葛永華

摘要：企業(yè)成本管理正在日益受到重視，這對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)重要的管理內(nèi)容。但是，現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)成本管理的理論研究相對(duì)比較滯后，沒(méi)有系統(tǒng)性且研究熱情不夠，成本管理研究的理論體系并沒(méi)有建立完整。因此，我國(guó)企業(yè)的一項(xiàng)重要課題是研究出完整的成本管理理論體系，這樣可以有效地幫助企業(yè)降低并且控制成本。本文研究?jī)?yōu)化企業(yè)成本管理問(wèn)題，找出問(wèn)題的根源，尋求解決的方案，為我國(guó)企業(yè)降低成本提高效益做貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：優(yōu)化；成本管理

經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈。為了追求最大的利益，現(xiàn)在很多企業(yè)用差異化和成本領(lǐng)先作為他們的殺手锏，并且控制企業(yè)的成本，這些都是企業(yè)在市場(chǎng)中取勝的重要因素。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)成敗的關(guān)鍵，而企業(yè)的成功則來(lái)自于自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)歸根結(jié)底是企業(yè)為客戶創(chuàng)造的超過(guò)其成本的價(jià)值，這說(shuō)明現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不僅僅是取決于顧客價(jià)值，也取決于為此付出的代價(jià)（成本）。企業(yè)要在現(xiàn)代社會(huì)生存好，緩解內(nèi)外壓力，必須做好成本控制?？傊?，成本控制就是現(xiàn)代企業(yè)的既難做又必須作的主題。

一、成本管理理論分析

成本管理包括成本預(yù)測(cè)。成本預(yù)測(cè)是將預(yù)測(cè)的理論和方法運(yùn)用到成本管理領(lǐng)域，掌握和分析成本的變化趨勢(shì)和規(guī)律，為企業(yè)的決策和計(jì)劃服務(wù)。成本計(jì)劃包括費(fèi)用的預(yù)算，主要生產(chǎn)的產(chǎn)品的計(jì)劃成本等項(xiàng)目，是企業(yè)預(yù)計(jì)應(yīng)達(dá)到的成本水平。成本決策對(duì)備選的生產(chǎn)方案進(jìn)行分析比較，研究哪一種方法在經(jīng)濟(jì)中最有利，然后選擇最佳方法。成本控制簡(jiǎn)單地說(shuō)是一種比較，企業(yè)把實(shí)際的成本和成本限額來(lái)比較，衡量這樣的經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)是否合理，并且改進(jìn)一些不好的方面，這樣可以使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

成本控制是成本管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深化，能夠熟練系統(tǒng)掌握成本控制的企業(yè)就能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中占得先機(jī)。因此，成本管理的概念在現(xiàn)代社會(huì)變得更加全面，從利潤(rùn)擴(kuò)展到了整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈和供應(yīng)鏈。與此同時(shí)，成本控制要求企業(yè)更加精益求精地做好生產(chǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，從而全方位系統(tǒng)地降低成本。

企業(yè)的成本管理方法眾多，不同的企業(yè)依據(jù)企業(yè)自身情況應(yīng)該采用不同的方法。這些方法主要有作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法，其中作業(yè)成本法是我們最熟悉的方法，它是通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，把成本計(jì)算的層次深入到作業(yè)中，從而分配成本到各個(gè)對(duì)象（服務(wù)，產(chǎn)品等）的方法。

二、發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)成本管理經(jīng)驗(yàn)

關(guān)于成本管理的問(wèn)題西方很早就開(kāi)始研究，取得了不錯(cuò)的成果。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步晚，很多先進(jìn)的理念要像西方發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)。成本管理研究歷史上分為四個(gè)階段，而且還提出了戰(zhàn)略成本管理理論、標(biāo)準(zhǔn)成本理論等很多理論。

成本問(wèn)題的研究最早起源于一些發(fā)達(dá)國(guó)家，他們的研究成果可以分為四個(gè)階段：

第一階段開(kāi)始于14世紀(jì)，由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工廠也越來(lái)越得到普及，在這個(gè)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)期，誕生了生命周期成本等初步理論，也在這一時(shí)期，成本控制開(kāi)始變得重要起來(lái)。

第二階段是20世紀(jì)初到40年代末，這個(gè)階段產(chǎn)生了我們常說(shuō)的傳統(tǒng)的成本管理方法。這種方法注重成本的合核算，在當(dāng)時(shí)有了不起的經(jīng)濟(jì)意義。1911年科學(xué)管理之父泰羅發(fā)表了《科學(xué)管理原理》一書(shū)中，詳細(xì)闡述了傳統(tǒng)成本管理方法的一些程序細(xì)節(jié)。

第三個(gè)階段是從20世紀(jì)50年代初到80年代末，這個(gè)階段關(guān)注成本的性態(tài)，把成本分為了固定成本和變動(dòng)成本兩種。在此基礎(chǔ)之上，傳統(tǒng)的成本管理理論拓展到了事前的預(yù)測(cè)和事后的決策等多個(gè)階段，同時(shí)還完善了考評(píng)制度，使得成本管理進(jìn)一步立體化，系統(tǒng)化。同時(shí)，在這一時(shí)期，成本管理會(huì)計(jì)也在成本管理基礎(chǔ)上蓬勃發(fā)展，進(jìn)一步充實(shí)了核算系統(tǒng)。

第四個(gè)階段是20世紀(jì)80年代以后，這個(gè)階段強(qiáng)調(diào)成本管理的全部過(guò)程，相對(duì)于第三階段，此階段進(jìn)一步充實(shí)了成本管理的預(yù)測(cè)，計(jì)劃，實(shí)施等各個(gè)過(guò)程，同時(shí)宣告了傳統(tǒng)成本管理理論落下了時(shí)代的帷幕。與此同時(shí)，戰(zhàn)略成本管理等先進(jìn)的管理方法如雨后春筍般涌現(xiàn)，豐富了整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

三、我國(guó)企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題

（一）缺乏市場(chǎng)理念

現(xiàn)代社會(huì)要求企業(yè)的一切計(jì)劃與策略應(yīng)把消費(fèi)者當(dāng)作中心，正確地確定目標(biāo)市場(chǎng)的需求和欲望?？偠灾?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到比其他競(jìng)爭(zhēng)者更加有效地提供顧客所需要的東西。因此可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)代社會(huì)要求企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)理念貫徹“顧客至上”的原則，將企業(yè)管理的重心放在發(fā)現(xiàn)目標(biāo)顧客的需求，并且想辦法去滿足它，使顧客滿意，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)這樣也能夠更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)。

如今，不少企業(yè)只重視生產(chǎn)、輕視了對(duì)市場(chǎng)的調(diào)研。企業(yè)的成本是企業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售產(chǎn)品所發(fā)生的一切費(fèi)用的總和?？墒窃趯?shí)際的生產(chǎn)銷(xiāo)售工作中，不少企業(yè)只重視生產(chǎn)成本，忽視了銷(xiāo)售成本，缺乏完全成本觀念，使得生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)并沒(méi)有統(tǒng)一，這樣導(dǎo)致了產(chǎn)品的大量積壓，資金不能及時(shí)回籠。

比如，現(xiàn)在市場(chǎng)上顧客偏好A產(chǎn)品，但如果企業(yè)依然在大量生產(chǎn)B產(chǎn)品的話，極有可能導(dǎo)致產(chǎn)品積壓，銷(xiāo)量下降。如果企業(yè)能夠花費(fèi)一定的成本進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研等前期工作，就能很好地避免信息不對(duì)等這個(gè)問(wèn)題。

也有人認(rèn)為很多企業(yè)的管理者對(duì)市場(chǎng)變化并不敏感，缺乏對(duì)市場(chǎng)變化的應(yīng)對(duì)。我們知道，企業(yè)的成本控制關(guān)系到企業(yè)的命門(mén)，和市場(chǎng)的導(dǎo)向結(jié)合也是十分緊密的，但很多企業(yè)的管理者在監(jiān)管生產(chǎn)過(guò)程中沒(méi)有注意到市場(chǎng)的導(dǎo)向作用，他們往往埋頭生產(chǎn)，卻不知道市場(chǎng)的需求已經(jīng)發(fā)生了變化，他們錯(cuò)誤地認(rèn)為，只需要提高產(chǎn)量來(lái)降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本，就能做好成本管理工作，但實(shí)際上，成本管理工作是一個(gè)全面系統(tǒng)的工作，更與市場(chǎng)需求有關(guān)，企業(yè)歸根結(jié)底還是要把產(chǎn)品賣(mài)出去，回籠資金，這才能與成本管理更好地照應(yīng)。

（二）傳統(tǒng)成本管理方法落后，成本管理范疇過(guò)窄

傳統(tǒng)的成本管理方法是我們過(guò)去一直實(shí)行的一種成本管理方法，它是以事后地核算為重點(diǎn)的一種成本管理方法，帶有一定的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影子，但是已經(jīng)不符合現(xiàn)代社會(huì)主義的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的腳步了。這也說(shuō)明了對(duì)企業(yè)成本管理方法改革的必要性。

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展下，過(guò)去的成本管理模式已經(jīng)不能滿足企業(yè)的要求了。企業(yè)往往是注重利潤(rùn)的，尤其是高利潤(rùn)，這樣會(huì)帶來(lái)一定的短視的問(wèn)題，最主要就是忽視成本管理工作地重要性。并且傳統(tǒng)的成本管理工作往往在成本誕生之后才去核算，嚴(yán)重使成本管理工作滯后于企業(yè)發(fā)展，從而反過(guò)來(lái)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。值得一提的是，由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)起步晚，成本管理理念還是傳統(tǒng)的成本管理理念，還會(huì)影響銷(xiāo)售和供給環(huán)節(jié)的工作核算，這樣的核算著實(shí)布不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。

現(xiàn)在我國(guó)企業(yè)管理制度發(fā)展參差不齊，很多企業(yè)的盈利狀況并不好，除了人工、科技、市場(chǎng)等原因外就是成本管理觀念的落后，值得一提的是不善成本，很多企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中都會(huì)產(chǎn)生它，但不一定會(huì)防范它和消除它。比如，采購(gòu)原材料的時(shí)候，原材料要是質(zhì)量不好的話會(huì)影響后續(xù)產(chǎn)品的質(zhì)量，雖然這樣的原材料成本可能會(huì)便宜，但對(duì)后續(xù)的影響是十分壞的，很可能會(huì)因此丟了市場(chǎng)。

（三）企業(yè)員工的問(wèn)題

提到企業(yè)職工，不得不說(shuō)一下“成本意識(shí)”這個(gè)名詞，成本意識(shí)指的是節(jié)約成本和控制成本的觀念。企業(yè)職工有無(wú)這種觀念，對(duì)企業(yè)的成本管理有著很大的影響。

比如說(shuō)，做事拖拉流于形式。做一個(gè)事情，要是一小時(shí)就能做完的，花費(fèi)兩小時(shí)甚至三小時(shí)才做完，某種程度上說(shuō)就是一種浪費(fèi)，一種人力資源的浪費(fèi)，這些人力資源本來(lái)可以在其他方面取得更好的價(jià)值才對(duì)。再如，前一個(gè)策劃部門(mén)設(shè)計(jì)的圖紙出現(xiàn)失誤，后一個(gè)生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn)出的產(chǎn)品可能就是次品，這會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品的滯銷(xiāo)等一系列問(wèn)題，相當(dāng)于提高了生產(chǎn)成本，減小了固定成本的分?jǐn)倢?duì)象?？偟膩?lái)說(shuō)，企業(yè)員工的成本意識(shí)分為效率意識(shí)，資源意識(shí)，失誤意識(shí)，費(fèi)用意識(shí)等等。

如今，很多企業(yè)的企業(yè)員工并沒(méi)有很強(qiáng)的責(zé)任心，成本管理意識(shí)比較淡泊?？赡苁窃诓煌晟频钠髽I(yè)管理制度的誤導(dǎo)下，企業(yè)員工并沒(méi)有很好的成本管理的意識(shí)，他們往往想著做好自己的本職工作，不要在自己的崗位上犯錯(cuò)就好了，很少會(huì)有基層員工會(huì)站在整個(gè)企業(yè)的角度上思考怎么節(jié)省成本，做好成本管理工作。同樣地，企業(yè)的技術(shù)管理人員同樣對(duì)成本管理的缺失有著很大的責(zé)任，這些人是企業(yè)的精英骨干，懂技術(shù)，掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，還了解生產(chǎn)水平，但卻僅僅在做這些工作。和基層員工一樣，這些管理人員很多也就是做好自己本分的工作，沒(méi)有在整個(gè)企業(yè)制高點(diǎn)的角度上思考成本管理的問(wèn)題。上不行下不效，如果一個(gè)企業(yè)的氛圍是這樣的話，那整個(gè)企業(yè)的成本管理工作必然會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，從而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)不利的地位。

還有，現(xiàn)在很多企業(yè)的高層和技術(shù)人員并沒(méi)有研究成本管理理論的興趣和熱情。這些高層人員只專(zhuān)注于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，誠(chéng)然出發(fā)點(diǎn)是好的，但容易造成短視的問(wèn)題。還有部分高層人員只為自己謀取私利，更是企業(yè)發(fā)展的禍害。

四、案例分析

（一）企業(yè)基本情況

成本管理的問(wèn)題涉及千千萬(wàn)萬(wàn)的企業(yè)，如果一個(gè)企業(yè)能夠做好成本的管理問(wèn)題，那企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益會(huì)大幅度提升。成本的管理是一個(gè)實(shí)際性的工作，下面以雅戈?duì)枮槔齺?lái)具體展現(xiàn)成本管理的問(wèn)題。

和中國(guó)其他中小型企業(yè)不同的是，雅戈?duì)枏囊患抑挥?萬(wàn)元資產(chǎn)的企業(yè)，隨后增值到上百億元，這是當(dāng)年創(chuàng)業(yè)者的艱辛和聰明才智而得來(lái)的。

1983年的時(shí)候，當(dāng)時(shí)的雅戈?duì)栠€是叫作青春服裝廠，得到了企業(yè)的第一筆訂單，從此雅戈?duì)柕陌l(fā)展一發(fā)不可收，利潤(rùn)從40萬(wàn)元一路以翻倍的速度飆升，沒(méi)過(guò)幾年就已經(jīng)有每年1000萬(wàn)元的利潤(rùn)。

經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，寧波服裝業(yè)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)越來(lái)越明顯，尤其是像雅戈?duì)?，杉杉這樣的上市公司，其行業(yè)齊全，產(chǎn)業(yè)鏈完整，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)也較合理，形成了良好的產(chǎn)業(yè)集群優(yōu)勢(shì)和產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)優(yōu)勢(shì)。雅戈?duì)栐谄浞b產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)上，逐步邁向房地產(chǎn)以及金融投資行業(yè)，形成“三駕馬車(chē)”齊頭發(fā)展的景象，但背后卻蘊(yùn)藏著危機(jī)。服裝、房地產(chǎn)、金融投資一直被雅戈?duì)栆暈楣景l(fā)展的“三駕馬車(chē)”，但是，這三駕馬車(chē)顯得有些動(dòng)力不足?，F(xiàn)如今，房地產(chǎn)業(yè)在銷(xiāo)售收入上的貢獻(xiàn)度超過(guò)60%，遠(yuǎn)超過(guò)主業(yè)服裝。同時(shí)，雅戈?duì)栐诮鹑谕顿Y上的收益也已大不如前，于2012年首次出現(xiàn)虧損。下面從成本問(wèn)題的方面分析。

（二）企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

先來(lái)看看雅戈?duì)柦鼛啄甑慕?jīng)驗(yàn)狀況和償債能力，包括流動(dòng)比率，速動(dòng)比率和營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)成本等指標(biāo)。

流動(dòng)比率是關(guān)于企業(yè)償債能力的一個(gè)重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)，資產(chǎn)變現(xiàn)能力和短期償債能力越強(qiáng)也就是流動(dòng)比率高的表現(xiàn)。2[∶]1以上的流動(dòng)比率是十分好的，說(shuō)明流動(dòng)資產(chǎn)是流動(dòng)負(fù)債的2倍，償債能力非常強(qiáng)。排除一些流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨，待攤費(fèi)用等項(xiàng)目后，流動(dòng)資產(chǎn)越大，企業(yè)的償債能力就一定越好。

正常情況下速動(dòng)比率最好能在1[∶]1以上。速動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)中容易變現(xiàn)的那部分資產(chǎn)，包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等。

負(fù)債比率（即資產(chǎn)負(fù)債率）是指公司年末的負(fù)債總額同資產(chǎn)總額的比率。一般來(lái)說(shuō)，公司會(huì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中募集一些債務(wù)，這個(gè)指標(biāo)可以很直觀地反映出企業(yè)的負(fù)債水平。如果負(fù)債比率達(dá)到100%以上說(shuō)明企業(yè)的償債能力并不理想，甚至接近破產(chǎn)邊緣。所以一般來(lái)說(shuō)，負(fù)債比率最好在50%左右，負(fù)債比率越低，企業(yè)償債能力越好。

總的來(lái)說(shuō)，雅戈?duì)柦鼛啄甑牧鲃?dòng)比率，速動(dòng)比率和資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)比較穩(wěn)定，沒(méi)有大幅度的波動(dòng)，但總體來(lái)說(shuō)指標(biāo)偏低，流動(dòng)比率只有1比1不到，速動(dòng)比率也遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到1，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)70左右，可以推斷雅戈?duì)柤瘓F(tuán)這幾年的經(jīng)營(yíng)狀況并不好。

（三）企業(yè)成本相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

先來(lái)看看這幾年的營(yíng)業(yè)成本相關(guān)數(shù)據(jù)：

就經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)說(shuō)，雅戈?duì)査哪甑臓I(yíng)業(yè)利潤(rùn)率分別為21%、19%、17%、20%。可以反映出雅戈?duì)柕臓I(yíng)業(yè)收入雖然逐年增長(zhǎng)，但企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率卻呈現(xiàn)一個(gè)下降的趨勢(shì)，即使2014年有反彈的趨勢(shì)，也是靠的是投資方面的收益，在實(shí)業(yè)服裝方面并沒(méi)有什么增長(zhǎng)。

再來(lái)看看企業(yè)存貨相關(guān)數(shù)據(jù)：

從上面關(guān)于存貨和流動(dòng)資產(chǎn)的表格中可以看出，存貨這幾年在流動(dòng)資產(chǎn)中的占比分別達(dá)到65%、75%、76%、75%。這么高的存貨占比也說(shuō)明了貨幣資金的占比非常的小。一般情況下，存貨的占比越高，說(shuō)明企業(yè)對(duì)存貨的管理有問(wèn)題，資產(chǎn)變現(xiàn)能力差。

最后來(lái)看一下企業(yè)這幾年的銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用：

從表中可以看出，雅戈?duì)柕墓芾碣M(fèi)用合計(jì)每年都有6%左右的增長(zhǎng)，在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率逐年下降的時(shí)候，這樣的成本增長(zhǎng)是不合理的。同樣的，雅戈?duì)柕墓芾碣M(fèi)用除了2012年外每年保持小幅度的增長(zhǎng)，充分反映了企業(yè)成本狀況的不合理。

（四）案例分析引發(fā)的感悟

現(xiàn)代社會(huì)環(huán)境中，不斷有新的企業(yè)創(chuàng)立，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨緊張。作為企業(yè)管理的重要部分之一，成本管理是對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的根本進(jìn)行的管理活動(dòng)，來(lái)保證企業(yè)能在獲得最大利益的情況下盡可能地降低成本。成本管理的重要性不言而喻，我們必須在企業(yè)改革中著重關(guān)注它。企業(yè)要充分了解自己的情況，并及時(shí)補(bǔ)充新知識(shí)，不斷調(diào)整來(lái)改良創(chuàng)新出跟得上時(shí)代進(jìn)步的新制度、新方法，應(yīng)當(dāng)重視成本管理，提升效率和利潤(rùn)。一套科學(xué)合理的成本管理模式可以幫助企業(yè)走得更順更遠(yuǎn)更好。不僅僅是企業(yè)的中高層，其實(shí)每一個(gè)員工的意識(shí)和心態(tài)都會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生影響。企業(yè)應(yīng)注重培養(yǎng)員工成本管理的理念，這樣在工作中員工就會(huì)注意節(jié)約注意效率，盡可能避免或減少浪費(fèi)現(xiàn)象。積少成多，節(jié)約下來(lái)的成本會(huì)對(duì)企業(yè)有著很大的影響，也是不小的資源。

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