李明芳

摘要：會計部門是行政事業(yè)單位的核心部門，對行政事業(yè)單位高效履責(zé)、遵紀(jì)守規(guī)都起著至關(guān)重要的作用。通過行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的防范和控制，可以減少行政事業(yè)單位違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，同時有效促進(jìn)行政事業(yè)單位的管理活動，提高其履行職責(zé)的效率和效果。文章揭示了行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范與控制的重要意義，分析了現(xiàn)階段行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的具體表現(xiàn)與原因，并在此基礎(chǔ)上，提出防范與控制會計風(fēng)險的對策建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會計風(fēng)險；會計核算

一、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范與控制的重要意義

行政事業(yè)單位會計是以貨幣為主要的計量單位，以會計憑證為主要的依據(jù)，借助專業(yè)的技術(shù)方法，對行政事業(yè)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，向單位決策者和有關(guān)部門提供會計信息情況的一種管理活動。隨著會計活動的開展，會計風(fēng)險也無處不在，時時都有發(fā)生的可能性，因此行政事業(yè)單位如何加強(qiáng)防范和控制會計風(fēng)險顯得尤為重要。加強(qiáng)會計風(fēng)險的防范與控制具有一定的現(xiàn)實(shí)意義，具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。

（一）保障行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)安全和完整

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)都屬于國家所有，行政事業(yè)單位對資產(chǎn)占有、使用和保管，資產(chǎn)獲取的方式也是多種多樣，有的是上級部門劃撥的，有的是通過政府采購的，有的又是單位自行采購的，相應(yīng)加大了資產(chǎn)管理的難度，由于這些特殊原因的存在，導(dǎo)致了單位資產(chǎn)的安全性和完整性得不到應(yīng)有的保障，國有資產(chǎn)的流失現(xiàn)象普遍嚴(yán)重。加強(qiáng)會計對資產(chǎn)的核算、清查和管理可以避免和減輕資產(chǎn)流失風(fēng)險，保障單位國有資產(chǎn)的安全和完整。

（二）提高行政事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量

核算和監(jiān)督是會計人員的主要職責(zé)。健全的會計核算制度和良好的監(jiān)督是提高單位會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵。健全的核算制度，可以提高會計核算時數(shù)字的真實(shí)準(zhǔn)確性和內(nèi)容的完整性，使得會計核算所反映的會計信息更加真實(shí)、全面和完整。另外，法律賦予會計有監(jiān)督職能，通過會計人員依據(jù)國家的財經(jīng)政策、會計法規(guī)對單位預(yù)算執(zhí)行和業(yè)務(wù)活動進(jìn)行的全面的監(jiān)督和控制，可以提高單位預(yù)算執(zhí)行和業(yè)務(wù)活動管理的合法性，合理性和有效性。

（三）促進(jìn)行政事業(yè)單位合法合規(guī)行使職權(quán)

行政事業(yè)單位都是國家的管理機(jī)構(gòu)，代替國家行駛各種職能職權(quán)，行政事業(yè)單位內(nèi)部人員合法合規(guī)行使職能職責(zé)是國家公信力的體現(xiàn)，嚴(yán)格的會計風(fēng)險防范和控制可以減少行政事業(yè)單位內(nèi)部人員違法犯罪的機(jī)會，從而避免違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生。

（四）提升行政事業(yè)單位管理效率

行政事業(yè)單位內(nèi)部各職能部門之間工作能夠有條不紊，有序進(jìn)行，離不開良好的會計風(fēng)險防范和控制，嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的會計風(fēng)險防范和控制能敦促工作人員履行職責(zé)、從而提高單位管理效率。

二、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的具體表現(xiàn)

行政事業(yè)單位會計風(fēng)險來源于日常的會計活動，主要表現(xiàn)有以下幾點(diǎn)。

（一）會計信息失真

首先，有些單位領(lǐng)導(dǎo)和個人為了謀取私利，利用領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威和職務(wù)之便，無視法規(guī)法紀(jì)，通過不正當(dāng)手段謀取個人利益，會計憑證要素故意填寫不規(guī)范或不全，甚至采取自制原始憑證的方法進(jìn)行從頭造假，非法套取資金，使一些不合法的支出變成合法支出。其次，很多單位由于公用經(jīng)費(fèi)存在嚴(yán)重不足，直接擠占項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致公用經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)混用。再次，會計賬目管理混亂，會計核算缺乏系統(tǒng)性，很多單位年底為了決算報表能審核通過，人為地調(diào)整報表數(shù)字，隨意亂調(diào)決算，導(dǎo)致賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符。最后，個別單位為了規(guī)避政府采購，直接通過更改原始發(fā)票項(xiàng)目名稱的方式采購固定資產(chǎn)，由于資產(chǎn)管理混亂和數(shù)據(jù)失真，會導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，單位資產(chǎn)賬面價值與實(shí)際擁有數(shù)額嚴(yán)重不符。

（二）轉(zhuǎn)移收支

一些單位經(jīng)費(fèi)由于開支不合理，會通過挪用專項(xiàng)資金變相轉(zhuǎn)變資金使用用途，或利用職務(wù)之便，通過虛開發(fā)票套取和轉(zhuǎn)移單位資金。而某些涉及行政許可收費(fèi)的單位，將收入不及時上繳財政或者不繳存銀行，不實(shí)行收支兩條線，收費(fèi)時直接不開票據(jù)或不登記，收費(fèi)票據(jù)不及時清查和核對，通過坐支現(xiàn)金將公款私用，甚至誘發(fā)違法違規(guī)案件。

（三）貨幣資金管理混亂

行政事業(yè)單位對貨幣資金的管理都有相關(guān)的法律法規(guī)和明確的規(guī)定，但是在實(shí)際工作中，許多單位的貨幣資金管理差強(qiáng)人意。首先，一些單位因單位特殊性質(zhì)，需儲備現(xiàn)金以備不時之需，但有的單位庫存現(xiàn)金超限額驚人，無形之中給現(xiàn)金管理帶來很多風(fēng)險。其次，記賬不及時，部分單位的出納為了簡化工作和省事，對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不及時記帳，沒有良好的做到日清月結(jié)，導(dǎo)致資金流失無法核實(shí)。然后，個別單位還存在白條抵庫現(xiàn)象，如長時間不歸還的借款，會計記賬時直接用借條沖抵現(xiàn)金，計入支出。最后，貨幣資金支出的審批權(quán)限含糊不清或存在越權(quán)審批行為等問題，這些問題的存在都容易造成貨幣資金的流失。

三、行政事業(yè)單位存在會計風(fēng)險的原因分析

（一）會計風(fēng)險意識薄弱

行政事業(yè)單位會計人員單獨(dú)核算單位的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，掌握單位所有的資金收支情況，是單位不可或缺非常重要的工作人員，會計人員的風(fēng)險意識必須加強(qiáng)，在實(shí)際工作中，很多單位的會計人員接受國家財經(jīng)紀(jì)律方面的教育過少，對跟財務(wù)相關(guān)的規(guī)章制度欠缺自覺學(xué)習(xí)，會計知識方面的培訓(xùn)較少，法律意識比較淡薄、自我約束力度不強(qiáng)，自身思想道德和職業(yè)道德素質(zhì)低下，缺乏對會計風(fēng)險的防范和控制意識。

（二）內(nèi)控制度不健全

內(nèi)部控制制度不夠健全和不完善是目前很多行政事業(yè)單位普遍存在的問題，內(nèi)控制度不能發(fā)揮其應(yīng)有的效能，無法得到真正和有效的執(zhí)行，導(dǎo)致會計風(fēng)險隱患無處不在。個別單位重要和關(guān)鍵崗位沒有分開設(shè)置，混崗現(xiàn)象嚴(yán)重，例如會計、出納、資產(chǎn)管理等職務(wù)由一個人擔(dān)任，有的單位雖然崗位有分開設(shè)置，但在實(shí)際工作中因?yàn)槿耸秩狈Φ确N種原因并沒有嚴(yán)格執(zhí)行，崗位設(shè)置缺乏互相制約，不少單位出納既管印鑒章又管支票，挪用和貪污公款金額巨大，很長時間都未被發(fā)現(xiàn)。財務(wù)報賬審核審批制度不健全，會計基于權(quán)力壓力，不得不報銷一些不合理甚至不合法的支出。

（三）會計人員綜合素質(zhì)不高

行政事業(yè)單位因?yàn)槭軝C(jī)構(gòu)、編制、經(jīng)費(fèi)等方面的影響，很多都沒有配備專職或?qū)I(yè)的會計人員，從事財務(wù)工作的人員沒有相應(yīng)的財務(wù)工作經(jīng)歷，業(yè)務(wù)知識水平低下，會計基礎(chǔ)薄弱，缺乏相應(yīng)的職業(yè)道德教育和素質(zhì)教育，對會計工作的重要性認(rèn)識不夠，在物質(zhì)和利益的誘惑下容易違背會計人員的基本原則，損害單位利益；有些單位的財務(wù)人員還身兼別的事務(wù)，由于工作過于繁重，相對于財務(wù)工作反而并不重視，更多采取應(yīng)付了事的態(tài)度。

（四）會計風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制不健全

會計風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部和外部監(jiān)督兩方面來建立和完善，外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)目前主要是財政和審計等部門，這些機(jī)構(gòu)部門日常主要是以事后檢查為主，事前事中監(jiān)督幾乎沒有；突擊性、專項(xiàng)檢查多，日常監(jiān)督少；從監(jiān)督覆蓋的內(nèi)容上看，也不能對資金使用的全過程進(jìn)行全方位監(jiān)督。單位內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)如紀(jì)檢監(jiān)察等部門，這些部門受制于單位領(lǐng)導(dǎo)層，有時候不能獨(dú)立行事，幾乎都形同虛設(shè)，沒有真正起到監(jiān)管的作用。

四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制的建議

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層對會計風(fēng)險防范的重視

行政事業(yè)單位必須時刻警惕會計風(fēng)險的發(fā)生，對風(fēng)險的防范應(yīng)當(dāng)建立長效機(jī)制，單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對單位會計風(fēng)險防范的重視。一個單位領(lǐng)導(dǎo)的帶頭作用是至關(guān)重要的，領(lǐng)導(dǎo)對單位會計風(fēng)險防控進(jìn)行了重視，就會加強(qiáng)對單位的風(fēng)險管理，責(zé)成責(zé)任部門制定一些相關(guān)制度來加強(qiáng)對會計風(fēng)險的防范和控制，就會要求領(lǐng)導(dǎo)層到每位員工時刻警惕會計風(fēng)險，自我約束，增強(qiáng)防控意識，這樣從領(lǐng)導(dǎo)到部門，再到每個工作人員，自然而然就會形成一種防控意識和一種管理文化。

（二）推行立體的會計風(fēng)險控制管理體系

建議行政事業(yè)單位推行立體的會計風(fēng)險控制管理體系，推行立體的會計風(fēng)險控制體系能夠有效保證單位各項(xiàng)會計工作的有序開展。推行立體的會計風(fēng)險管理體系，要從崗位設(shè)置、設(shè)置防線、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督等方面入手，具體來說就是要成立相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)小組，完善內(nèi)部控制制度，保證制度的落實(shí)。強(qiáng)化監(jiān)督管理，落實(shí)監(jiān)督責(zé)任。通過推行立體的會計風(fēng)險控制管理體系，通過規(guī)范會計核算流程，保證會計信息質(zhì)量真實(shí)可靠，通過加強(qiáng)預(yù)算管理，科學(xué)合理地編制會計預(yù)算，通過加強(qiáng)資產(chǎn)和債務(wù)管理，及時化解會計風(fēng)險，同時以風(fēng)險為導(dǎo)向，建立會計風(fēng)險預(yù)警和長效機(jī)制。

（三）夯實(shí)行政事業(yè)單位的會計核算基礎(chǔ)

會計核算基礎(chǔ)薄弱是行政事業(yè)單位會計風(fēng)險產(chǎn)生的一個重要原因。從事財務(wù)會計工作人員的會計核算基礎(chǔ)必須夯實(shí)和堅固，使之符合現(xiàn)代信息化會計工作的需要，所以行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)注重和加強(qiáng)對會計人員專業(yè)技能、專業(yè)知識和水平的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。首先單位應(yīng)當(dāng)加大對會計人員國家法律法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律和職業(yè)道德的教育。會計人員所處的職位與資金聯(lián)系最為密切，很容易出現(xiàn)貪污和舞弊現(xiàn)象。應(yīng)當(dāng)塑造會計人員正確的人生觀和價值觀，增強(qiáng)其工作的責(zé)任心，能堅持原則，能拒絕金錢的誘惑；其次要加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計人員的業(yè)務(wù)知識和技能培訓(xùn)。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，督促會計人員不斷地提升自己的會計水平，加強(qiáng)對會計法、財經(jīng)法規(guī)等的了解，確保會計操作合規(guī)合法不出現(xiàn)差錯。

（四）建立完善的會計監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)注重建立會計監(jiān)督機(jī)制，良好的單位會計風(fēng)險防控離不開單位完善的會計監(jiān)督機(jī)制，單位完善的會計監(jiān)督機(jī)制應(yīng)當(dāng)由會計內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督來責(zé)成擔(dān)當(dāng)。單位內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立行事，真正起到監(jiān)管作用，加強(qiáng)單位的日常監(jiān)督管理，外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)要履行職責(zé)，形成有力的外部監(jiān)督力量。當(dāng)然，單位的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)密切配合，緊密聯(lián)系，信息經(jīng)?；ネㄓ袩o，將內(nèi)外監(jiān)督結(jié)合建成一個嚴(yán)密的監(jiān)督體系，增強(qiáng)嚴(yán)肅性和威懾力，真正起到對會計風(fēng)險的防范和控制。

參考文獻(xiàn)：

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[2]馮素云.行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制研究[J].會計師，2014（06）.

（作者單位：四川省廣元市蒼溪縣不動產(chǎn)登記中心）