高雪芹

摘要：目前我國的建筑市場特點(diǎn)是，建筑企業(yè)供過于求，企業(yè)資質(zhì)等級參差不齊，掛靠現(xiàn)象嚴(yán)重，市場競爭激烈。建筑企業(yè)為了在激烈的競爭中處于不敗之地，會(huì)想方設(shè)法的爭項(xiàng)目、保利潤，求發(fā)展。這樣墊資施工的方式也就隨之出現(xiàn)，項(xiàng)目方有意、無意拖欠工程款的現(xiàn)象成為常態(tài)化。導(dǎo)致大量工程款催收困難。大量的應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，影響了企業(yè)資金的流動(dòng)性，大大增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。我國建筑企業(yè)的應(yīng)收賬款占資金總量的份額相當(dāng)大，甚至有的企業(yè)應(yīng)收賬款總額占到了流動(dòng)資金的50%以上，而發(fā)達(dá)國家只占20%左右。這樣的資金結(jié)構(gòu)嚴(yán)重制約了企業(yè)資金的流動(dòng)性。所以加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理就成了建筑企業(yè)的迫切需求。

文章分析了建筑企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因，并針對順義建投公司面對的應(yīng)收賬款金額大、賬齡長、回收難、缺乏有效管理手段等問題，提出了具體的解決辦法。一是借助信息技術(shù)系統(tǒng)建立客戶信用檔案、加強(qiáng)信用等級評估，項(xiàng)目信息庫對客戶及應(yīng)收賬款進(jìn)行有效管理。二是建立與客戶進(jìn)行有效溝通的體制機(jī)制。三是集團(tuán)層面成立專職的賬款催收小組。四是創(chuàng)新催收手段如集團(tuán)層面成立商業(yè)保理公司。進(jìn)而保護(hù)企業(yè)利益，避免國有資產(chǎn)流失，使國有建筑企業(yè)能夠更好、更快的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；應(yīng)收賬款；催收管理

一、建筑企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的必要性

（一）建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀

我國建筑企業(yè)的應(yīng)收賬款占資金總量的份額相當(dāng)大，甚至有的企業(yè)應(yīng)收賬款總額占到了流動(dòng)資金的50%以上，而發(fā)達(dá)國家只占20%左右。這樣的資金結(jié)構(gòu)嚴(yán)重制約了企業(yè)資金的流動(dòng)性。債務(wù)違約成為建筑公司面臨的普遍問題，也就造成了公司之間的三角債現(xiàn)象。應(yīng)收賬款長期拖欠的現(xiàn)象嚴(yán)重阻礙了建筑企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

應(yīng)收賬款超過規(guī)定期限的現(xiàn)象在我國建筑企業(yè)很普遍，據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，超過規(guī)定期限的應(yīng)收賬款占總應(yīng)收賬款的比例竟然超過了60%，而在發(fā)達(dá)國家的建筑企業(yè)中這個(gè)比例只有10%左右。如果這部分應(yīng)收賬款不能及時(shí)很好的處理，就會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展。

（二）應(yīng)收賬款管理不善對建筑企業(yè)的影響

第一、過多的應(yīng)收賬款會(huì)造成企業(yè)的流動(dòng)資金不足，長期不足會(huì)引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)。由于應(yīng)收賬款回收難，賬齡長的賬款形成壞賬的可能性更大，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)光有賬面利潤，但資金流動(dòng)性很差，時(shí)間長了必然導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營困難，財(cái)務(wù)狀況惡化，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)清算。

第二、應(yīng)收賬款占用過多、流動(dòng)資金不足，加上管理不當(dāng)，很容易造成國有資產(chǎn)流失。

第三、應(yīng)收賬款中的壞賬部分會(huì)虛增企業(yè)利潤，影響企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量。許多建筑企業(yè)實(shí)際的壞賬損失都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，成為壞賬的應(yīng)收賬款被財(cái)務(wù)部門長期掛賬，不做核銷處理，這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤不實(shí)，資產(chǎn)、權(quán)益虛增，影響會(huì)計(jì)信息使用者對企業(yè)的客觀評價(jià)。

二、建筑企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因

建筑企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因大致有兩方面，一是企業(yè)外部原因，二是企業(yè)內(nèi)部原因。

（一） 企業(yè)外部原因

1. 建設(shè)單位盲目建設(shè)和項(xiàng)目資金不到位

有些地方政府往往在沒有財(cái)政保障的情況下，濫建“政績工程”“形象工程”，致使政府投資工程拖欠工程款現(xiàn)象突出。

2. 建筑市場法制和社會(huì)信用體系不健全

當(dāng)前，建筑領(lǐng)域的有關(guān)法律法規(guī)尚不夠健全，某些法律法規(guī)的可操作性不強(qiáng)。主要是對建設(shè)方的約束有限，缺乏有效的失信約束和懲罰機(jī)制。如在執(zhí)行《建筑法》方面，政府相關(guān)部門只注重對建筑企業(yè)檢查監(jiān)督，從工程質(zhì)量到安全生產(chǎn)，從文明施工到環(huán)境保護(hù)等。而對于建設(shè)方拖欠工程款則少有問津。

3. 建筑市場供求比例失衡

據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示，目前我國建筑業(yè)從業(yè)人數(shù)已達(dá)3893萬人，建筑企業(yè)中僅具有等級資質(zhì)的就有76336家。建筑市場的“僧瘦肉少”、供大于求導(dǎo)致了過度競爭，甚至出現(xiàn)惡意競爭的局面。

（二）企業(yè)內(nèi)部原因

1. 主要領(lǐng)導(dǎo)重視不夠

在我國建筑企業(yè)大致分為國有建筑企業(yè)和民營建筑企業(yè)。就國有建筑企業(yè)而言雖然大多數(shù)企業(yè)完成了股份制改造，但是國有股一股獨(dú)大的現(xiàn)象并沒有根本改變。國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人是組織部門任命的，企業(yè)利潤指標(biāo)、稅收指標(biāo)、國有資產(chǎn)保值增值率是他們關(guān)注的主要指標(biāo)。而資金的流動(dòng)性恰恰是被忽略的指標(biāo)。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)流動(dòng)資金短缺時(shí)，可以憑借自己國有的身份通過原材料賒銷、銀行貸款的渠道解決。常常忽略內(nèi)部應(yīng)收賬款回收這個(gè)融資渠道。民營建筑企業(yè)負(fù)責(zé)人同樣存在認(rèn)識不到位的問題。

2. 建筑市場供過于求

建筑市場的供過于求導(dǎo)致了一項(xiàng)工程有幾十家甚至上百家建筑企業(yè)投標(biāo)競爭，企業(yè)為了能拿下項(xiàng)目，什么條件都答應(yīng)。通常以帶資承包，墊款施工等來增加競爭的砝碼。這種情況下簽訂的合同在保證規(guī)范、公平、平等、保證工程款按期收回的可能性是可想而知的。

3. 風(fēng)險(xiǎn)管理意識不強(qiáng)

很多建筑企業(yè)，在簽訂和執(zhí)行合同過程中，主要是工程款回收方面不善于用法律手段維護(hù)自身的合法權(quán)益。一些建筑企業(yè)合同意識不強(qiáng)或簽訂合同不謹(jǐn)慎，造成雙方工程質(zhì)量、建設(shè)工期等問題上相互扯皮，導(dǎo)致工程款不能及時(shí)結(jié)算。

三、順義建投公司應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀分析

2015年初順義區(qū)政府政企分開、國有企業(yè)重組工作全面進(jìn)行，順義建投公司是區(qū)政府批準(zhǔn)成立的一家以融投資服務(wù)及建筑服務(wù)為主營業(yè)務(wù)的區(qū)屬國有企業(yè)。公司整合了區(qū)建委、區(qū)市政市容委、區(qū)規(guī)劃委、國資委四家下屬的實(shí)體單位。涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域包括融投資、建設(shè)勘察、設(shè)計(jì)、測繪測量、招標(biāo)代理、工程監(jiān)理、建筑材料檢測、建設(shè)工程評估、資產(chǎn)拍賣。目前下屬10家子公司全部完成了轉(zhuǎn)企改制工作，尤其是財(cái)務(wù)整合，包括統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核算制度、核算形式。統(tǒng)一了財(cái)務(wù)管理制度。統(tǒng)一了財(cái)務(wù)人員管理辦法。但是公司目前財(cái)務(wù)管理工作中最大的難題就是賬外應(yīng)收賬款的管理。截止到整合日2015年11月30日，公司共有賬外應(yīng)收賬款11385萬元，占資產(chǎn)總額的39%，占流動(dòng)資產(chǎn)總額的46%。

順義建投公司整合過來的子公司均采用收付實(shí)現(xiàn)制的核算方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，再加之建筑服務(wù)企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作的現(xiàn)狀，公司產(chǎn)生了大量的帳外應(yīng)收賬款。截止到整合日2015年11月30日，公司共有賬外應(yīng)收賬款11385萬元，占資產(chǎn)總額的39%，占流動(dòng)資產(chǎn)總額的46%。所以加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，特別是帳外應(yīng)收賬款管理對順義建投公司具有戰(zhàn)略性意義。順義建投公司的各子公司原來隸屬于政府各行政部門，首先核算方式以收付實(shí)現(xiàn)制為主。其次，主要業(yè)務(wù)是政府工程。工程竣工后，對于企業(yè)而言收入金額的確認(rèn)存在著很大的不確定性，確認(rèn)要以最終財(cái)政評審結(jié)果為準(zhǔn)。收款時(shí)間的確認(rèn)也存在著很大的不確定性，主要是財(cái)政評審時(shí)間的不確定性造成的。

如果企業(yè)對該部分收入進(jìn)行暫估價(jià)入賬，又存著在后期調(diào)整的，造成收入信息不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。再有就是對該部分收入是否需要交納增值稅、企業(yè)所得稅，主要是金額不確定。

鑒于上述原因，企業(yè)存在著在大量的賬外應(yīng)收賬款，這對集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理工作帶來了困惑。

四、建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的主要問題

（一）建筑企業(yè)對客戶的信用管理缺位

大多數(shù)建筑企業(yè)沒有建立完整的客戶檔案管理制度、資信管理制度。對客戶的信用判斷大多源于自身的主觀判斷。對于客戶的信用識別缺乏有效的信息支撐，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的增加。建筑企業(yè)的客戶管理不同于其他類型的企業(yè)，一般是一個(gè)工程項(xiàng)目為一個(gè)客戶，不具有同質(zhì)性，很難建立信用等級，無法做到對客戶信用評級，更加大了信用風(fēng)險(xiǎn)程度。

（二）建筑市場的過度競爭得不到有效抑制

隨著城市化進(jìn)程的快速推進(jìn)，工程項(xiàng)目大量上馬、建筑企業(yè)門檻低、容易解決就業(yè)等因素直接導(dǎo)致建筑企業(yè)的數(shù)量驟增、經(jīng)營能力參差不齊。這種“僧多粥少”的局面長期存在，建筑服務(wù)企業(yè)更為明顯。就北京市監(jiān)理市場而言，共有監(jiān)理公司400多家，嚴(yán)重的“僧多肉少”，供過于求。導(dǎo)致過度競爭甚至惡意競爭的現(xiàn)象是必然結(jié)果。

（三）建筑企業(yè)缺乏對應(yīng)收賬款管理的重視程度

建筑企業(yè)尤其是國有建筑企業(yè)的指標(biāo)考核體系不健全，導(dǎo)致企業(yè)負(fù)責(zé)人重承接數(shù)量、產(chǎn)值和利潤指標(biāo)，輕資金使用效率指標(biāo)，主要表現(xiàn)在對應(yīng)收賬款的重視程度不夠。國有建筑企業(yè)主要負(fù)責(zé)人變動(dòng)頻繁，交接時(shí)大多重視資產(chǎn)、負(fù)債、在施項(xiàng)目的交接，而應(yīng)收賬款，特別是帳外應(yīng)收賬款交接往往是被忽視的項(xiàng)目。個(gè)別企業(yè)現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)不愿意去討前任領(lǐng)導(dǎo)留下應(yīng)收賬款，而交接后的應(yīng)收賬款，既不會(huì)對前任領(lǐng)導(dǎo)今后的工作業(yè)績及個(gè)人報(bào)酬造成影響，也不會(huì)給現(xiàn)任造成考核影響。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和項(xiàng)目部門不能做到及時(shí)有效溝通，就會(huì)造成應(yīng)收賬款長期無人管理，最終可能找不到客戶，無法收回形成壞賬。

（四）對于應(yīng)收賬款的催收會(huì)增加企業(yè)成本

作為集團(tuán)型建筑企業(yè)，如同一個(gè)項(xiàng)目的招標(biāo)代理、工程監(jiān)理都由同一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，不同的二級子公司承攬。對應(yīng)收賬款的催收往往是各自為政、各自催收，從集團(tuán)層面來講會(huì)造成過度投入人力、精力，大大增加了催收工作成本。

五、加強(qiáng)建筑企業(yè)應(yīng)收賬款控制與管理的措施

（一）建立完善的客戶信息檔案庫

建筑企業(yè)，尤其是國有建筑企業(yè)在承攬工程之前就應(yīng)該對客戶的具體情況，如資產(chǎn)負(fù)債狀況、財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營能力、以往的業(yè)績記錄等進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查、分析，根據(jù)調(diào)查結(jié)果來對客戶的信用進(jìn)行評價(jià)，最后建立客戶的信用等級檔案，并且要定期對客戶的信用等級進(jìn)行評定、修改。特別是在項(xiàng)目開始時(shí)的資金到位情況、施工過程中客戶的付款情況、是否有惡意拖欠工程款情況等。政府這個(gè)客戶信用等級比一般的建設(shè)單位要高很多，基本不存在信用風(fēng)險(xiǎn)。那么對于政府工程形成的應(yīng)收賬款的重點(diǎn)在于利用信息系統(tǒng)做好客戶檔案管理和項(xiàng)目檔案管理。建筑企業(yè)要按照客戶的信用等級來承攬工程，最大程度的避免應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

建立信用評級系統(tǒng)可以借助先進(jìn)信息技術(shù)系統(tǒng)。信息系統(tǒng)對客戶和所有的應(yīng)收賬款信息進(jìn)行整理、完善，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)上的信息共享。建立完善的客戶信息管理系統(tǒng)和應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)，有效解決信息孤島問題，防止國有資產(chǎn)流失。如金蝶公司的ERP財(cái)務(wù)管理軟件中的合同管理模塊能夠很好的幫助企業(yè)完成此項(xiàng)工作。

（二）建立與客戶進(jìn)行有效溝通的體制機(jī)制

加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的重要環(huán)節(jié)就是建立有效的溝通機(jī)制。應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)與客戶在保持密切聯(lián)系的基礎(chǔ)上進(jìn)行有效溝通，具體是根據(jù)還款時(shí)間，采取有效措施，提醒客戶進(jìn)行還款。大部分客戶是愿意盡快還清賬款的，這樣即可以享受現(xiàn)金折扣的優(yōu)惠，又可以提升自身的信用程度。所以，建筑企業(yè)在對應(yīng)收賬款進(jìn)行催收過程中，對不同信用等級的客戶建立相應(yīng)的溝通機(jī)制是非常必要的。對信用良好的長期合作客戶，一般不需要多次催收，只需要對已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)收賬款按照賬齡的長短以及帳額大小進(jìn)行排隊(duì)分析，及時(shí)提醒即可。對信用等級一般的客戶要密切關(guān)注客戶資金運(yùn)作情況，不要等賬期過了才與客戶聯(lián)系，尤其要對客戶經(jīng)營狀況時(shí)刻關(guān)注，能夠在客戶財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前及時(shí)采取措施，減少壞賬的發(fā)生。對于信用等級差的客戶，在溝通的基礎(chǔ)上，要保存合法的催收證據(jù)，必要時(shí)利用法律手段，進(jìn)行維權(quán)，把損失降到最低。

對于政府項(xiàng)目，結(jié)算、付款都要通過財(cái)政評審，嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行。那么在此環(huán)節(jié)，應(yīng)收賬款管理的重點(diǎn)在于一方面要加大對應(yīng)收賬款的統(tǒng)計(jì)分析工作力度，利用應(yīng)收賬款信息管理系統(tǒng)，對每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行分析，并指派專人負(fù)責(zé)管理。另一方面要與項(xiàng)目單位、政府財(cái)政評審部門建立良好的溝通機(jī)制。隨時(shí)掌握項(xiàng)目評審及款項(xiàng)支出進(jìn)度。

（三） 集團(tuán)層面成立專職的賬款催收小組

由催收小組直接對接財(cái)政部門。這樣一方面不僅可以減輕下屬公司的催收負(fù)擔(dān)，使他們集中精力拓展市場，抓工程質(zhì)量，做好經(jīng)營管理工作，還可以提高催收工作質(zhì)量。另一方面，集團(tuán)公司與財(cái)政部門溝通比較順暢。

（四）集團(tuán)層面成立商業(yè)保理公司

集團(tuán)各下屬公司可以將自身的應(yīng)收賬款進(jìn)行整理分類，部分或整體打包轉(zhuǎn)讓給集團(tuán)名下的保理公司，由保理公司為其提供應(yīng)收賬款融資服務(wù)。一方面減輕了下屬公司的催收壓力，另一方面為下屬公司提供了資金保證。保理公司為其他公司提供應(yīng)收賬款融資服務(wù)，資金來源通過對轉(zhuǎn)讓來的應(yīng)收賬款進(jìn)行統(tǒng)一管理及催收的款項(xiàng)。這樣作為集團(tuán)公司既可以對下屬企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行有效管理，又可以拓展集團(tuán)公司業(yè)務(wù)，成為集團(tuán)公司新的利潤增長點(diǎn)。

總之，應(yīng)收賬款的金額大、賬齡長、回收困難等問題是建筑企業(yè)必須面對的。應(yīng)收賬款回收困難加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制約了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。建筑企業(yè)加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理，具有非常現(xiàn)實(shí)的意義。特別是企業(yè)主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到應(yīng)收賬款尤其是帳外應(yīng)收賬款管理工作對于企業(yè)的重要意義。建立客戶信用體系檔案、溝通的體制機(jī)制、創(chuàng)新催收手段，保護(hù)企業(yè)利益，避免國有資產(chǎn)流失，使國有建筑企業(yè)能夠更好、更快的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：北京順義建設(shè)投資服務(wù)有限公司）