呂雪梅

會計職業(yè)判斷是會計人員在不確定性的選擇面前，在相關(guān)法律法規(guī)的范圍內(nèi)，運用自身的能力和經(jīng)驗，對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出會計處理和編制最后的財務(wù)報告，應(yīng)該采用的方法、原則、程序等方面進行選擇和判斷的過程。通過這個定義，我們了解到會計人員是會計職業(yè)判斷的主體，會計的交易事項是會計職業(yè)判斷的客體，會計職業(yè)判斷的基礎(chǔ)是會計人員的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，會計職業(yè)判斷會受到國家的會計制度和相關(guān)法律法規(guī)的約束，會計職業(yè)判斷的具體表現(xiàn)是會計處理方法的選擇、會計原則的選擇和協(xié)調(diào)、以及會計估計等。因此，會計職業(yè)判斷關(guān)系會計的確認、計量、記錄和報告的全過程，會計的過程就是會計判斷的過程。

一、完善內(nèi)外環(huán)境的約束制約機制

1.完善各方面約束治理機制

完善會計職業(yè)判斷的約束機制可以分為內(nèi)外兩個層次。公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是約束會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)部監(jiān)督機制，是健全會計職業(yè)判斷執(zhí)行機制的基石，就企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)而言，應(yīng)從各企業(yè)的具體情況出發(fā)，依據(jù)本單位內(nèi)部控制制度的一般規(guī)律，并針對本單位內(nèi)部控制運作中存在的漏洞，去健全本單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，尤其是在授權(quán)批準制度中應(yīng)賦予會計人員獨立的職業(yè)判斷權(quán)。

目前，由于股權(quán)的日益分散，內(nèi)部人控制現(xiàn)象時有發(fā)生。所以，會計公允判斷的關(guān)鍵就是完善公司的外部治理結(jié)構(gòu)，使產(chǎn)權(quán)安排變得真實、公允，并加強對所有者的約束。

2.健全會計準則的制定和執(zhí)行機制

健全會計準則制度的制定和執(zhí)行機制非常重要，會計職業(yè)判斷的空間首先是由準則的彈性空間決定的，所以細致的規(guī)范和具體原則的指導(dǎo)是非常必要的。

會計準則終究不能替代會計職業(yè)判斷，為了使制定的會計準則能更好地發(fā)揮預(yù)期效用，有必要成立一個會計標準釋疑委員會，其職責(zé)是建議在各種情況下如何正確地運用會計準則，尤其在出現(xiàn)特殊情況時，委員會可以發(fā)揮巨大的作用：首先是當(dāng)管理人員和審計人員在會計職業(yè)判斷中發(fā)生意見分歧時，委員會可以對雙方進行調(diào)解并分析；其次是當(dāng)證監(jiān)委員會與上市公司對有關(guān)經(jīng)濟行為資格的批準發(fā)生意見分歧時，委員會可以發(fā)表意見并提出合理建議。

二、加強會計人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)和提升

1.樹立會計人員的職業(yè)判斷觀念

我國由于長期實行統(tǒng)一的會計制度，已逐步形成排斥判斷、崇尚統(tǒng)一的傳統(tǒng)。在這種情況下，會計人員缺乏獨立判斷的意愿，也會因為經(jīng)營者的不合作而難以獨立判斷，因此導(dǎo)致會計人員喪失了獨立判斷的積極性，總是照搬以前的做法處理會計事項。實現(xiàn)國際會計的協(xié)調(diào)與趨同是我國會計改革的最終目標，但是會計準則一般具有較大的選擇空間，所以這就要求會計人員具有較高的職業(yè)判斷力，對會計準則中己作明確規(guī)定的業(yè)務(wù)可以處理，而且對會計準則中規(guī)定不明或沒有規(guī)定的業(yè)務(wù)也能做出合理判斷。

2.加強會計人員的實踐訓(xùn)練

會計人員的專業(yè)知識主要是通過教育和實踐經(jīng)驗獲得的。會計人員通過教育主要獲得的是會計的理論式知識，通過實踐經(jīng)驗主要獲得的是會計的過程式知識。我們著重分析一下過程式知識，它主要是由完成具體會計任務(wù)的規(guī)則或步驟構(gòu)成，強調(diào)的是會計工作的過程，通常要花費較長的時間才能積累出來。因此，會計人員的職業(yè)判斷能力必須通過不斷的實踐，長期積累才能形成。會計人員除了要具備一定的基礎(chǔ)知識和理論素質(zhì)外，還要善于實踐。因為只有不斷的實踐，職業(yè)判斷能力才會形成，并不斷提高。

3.加強會計職業(yè)道德建設(shè)

會計準則賦予會計人員的靈活性越大，就需要會計人員的職業(yè)道德越好。只有加強職業(yè)道德建設(shè)，才能有效地制約和防止企業(yè)利用職業(yè)判斷在會計核算上弄虛作假。因此讓行為的主體對行為的后果承擔(dān)責(zé)任是解決道德風(fēng)險的一個辦法。我們通過規(guī)則的強制，迫使個體將社會成本和社會收益轉(zhuǎn)化為私人成本和私人收益，從而使得行為主體對自己的行為承擔(dān)完全責(zé)任，來達到通過個體的最優(yōu)選擇實現(xiàn)社會期望效用最優(yōu)的目的。因此加強會計職業(yè)道德建設(shè)至關(guān)重要，不容小視。

4.豐富會計人員的專業(yè)知識

會計職業(yè)判斷是一種要具備扎實的專業(yè)知識才能做好的技術(shù)性很強的工作。一方面，會計人員要重視會計基礎(chǔ)理論知識的學(xué)習(xí)。會計基礎(chǔ)理論知識可指導(dǎo)新程序的開拓，增強會計職業(yè)判斷能力。另一方面，在熟練掌握會計基礎(chǔ)理論知識的同時，還要掌握與會計相關(guān)的經(jīng)濟知識，并了解現(xiàn)代化的會計處理手段。當(dāng)今社會知識更新周期越來越短，新政策、制度等不斷出臺，會計人員必須不斷接受會計教育，不斷充實自己，不斷學(xué)習(xí)新政策、制度等，使之成為提高自己會計職業(yè)判斷能力的利器。

三、完善會計職業(yè)判斷質(zhì)量獎懲機制

當(dāng)今社會，會計職業(yè)判斷有很大的選擇空間。有時當(dāng)會計人員選擇公允的會計職業(yè)判斷，會喪失很多利益；而當(dāng)會計人員選擇非公允的會計職業(yè)判斷時，卻會實現(xiàn)自身效用最大化。因此，為了消除不良動機的影響，需要完善會計職業(yè)判斷的質(zhì)量獎懲機制。

從會計個體角度，滿足會計個體的合理需要是我們要考慮的因素，會計人員的行為也是由需要引發(fā)的。馬斯洛的需求層次理論告訴我們，會計個體的需要有低層次和高層次需要之分，當(dāng)會計個體在物質(zhì)需求得到保障和滿足后，才會有較高的精神需求，以實現(xiàn)自我價值。

從企業(yè)的角度，首先應(yīng)該區(qū)分哪些是合理的需要，哪些是不合理的需要，然后應(yīng)該給予合理的需求足夠的關(guān)注。因為當(dāng)會計個體基本需要得不到滿足時，他們就有可能違背管理當(dāng)局的意愿，做出不恰當(dāng)?shù)臅嬄殬I(yè)判斷。因此，企業(yè)應(yīng)該完善企業(yè)內(nèi)部的會計職業(yè)判斷獎懲機制，不要讓會計人員利用本身所具有的職業(yè)技能謀取私利，做出不正確的會計職業(yè)判斷。