)務(wù)進(jìn)行考核，尤其注意其對(duì)總行指示事件之執(zhí)行程度與業(yè)務(wù)方針是否吻合，并對(duì)轄區(qū)內(nèi)分支行賬目至少每半年實(shí)施一次定期檢查；賬務(wù)上發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)隨時(shí)通知該分支行經(jīng)理加以糾正；對(duì)重大事項(xiàng)應(yīng)縷列事實(shí)，加具意見，隨時(shí)陳請(qǐng)總行處理。*交通銀行總行、中國第二歷史檔案館編：《交通銀行史料1907—1949》第1卷(下冊(cè))，第1497—1501頁。交通銀行這種分區(qū)稽核不僅可以減輕總行稽核處的工作負(fù)擔(dān)，使其可以集中精力關(guān)注全行稽核工作的規(guī)劃與指導(dǎo)，也使稽核工作能夠與地方金融市場(chǎng)實(shí)際情況相結(jié)合，提高稽核的針對(duì)性。

與交通銀行通過分區(qū)稽核提高稽核效能的做法不同，以金城銀行為代表的部分銀行則通過由總行實(shí)施定期稽核與臨時(shí)稽核相結(jié)合的方式發(fā)揮稽核威懾力，實(shí)現(xiàn)對(duì)全國分支行業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管控。根據(jù)金城銀行1937年制訂的稽核規(guī)程，該行將日?；斯ぷ鞣纸鉃槎ㄆ诨伺c臨時(shí)稽核，定期稽核于每屆決算后，或經(jīng)理、副理及重要職員調(diào)離時(shí)，由總行指定抽查數(shù)行或數(shù)處，臨時(shí)稽核則于總行認(rèn)為必要時(shí)隨時(shí)施行，總行在稽核人選、稽核時(shí)機(jī)等方面擁有最終決定權(quán)。⑧臨時(shí)稽核范圍涉及放款是否符合放款規(guī)則、透支款項(xiàng)各戶進(jìn)出情形及其狀況是否與其業(yè)務(wù)需要相合、存放款利率與當(dāng)?shù)厥忻胬时容^有無過高過低、各項(xiàng)放款是否按時(shí)收回、開支是否符合預(yù)算、同業(yè)存放款及其收付情形及利率之計(jì)算、各分行處不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營情況以及其他應(yīng)行稽核事項(xiàng)。除此之外，稽核還應(yīng)注意抵押品應(yīng)依其抵押折扣隨時(shí)與行市比較是否足資保障、資產(chǎn)之負(fù)債比率分配是否適當(dāng)、損益類之計(jì)算是否確實(shí)、儲(chǔ)蓄部之各種放款是否符合現(xiàn)行法令等。*天津市檔案館編：《金城銀行檔案史料選編》，第83—84頁。從內(nèi)容上看，臨時(shí)稽核基本囊括了銀行平時(shí)業(yè)務(wù)中可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)于銀行職員業(yè)務(wù)行為，起到了一定的警示和規(guī)范作用。這種定期稽核與臨時(shí)稽核相結(jié)合的內(nèi)部稽核機(jī)制，其實(shí)質(zhì)是將稽核職權(quán)集中于總行，由總行對(duì)各地分支行的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)行直接控制，這種集權(quán)式稽核機(jī)制的優(yōu)勢(shì)是可以從整體上降低個(gè)別分支行的不當(dāng)業(yè)務(wù)株連全行的潛在風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，我們?cè)凇躲y行周報(bào)》、《銀行月刊》、《金融周報(bào)》等行業(yè)類期刊以及《興業(yè)郵乘》、《新語》、《海光》等內(nèi)部同人刊物上能夠看到不少銀行定期或不定期發(fā)布的內(nèi)部稽核通告，將被稽核分支行名稱、稽核時(shí)間、參與稽核人員、稽核業(yè)務(wù)內(nèi)容、詳細(xì)稽核過程以及稽核結(jié)果向社會(huì)公示，這種稽核工作與稽核信息的及時(shí)披露，在優(yōu)化銀行營業(yè)環(huán)境、提升銀行社會(huì)信譽(yù)的同時(shí)，也督促與鞏固了銀行業(yè)內(nèi)部稽核工作的常態(tài)化。

專門的檢查委員會(huì)也是銀行業(yè)實(shí)施內(nèi)部稽核的重要方式。發(fā)行準(zhǔn)備檢查委員會(huì)是專門檢查委員會(huì)中比較常見的稽核機(jī)構(gòu)。1935年法幣改革之前，貨幣發(fā)行并不統(tǒng)一，不僅中國、交通、四行準(zhǔn)備庫等全國性銀行發(fā)行紙鈔，各地方銀行或官銀號(hào)亦濫肆發(fā)行*中央銀行經(jīng)濟(jì)研究處：《十年來中國金融史略》，中央銀行經(jīng)濟(jì)研究處1943年印行，第15頁。，因缺少相應(yīng)監(jiān)管，不少銀行發(fā)行準(zhǔn)備并不充足，往往稍有風(fēng)吹草動(dòng)就會(huì)因擠兌而釀成金融風(fēng)潮，因此而關(guān)張倒閉者并不罕見。為穩(wěn)固幣信起見，信用卓著之銀行紛紛成立發(fā)行準(zhǔn)備檢查委員會(huì)，定期對(duì)發(fā)行準(zhǔn)備金進(jìn)行核查，并將檢查報(bào)告公示于眾。較早成立發(fā)行準(zhǔn)備檢查委員會(huì)的是中國銀行，1928年3月，中國銀行上海分行受此前武漢集中現(xiàn)金令致使?jié)h鈔擠兌的教訓(xùn)，深感發(fā)行準(zhǔn)備公開之重要，遂制訂《上海中國銀行發(fā)行準(zhǔn)備檢查委員會(huì)規(guī)則》，規(guī)定中國銀行發(fā)行的有所兌換券，均按現(xiàn)金準(zhǔn)備六成、保證準(zhǔn)備四成充足準(zhǔn)備。*《上海中國銀行組織準(zhǔn)備檢查委員會(huì)》，《銀行月刊》1928年第8卷第3號(hào)；中國第二歷史檔案館編：《中華民國金融法規(guī)選編》上冊(cè)，檔案出版社1989年版，第259—360頁。根據(jù)該項(xiàng)規(guī)則，中國銀行函請(qǐng)金融工商各界推舉代表，組成發(fā)行準(zhǔn)備檢查委員會(huì)，其委員包括上?？偵虝?huì)林康侯、趙晉卿，上海銀行公會(huì)孫景西、吳蔚如，上海錢業(yè)公會(huì)謝弢甫、嚴(yán)均安，領(lǐng)券行莊代表張達(dá)甫、夏圭初，中國銀行董事施省之、李馥蓀、徐寄庼，財(cái)政部金融管理局陳健庵，聘請(qǐng)王梓康為該會(huì)會(huì)計(jì)師，上海著名會(huì)計(jì)師徐永祚為會(huì)計(jì)顧問。*《上海中國銀行發(fā)行準(zhǔn)備檢查委員會(huì)名單》，《銀行周報(bào)》1928年第12卷第13號(hào)。檢查委員來自與金融業(yè)相關(guān)的不同界別，增強(qiáng)了檢查委員會(huì)的廣泛代表性和權(quán)威性，再加上檢查報(bào)告即時(shí)公開制度，穩(wěn)固了中國銀行鈔券的貨幣信用，中行鈔券能夠獲得廣泛的社會(huì)認(rèn)同，幣值保持基本穩(wěn)定，發(fā)行準(zhǔn)備檢查與信息公開政策在其中發(fā)揮了相當(dāng)?shù)淖饔谩?/p>

中國銀行發(fā)行準(zhǔn)備檢查委員會(huì)的做法很快獲得其它銀行的效仿。中央銀行自1928年11月開始，由其監(jiān)事會(huì)對(duì)發(fā)行準(zhǔn)備實(shí)施檢查，每周一次，檢查報(bào)告亦同時(shí)在《銀行周報(bào)》公示。*洪葭管主編：《中央銀行史料1928—1949》上冊(cè)，中國金融出版社2007年版，第55頁。金城、鹽業(yè)、中南、大陸四行準(zhǔn)備庫的津庫于1929年7月組成由四行稽核員、會(huì)計(jì)師組成的檢查委員會(huì)開始發(fā)行準(zhǔn)備檢查，并每周將檢查報(bào)告登載于《銀行周報(bào)》，滬庫于1930年1月也仿照津庫施行發(fā)行準(zhǔn)備檢查制度。*《天津鹽業(yè)、中南、金城、大陸銀行準(zhǔn)備庫發(fā)行準(zhǔn)備第一次公告》，《銀行周報(bào)》1929年第13卷第26號(hào)；《鹽業(yè)、中南、金城、大陸銀行準(zhǔn)備庫發(fā)行準(zhǔn)備公告》，《銀行周報(bào)》1930年第14卷第4號(hào)。1930年7月，浙江興業(yè)銀行延請(qǐng)會(huì)計(jì)師嚴(yán)鷗客對(duì)發(fā)行準(zhǔn)備進(jìn)行定期檢查，并及時(shí)在報(bào)刊發(fā)布檢查公告。*《浙江興業(yè)銀行發(fā)行準(zhǔn)備第一次報(bào)告》，《銀行周報(bào)》1930年第14卷第25號(hào)。交通銀行則是從1931年1月成立檢查發(fā)行準(zhǔn)備委員會(huì)，由該會(huì)推舉董事、監(jiān)察人會(huì)同會(huì)計(jì)師按月檢查發(fā)行準(zhǔn)備，檢查報(bào)告除陳報(bào)財(cái)政部外，并登報(bào)公告。1935年該行還以《發(fā)行準(zhǔn)備管理委員會(huì)檢查規(guī)則》的形式將上述準(zhǔn)備檢查以制度形式固定下來。*交通銀行總行、中國第二歷史檔案館編：《交通銀行史料1907—1949》第1卷(下冊(cè))，第880頁。甚至一些地方中小銀行也逐漸重視發(fā)行準(zhǔn)備檢查工作，如浙江地方銀行于1933年亦仿照中、交等行成立發(fā)行準(zhǔn)備檢查委員會(huì)，并聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師一名輔助檢查。*《浙江地方銀行發(fā)行準(zhǔn)備檢查委員會(huì)規(guī)則》，《浙江財(cái)政月刊》1933年財(cái)政法規(guī)專號(hào)。據(jù)1931年的統(tǒng)計(jì)，上海9家發(fā)行銀行中，就有6家銀行施行了發(fā)行檢查制度，占發(fā)行銀行的三分之二。*六家施行發(fā)行檢查的銀行是中國銀行、中央銀行、交通銀行、四行準(zhǔn)備庫、浙江興業(yè)銀行與中國實(shí)業(yè)銀行，尚未施行發(fā)行檢查的是四明商業(yè)儲(chǔ)蓄銀行、中國通商銀行與墾業(yè)銀行。參見《二月份上海各銀行發(fā)行檢查報(bào)告》，《中行月刊》1931年第9期。從全國范圍看，除部分地方中小銀行或因地方勢(shì)力干預(yù)，或因自身能力所限，未能實(shí)行或堅(jiān)持發(fā)行準(zhǔn)備檢查外，中國、交通等大中銀行發(fā)行準(zhǔn)備檢查均已形成制度，這對(duì)鞏固銀行業(yè)鈔券信用與幣值，降低銀行業(yè)發(fā)行風(fēng)險(xiǎn)具有積極意義。

四、內(nèi)部稽核機(jī)制之成效

從一些銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理資料上看，日益健全的稽核機(jī)制確實(shí)在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控方面發(fā)揮了較為理想的成效，如根據(jù)上海商業(yè)儲(chǔ)蓄銀行對(duì)該行1920—1934年共76起舞弊案件的統(tǒng)計(jì)分析，其中七成以上的舞弊案件是在銀行內(nèi)部稽核的過程中發(fā)現(xiàn)的，嗣后通過司法訴訟、保人索賠、內(nèi)部追討等方式共挽回?fù)p失八十多萬元。*《本行行員舞弊之研究》，上海檔案館藏上海商業(yè)儲(chǔ)蓄銀行檔案，檔案號(hào)：Q65-2-60。事實(shí)上，內(nèi)部稽核的作用并不僅限于防止舞弊，它在賬務(wù)、業(yè)務(wù)、人事等方面都發(fā)揮了顯著的成效，誠如時(shí)人所總結(jié)：“稽核在銀行地位的重要，有如眼睛在人的頭部，利用它明察秋毫的功能，直接方面，可以使賬情明晰，銀行經(jīng)濟(jì)的趨勢(shì)，各種興革的事宜，在實(shí)施稽核的時(shí)候，常能心領(lǐng)神會(huì)地覺察到，間接方面，可以防止弊竇的發(fā)生和錯(cuò)誤的更正”。*陳昉邨：《談?wù)劚拘谢说姆椒ā?，《新語》1934年第2卷第19期。綜觀近代銀行業(yè)內(nèi)部稽核的功能，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.賬務(wù)上之效能：財(cái)務(wù)的檢查與規(guī)范是內(nèi)部稽核的傳統(tǒng)職能，其中首要內(nèi)容是合規(guī)性檢查，合規(guī)性檢查旨在使銀行日常業(yè)務(wù)手續(xù)符合制度規(guī)定，減少業(yè)務(wù)違規(guī)的概率：“舉凡各行處未曾依照會(huì)計(jì)規(guī)程及總管理處通告通函所示之辦法辦理，如記載不詳、數(shù)字不確、手續(xù)不合、科目之處置不當(dāng)?shù)扔嘘P(guān)賬務(wù)之各種問題，均應(yīng)一一加以糾正，使其入于軌范，符合規(guī)定，而臻于完善縝密之途”。*羅世燾：《銀行稽核之重要性》，《裕民》1942年第2期。其次是修補(bǔ)財(cái)務(wù)漏洞：“銀行常有因業(yè)務(wù)之增減，舞弊案件之偵察，或?qū)ν饨簧媸马?xiàng)之發(fā)生，開支之節(jié)省等原因，而對(duì)于原訂之會(huì)計(jì)制度及辦事手續(xù)，均須不時(shí)檢討而加之以變更及補(bǔ)救，以求會(huì)計(jì)之健全，故稽核人員，應(yīng)以其查賬所得之經(jīng)驗(yàn)，隨時(shí)貢獻(xiàn)其改革之意見?！?羅世燾：《銀行稽核之重要性》，《裕民》1942年第2期。此類效能包括統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目與記賬程序、劃一開支范圍與細(xì)目、整理賬務(wù)手續(xù)等，目的在于堵住制度漏洞。

2.業(yè)務(wù)上之效能：通過業(yè)務(wù)檢查，盡可能避免業(yè)務(wù)違規(guī)是內(nèi)部稽核的重要效能之一：“凡經(jīng)營不善、資金用途不當(dāng)，如助長囤積、違背行章、抵觸法令或危險(xiǎn)堪虞、擔(dān)保品不實(shí)、抵押太高等有關(guān)業(yè)務(wù)上之各種問題，均應(yīng)詳加審核，隨時(shí)檢舉，并予以合法之改善，使業(yè)務(wù)上日臻鞏固發(fā)達(dá)之途?！背酥?，由于銀行交易日益頻繁，其科目設(shè)置、支票應(yīng)用、利息計(jì)算、賬表登記以及會(huì)計(jì)手續(xù)等涉及程序復(fù)雜，辦事人員“難免不發(fā)生錯(cuò)誤，時(shí)有遺漏，稍或不慎，則流弊堪虞”*羅世燾：《銀行稽核之重要性》，《裕民》1942年第2期。，因此在優(yōu)化業(yè)務(wù)手續(xù)，推進(jìn)業(yè)務(wù)改革方面，需要稽核部門給予具體改進(jìn)意見。譬如上海商業(yè)儲(chǔ)蓄銀行檢查部將如何合理劃分內(nèi)部組織、賬表單據(jù)的制訂與填寫方法、統(tǒng)一各類業(yè)務(wù)表冊(cè)等作為部門的重要職能*中國人民銀行上海分行編：《上海商業(yè)儲(chǔ)蓄銀行史料》，第752頁。，新華銀行稽核處在1930年代對(duì)票據(jù)收發(fā)、核對(duì)、送閱等部分業(yè)務(wù)流程進(jìn)行改進(jìn)，顯著優(yōu)化了業(yè)務(wù)流程和提高了辦事效率*履衢：《改進(jìn)中的稽核處》，《新語》1938年第6卷第2期。，在這些銀行的業(yè)務(wù)改進(jìn)案例中，稽核部門在其中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。

3.人事上之效能：內(nèi)部稽核在人事方面的效能，首先表現(xiàn)在人事考核上，銀行辦事人員之勤惰及工作之效率，均直接影響于整個(gè)銀行的信譽(yù)及辦事之效能，“凡行為不檢、生活奢侈、態(tài)度傲慢、個(gè)性倔強(qiáng)以及辦事能力低弱之從業(yè)人員，均應(yīng)密切注意，留心考查，以謀調(diào)查，使弊竇無從發(fā)生，工作效力逐漸提高”*羅世燾：《銀行稽核之重要性》，《裕民》1942年第2期。，獎(jiǎng)勵(lì)勤能，懲罰懶惰，自必依賴相應(yīng)的稽核措施，方能實(shí)現(xiàn)。更重要的是，內(nèi)部稽核的日漸健全，對(duì)防止內(nèi)部人員取巧舞弊具有防波堤的作用，銀行從業(yè)人員，經(jīng)手業(yè)務(wù)，無非鈔幣，接觸之人，多皆顯貴，“故管理稍有不當(dāng)，即易發(fā)生不良之現(xiàn)象，小之則足以阻礙業(yè)務(wù)之推行，大之更足以影響銀行整個(gè)信譽(yù)之破產(chǎn)”，而稽核工作，對(duì)內(nèi)行使監(jiān)察監(jiān)督職能，形成防腐高壓，使意圖舞弊者不敢腐、不能腐。

從功能上看，稽核部門儼然已成為銀行的“業(yè)務(wù)中心、管理中心和參謀中心”*《中國銀行行史》，中國金融出版社2001年版，第179頁。，那么，內(nèi)部稽核機(jī)制的發(fā)展是否真正從整體上改善了銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)呢？下面我們從若干銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)變量的長時(shí)段演變趨勢(shì)觀察內(nèi)部稽核機(jī)制的實(shí)際效果到底如何。

首先，銀行貸存比逐年降低。貸存比指的是銀行放款總額占存款總額的比例，從風(fēng)險(xiǎn)防控的角度看，貸存比越高，則意味著風(fēng)險(xiǎn)越大。根據(jù)中國銀行總管理處經(jīng)濟(jì)研究室編《中國重要銀行最近十年?duì)I業(yè)概況研究》一書對(duì)28家重要銀行*這28家重要銀行包括中央、中國、交通、中國通商、浙江興業(yè)、四明商業(yè)儲(chǔ)蓄、浙江實(shí)業(yè)、廣東、江蘇、中華商業(yè)儲(chǔ)蓄、聚興誠、新華信托儲(chǔ)蓄、上海商業(yè)儲(chǔ)蓄、鹽業(yè)、中孚、金城、利豐、中國農(nóng)工、大陸、東萊、永亨、中國實(shí)業(yè)、東亞、中興、中南、國華、中國墾業(yè)、四行儲(chǔ)蓄庫。的資產(chǎn)負(fù)債統(tǒng)計(jì)，這28家重要銀行1921—1925年的放款總額占存款總額的比例分別為103.69%、104.39%、104.00%、101.68%與97.50%*中國銀行總管理處經(jīng)濟(jì)研究室：《中國重要銀行最近十年?duì)I業(yè)概況研究》，中國銀行總管理處1931年印行，第2頁。，這28家銀行，既有中國、交通等國家銀行，也包括分布于全國各地的商業(yè)銀行，具有一定的代表性，根據(jù)上述統(tǒng)計(jì)我們基本可以推測(cè)，北京政府時(shí)期銀行業(yè)的整體貸存比是較高的。也同樣是這28家銀行，1928—1934年的貸存比則依次為94.03%、92.56%、87.67%、86.20%、53.79%、83.65%與81.92%。*中國銀行總管理處經(jīng)濟(jì)研究室：《民國二十三年度中國重要銀行營業(yè)概況研究》，中國銀行總管理處1935年印行，第17—18頁。比較這兩個(gè)不同的時(shí)期，發(fā)現(xiàn)后一個(gè)時(shí)期明顯低于前一個(gè)時(shí)期，根據(jù)這一變化，我們也基本可以認(rèn)為，1930年代銀行業(yè)在貸存比方面的狀況普遍優(yōu)于1920年代。依據(jù)上述統(tǒng)計(jì)，無論是國家銀行還是商業(yè)銀行，貸存比整體上呈現(xiàn)出逐漸降低的趨勢(shì)，也即銀行業(yè)的資金運(yùn)用越來越注重安全。銀行業(yè)貸存比趨于優(yōu)化的原因，與各銀行風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)提高，在客戶資質(zhì)、資金用途、信譽(yù)調(diào)查、抵押物審查等方面加強(qiáng)對(duì)貸款業(yè)務(wù)的內(nèi)部稽核不無關(guān)系。

其次，銀行現(xiàn)金準(zhǔn)備率逐漸提高。根據(jù)中國銀行總管理處對(duì)28家重要銀行的庫存現(xiàn)金與各項(xiàng)存款總額的計(jì)算，1922年全部28家重要銀行庫存現(xiàn)金占存款總額的比例為10.24%，1932年上升為12.83%，呈緩慢上升趨勢(shì)；庫存現(xiàn)金占活期存款總額的比例由1922年的12.49%，提升至1932年的19.29%，提高了近七個(gè)百分點(diǎn)。*中國銀行總管理處經(jīng)濟(jì)研究室：《中國重要銀行最近十年?duì)I業(yè)概況研究》，第2頁。就單個(gè)銀行而論，中央銀行1932年的現(xiàn)金準(zhǔn)備率已達(dá)23.12%，中國通商銀行更是高達(dá)28.02%，其它如上海商業(yè)儲(chǔ)蓄銀行為14.92%，金城銀行為14.04%*中國銀行總管理處經(jīng)濟(jì)研究室：《民國二十一年度中國重要銀行營業(yè)概況研究》，中國銀行總管理處1932年印行，第15—17頁。，均較此前有大幅增長，此后直至抗戰(zhàn)爆發(fā)，這些銀行一直保持著較高的現(xiàn)金準(zhǔn)備率。從已有的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，進(jìn)入1930年代以后，銀行業(yè)存款增長明顯高于放款，銀行庫存現(xiàn)金有所增加，現(xiàn)金準(zhǔn)備率表現(xiàn)出明顯提高的態(tài)勢(shì)。

再次，銀行業(yè)授信集中度亦有所緩解。授信集中度是指銀行資金投向?qū)δ骋活I(lǐng)域或客戶的偏好程度，它在很大程度上能夠反映銀行資金運(yùn)用是否具有過度集中的風(fēng)險(xiǎn)，集中度越高，表明風(fēng)險(xiǎn)隱患越大。整體上看，隨著銀行業(yè)逐漸意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)分散的重要性，授信過度集中的現(xiàn)象得以逐步緩解。以與工商業(yè)關(guān)系密切的金城銀行為例，1919年金城銀行授信額度較大的客戶集中于棉紡織、化學(xué)、面粉等幾個(gè)行業(yè)，棉紡織業(yè)放款共402687元，其中裕元紡織公司一家的貸款額就達(dá)262570元，占65.2%，化學(xué)工業(yè)放款共309882元，其中久大精鹽公司265456元，占比高達(dá)85.7%，煤礦業(yè)放款總額548925元，六河溝煤礦一家獲406132元，約74%。*中國人民銀行上海市分行編：《金城銀行史料》，第57—159、370頁?？梢钥闯?，這一時(shí)期金城銀行的單一客戶授信額度是十分集中的，在重點(diǎn)放款的行業(yè)中，大部分授信額度都集中于某一兩家企業(yè)。這種情況到1927年前后有所緩解，紡織行業(yè)中裕元紡織公司一家獨(dú)大的局面不再持續(xù)，該年裕元所獲授信額度僅占金城銀行紡織工業(yè)貸款總額的28%，另有溥益紗廠29.6%、大生系統(tǒng)企業(yè)16.8%、恒源紡織公司11.5%等授信大戶出現(xiàn)，其它如裕大紡織公司、恒大紡織公司、寶成紗廠、寶豐紗廠、華新紡織公司、山東魯豐紡織公司等企業(yè)皆獲得金城銀行數(shù)萬元甚或十?dāng)?shù)萬元等額度不等的授信。至1930年代，不少商業(yè)銀行的放款盡管依然存在個(gè)別行業(yè)較為集中、單一客戶授信額度較大的情形，但與此前相比，已有很大改觀。

從以上數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)可以看出，近代銀行業(yè)貸存比、現(xiàn)金準(zhǔn)備率、授信集中度等主要風(fēng)險(xiǎn)變量總體上呈現(xiàn)出良性波動(dòng)的趨勢(shì)，這與銀行業(yè)內(nèi)部稽核機(jī)制的不斷發(fā)展與完善不無關(guān)系。整體上看，以賬務(wù)檢查、業(yè)務(wù)改進(jìn)、人事防腐為主要特征的內(nèi)部稽核機(jī)制，不但豐富了近代銀行業(yè)自我風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與防御的手段，也優(yōu)化了其自身的業(yè)務(wù)與管理結(jié)構(gòu)，使近代銀行業(yè)日漸走上良性的發(fā)展道路，為近代工業(yè)化與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展提供了有力的金融支持。

[本文為國家社科基金項(xiàng)目(17BZ5140)、中國政法大學(xué)人文社科規(guī)劃項(xiàng)目(14ZFG77002)和北京高校中國特色社會(huì)主義理論協(xié)同創(chuàng)新中心(中國政法大學(xué))的階段性成果。]