■陳建平

隨著黨的十九大精神深入貫徹落實，城鎮(zhèn)化建設步伐不斷加快，地方政府投資建設的工程項目也越來越多，審計機關和審計職能部門由于力量有限，在一定程度上制約了政府投資建設工程項目審計全覆蓋，也不利于對政府投資建設工程項目審計監(jiān)督和建設工程項目領域的黨風廉政建設，遏制腐敗行為。當下，不少地方審計機關和審計職能部門按照國家審計署有關規(guī)定，嘗試聘請社會中介機構參與政府投資建設工程項目審計，但在實施過程中，尚存在如何確保審計質量和如何有效防控審計風險等問題。那么怎樣才能更好地發(fā)揮社會中介機構參與政府投資建設工程項目審計監(jiān)督作用，確保審計質量，更加有效地防范審計風險呢？為此，筆者作如下思考：

一、目前聘請社會中介機構參與政府投資建設工程項目審計中存在的問題

1.參審的社會中介機構管理混亂。有的符合資質要求的社會中介機構中標后，不是直接組織實施審計，而是交由下屬達不到資質要求的二級三級社會中介機構具體組織實施審計；還有的不符合招標資質要求的社會中介機構拿掛靠符合招標要求的社會中介機構資質參與投標，一旦中標后，就由這些不符合投標資質要求掛靠的社會中介機構實施審計；還有的不是通過公開招標聘請社會中介機構，而是任意指定一些不符合規(guī)定資質要求的社會中介機構實施項目審計等，其結果必定會影響審計質量和審計成果，因而存在一定的審計風險。

2.參審的社會中介機構素質差異。一些聘請中標的社會中介機構在參與政府投資建設工程項目審計中，由于業(yè)務不熟，審計技術水平差，而審不出問題；還有的由于中介機構受利益動因，偏重工程項目核減率和取費，一般對建設單位、施工單位、監(jiān)理單位工程量清單簽證，均予以認可，而對其真實性、合法性、合規(guī)性也不作進一步深層次分析、審查，導致審計不深不透，揭示問題不夠不力；還有的社會中介機構雖然看到了問題，但因思想不純，隨意接受被審計單位吃請、禮品，被一些被審單位的“小恩小惠”俘虜，因而也存在一定的審計風險。

3.參審的社會中介機構審計程序不規(guī)范。一些聘請中標的社會中介機構在實施政府投資建設工程項目審計中還是沿用社會中介機構的慣用的程序，既沒有完善的審計實施方案，也不用規(guī)范的審計文書格式，對審計取證材料也不公允、不完整；還有的社會中介機構對審計審出的問題避重就輕，有的干脆不反映，一心追求利益化，收取審計費了事，因而也存在一定的審計風險。

4.參審的社會中介機構跟蹤審計缺位。一些聘請中標的社會中介機構在實施跟蹤審計過程中沒有盡責到位，有的沒有按照跟蹤審計規(guī)定各個環(huán)節(jié)進行嚴格及時審核把關；有的沒有按照跟蹤審計要求及時出具清標報告、編制工程量與支付審核報告、編制合同價款調整審核報告；還有的沒有對發(fā)現(xiàn)的問題及時向審計機關、審計職能部門和項目建設業(yè)主單位反映情況，及時督促施工單位整改到位，這些也勢必會造成一些審計風險。

5.沒有參審的社會中介機構規(guī)范考評機制。許多審計機關和審計職能部門在聘請社會中介機構參與政府投資建設的工程項目審計，既沒有明確的考核條款，也沒有對審計效率、審計質量、審計效益、審計成果約定明確的量化測評指標，放任自流，這也必將影響審計質量，而且還存在一定的審計風險。

6.對參審的社會中介機構審計監(jiān)督不力。審計機關和審計職能部門，對聘請的社會中介機構一旦中標確定后，有的社會中介機構沒有及時與被審計的建設工程項目單位簽訂具體的《聘請社會中介機構參與政府投資建設工程項目審計協(xié)議》；有的雖然簽訂了《聘請社會中介機構參與政府投資建設工程項目審計協(xié)議》，但對如何保障審計質量、如何遵守審計紀律、如何有效防范審計風險等都沒有具體提出明確要求；還有的審計機關和審計職能部門在社會中介機構實施政府投資建設工程項目審計中，沒有實行跟蹤監(jiān)督指導，對在實施審計中出現(xiàn)的問題，也沒有及時進行協(xié)調處理，對審計紀律執(zhí)行情況也無人問津，對提交的審計報告等有關資料也把關不嚴，草于接收，這也勢必存在一定的審計風險。

二、關于加強聘請社會中介機構參與政府投資建設工程項目審計監(jiān)督的思考

1.建立健全聘請社會中介機構儲備庫。一要成立聘請社會中介機構評審領導小組，評審領導小組成員應由審計機關或審計職能部門分管領導、審計機關負責人、審計職能部門負責人、建設工程項目負責人、風險控制部門負責人、紀檢監(jiān)察部門負責人參加，具體負責對入選聘請社會中介機構儲備庫的社會中介機構單位資格評審確定。二要嚴格準入機制，堅持“三公”原則，即：公開透明、公平競爭、公正參與選擇社會中介機構入庫的原則。要把那些資級高，技術實力強，業(yè)績優(yōu)，信譽好，無違法、違規(guī)、違紀不良執(zhí)業(yè)記錄的社會中介機構選入儲備庫。三要建立入選的社會中介機構儲備檔案，包括：入選的社會中介機構單位名稱、專業(yè)技術類型、資質等級、技術職稱、執(zhí)業(yè)年限、執(zhí)業(yè)績效、獲得的榮譽、法人代表姓名、聯(lián)系方式等等一一登記造冊。四要簽訂《聘請社會中介機構參與政府投資建設工程項目審計入庫協(xié)議》，明確審計機關、審計職能部門與入庫的社會中介機構雙方權利和義務。五要實行聘請社會中介機構入庫參與政府投資建設工程項目審計質量、信譽履約保證金制度。社會中介機構一經(jīng)入選參與政府投資建設工程項目審計儲備庫，要參照有關相應的規(guī)定，經(jīng)雙方協(xié)商確定，入庫的社會中介機構應向審計機關、審計職能部門繳納一定數(shù)額的審計質量、信譽履約保證金，《協(xié)議》期滿后，予以酌情退還。

2.加強聘請的社會中介機構人員素質培訓。一是組織入庫的社會中介機構人員認真學習宣講黨和國家有關政策法律法規(guī)、國家審計署有關法規(guī)和審計準則，以增強入庫的社會中介機構人員的政治意識、法制意識、大局意識和責任意識。二是組織入庫的社會中介機構人員進行職業(yè)道德、黨風廉政建設，計算機輔助審計的技術、技巧和規(guī)范的審計流程學習教育培訓等，以增強入庫的社會中介機構人員勝任審計的能力。三是采取走出去、請進來方法學習交流審計實踐的經(jīng)驗和體會，以拓寬審計視野、激發(fā)審計智慧、創(chuàng)新審計方法、優(yōu)化審計服務，增強入庫的社會中介機構人員審計工作的自信心、責任心和積極性。

3.嚴格聘請社會中介機構參與政府投資建設工程項目審計行為規(guī)范。（1）凡需聘請社會中介機構參與政府投資建設工程項目審計時，審計機關、審計職能部門聘請社會中介機構評審領導小組應根據(jù)需審計的政府投資建設工程項目規(guī)模大小、易難程度，從已入選儲備庫的社會中介機構中抽取3～5個單位，經(jīng)評審領導小組評審后，采取公開、公平、公正搖號遴選的方法，確定具體負責參與政府投資建設的工程項目審計的社會中介機構。入庫的社會中介機構凡與被審計項目單位有隸屬關系、親屬關系、合作經(jīng)營關系及其他利益關系的應予回避，不得參與搖號競爭。（2）審計機關、審計職能部門應向中標的社會中介機構下達具體負責參與政府投資建設工程項目審計中標通知書。（3）審計機關、審計職能部門應與遴選中標的社會中介機構簽訂《聘請社會中介機構參與政府投資建設工程項目審計的責任書》，明確審計對象、審計內容、審計時限、審計質量、審計紀律、審計程序、審計取費標準、審計費支付方法、審計違約責任追究、審計風險承擔責任、審計爭議解決的方法，出現(xiàn)行政復議、行政訴訟時配合方式等等。（4）遴選中標的社會中介機構，應針對具體負責審計的政府投資建設工程項目，擬制好審計實施方案，報審計機關。審計職能部門審批后，向被審計政府投資建設工程項目單位下達審計通知書。（5）負責審計的社會中介機構進駐被審計政府投資建設工程項目單位時，審計機關、審計職能部門應指定負責人帶隊與被審計政府投資建設工程項目單位見面，銜接好有關事宜。負責審計的社會中介機構在實施審計時（包括跟蹤審計的社會中介機構），一定要認真做好勘察、調查、分析、審計取證、審計筆錄、審計底稿、嚴格遵守“審計八不準”審計紀律，注重政府投資建設工程項目是否立項審批，是否進行可行性論證，是否進行公平、公開、公正招投標確定施工單位，是否有嚴格規(guī)范現(xiàn)場簽證手續(xù)，尤其是設計變更和隱蔽工程，是否有完善的審批手續(xù)和圖片、影像資料，是否存在弄虛作假、虛報工程量、虛擬工程項目造價行為，是否存在因決策失誤、重復投資建設而造成經(jīng)濟損失浪費現(xiàn)象，以及政府投資項目建設績效情況等。負責審計的社會中介機構還應據(jù)實依法依規(guī)依紀揭示政府投資建設工程項目管理體制、機制和制度方面的問題，特別是政府投資建設工程項目領域重大違法違規(guī)違紀問題和經(jīng)濟犯罪線索。審計結束后，要及時擬制規(guī)范的審計報告、審計決定等，報審計機關、審計職能部門審定。負責審計的社會中介機構應對政府投資建設的工程項目審計結果的完整性、真實性、合法性、合規(guī)性和風險防范負責。

4.規(guī)范聘請社會中介機構跟蹤審計行為。一是在與中標跟蹤審計的中介機構簽訂合同時，要明確針對決策、設計、施工、交易、竣工階段的投資估算編制審核、設計概算編制審核、施工圖預算編制審核、工程量清單編制審核、招標控制價編制審核、投標報價分析審核、工程量與支付款確定審核、合同價款調整的確定審核、工程竣工決算審核的具體要求。二是在與中標跟蹤審計的中介機構簽訂合同時還應明確必須出具的報告，如編制清標報告、編制工程量與支付款審核報告、編制合同價款調整審核報告、工程結算審核審計報告等。三是在與中標跟蹤審計的中介機構簽訂合同時，還要明確跟蹤審計中應關注的重點、熱點、難點，對發(fā)現(xiàn)的問題一方面要及時向審計機關、審計職能部門反映，另一方面要嚴格督促單位整改到位，并強調跟蹤審計完結后審計資料檔案移交，以及提高跟蹤審計質量、防控審計風險的要求等。

5.優(yōu)化聘請社會中介機構項目審計考核測評機制。首先審計機關或審計職能部門應成立政府投資建設工程項目審計中介機構考核測評領導小組，領導小組成員應有審計機關或審計職能部門領導、紀檢監(jiān)督部門負責人、儲備庫中優(yōu)秀的中介機構單位代表、有關方面的專家等參與。其次要擬制一個完善的政府投資建設的工程項目審計中介機構考核測評實施方案，包括：年度組織考核測評時間、考核測評內容、考核測評方法、考核測評分值的計算、考核測評獎勵措施，政府投資建設工程項目審計任務完成率、審計項目質量率以及審計項目績效率、審計紀律執(zhí)行率、審計風險防控率、《審計責任書》履行率、審計服務滿意率、審計核減率分值。再次領導小組要按照年度對負責審計的社會中介機構考核測評實施方案，具體組織對年度負責政府投資建設工程項目審計的社會中介機構逐項考核測評打分。通過考核測評，評選出年度政府投資建設工程項目審計優(yōu)秀的社會中介機構單位和先進個人，并進行表彰獎勵，以樹立先進標桿，引導社會中介機構參與政府投資建設工程項目審計自律、嚴謹、誠信和積極效用。最后實行淘汰機制，對社會中介機構參與政府投資建設工程項目審計中，與業(yè)主方、施工方發(fā)生不正常經(jīng)濟利益關系，與業(yè)主方、施工方串通作弊造成錯誤審計結果，違反審計紀律，不聽審計機關或審計職能部門勸告，拒絕接受指導，不履行《審計協(xié)議》、《審計責任書》復核核減率超過3%（含3%）的，以及其他違法違規(guī)違紀情況的，一律予以淘汰，列入黑名單，并予以通報批評處罰，對情節(jié)嚴重、性質惡劣的還要移送司法機關進一步依法追究責任。

6.強化聘請社會中介機構參與政府投資建設工程項目審計監(jiān)督。審計機關、審計職能部門應對負責審計的社會中介機構實施政府投資建設工程項目審計實行全過程關注、監(jiān)督、指導，隨時掌握社會中介機構實施政府投資建設工程項目審計進展情況，對社會中介機構在政府投資建設工程項目審計過程中遇到的困難和問題，要及時出面協(xié)調解決，對出現(xiàn)審計不規(guī)范、不深入的要及時予以監(jiān)督指導，對發(fā)生違法違紀問題要及時予以制止、批評教育，對社會中介機構提交的政府投資建設工程項目審計的審計報告、審計決定、審計建議書等，要及時組織人員對其真實性、完整性、合法性、合規(guī)性進行認真仔細復核，若發(fā)現(xiàn)存在問題，要及時告知負責政府投資建設工程項目審計的社會中介機構，責成限期整改到位。如有必要為確保審計質量、防范風險，審計機關、審計職能部門還可經(jīng)聘請社會中介機構參與政府投資建設工程項目審計評審領導小組從入選儲備庫的社會中介機構中抽取若干中介機構，通過公開、公平、公正搖號遴選確定復審的社會中介機構進行復審，力求把審計風險降到最低限度。

審計機關、審計職能部門還應建立社會中介機構參與政府投資建設工程項目審計臺賬，審計臺賬內容包括：中標審計的社會中介機構名稱、項目審計責任人姓名、聯(lián)系電話、被審計的政府投資建設工程項目單位名稱、責任人姓名、政府投資建設工程項目建設的時限、政府投資建設工程項目總金額、送審金額、審計核減金額、審定金額或復審核減額等情況，既可以作為社會中介機構參與政府投資建設工程項目審計考核測評依據(jù)之一，也可以存檔備查。以更好地發(fā)揮社會中介機構參與政府投資建設工程項目“免疫系統(tǒng)”功能作用，為經(jīng)濟和社會發(fā)展作貢獻。