陳小燕

[摘 要] 從馬克思主義哲學(xué)的角度對(duì)會(huì)計(jì)科學(xué)中的會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)制度等方面進(jìn)行解讀，旨在探尋會(huì)計(jì)存在的哲學(xué)基礎(chǔ)，及運(yùn)用哲學(xué)的理論探索會(huì)計(jì)未來(lái)的發(fā)展方向。

[關(guān)鍵詞] 馬克思主義哲學(xué)；會(huì)計(jì)；發(fā)展

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 11. 010

[中圖分類(lèi)號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2018）11- 0024- 02

0 前 言

“自有天下之經(jīng)濟(jì)，便有天下之會(huì)計(jì)”，會(huì)計(jì)是與人類(lèi)社會(huì)的進(jìn)步與發(fā)展息息相關(guān)的。作為一門(mén)科學(xué)，會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展必須具備及遵循一定的哲學(xué)規(guī)律。我國(guó)的會(huì)計(jì)是具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)，自然與馬克思主義哲學(xué)原理相聯(lián)系。會(huì)計(jì)的每一個(gè)部分，不僅按照馬克思主義哲學(xué)的原理存在，并且按照一定的哲學(xué)原理發(fā)生著與時(shí)俱進(jìn)的變化。

1 馬克思主義與會(huì)計(jì)理論

1.1 物質(zhì)性與會(huì)計(jì)客觀性

馬克思主義認(rèn)為物質(zhì)具有客觀性，而會(huì)計(jì)中的客觀性原則正是世界物質(zhì)性原理在會(huì)計(jì)中的首要體現(xiàn)。比如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”?？陀^性原則要求企業(yè)的一切會(huì)計(jì)記錄、計(jì)算、直至編制會(huì)計(jì)報(bào)表都應(yīng)以核實(shí)后的合法憑證為依據(jù)，從而保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、可靠性和可驗(yàn)性。

1.2 運(yùn)動(dòng)觀與企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律

世界不僅是物質(zhì)的，而且是運(yùn)動(dòng)、變化和發(fā)展的。運(yùn)動(dòng)是絕對(duì)的，靜止是相對(duì)的。會(huì)計(jì)的資金流運(yùn)動(dòng)也反映了這個(gè)原理，有會(huì)計(jì)，就必須有資金的運(yùn)動(dòng)，有資金的運(yùn)動(dòng)，企業(yè)才得以經(jīng)營(yíng)。表現(xiàn)為如下：一是企業(yè)為了生產(chǎn)，通過(guò)不同渠道籌集的資金從外部進(jìn)入企業(yè)，不僅在供應(yīng)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)之間流動(dòng)，而且沿著“貨幣資金—儲(chǔ)備資金—生產(chǎn)資金—商品資金—貨幣資金”這條路徑反復(fù)循環(huán)。二是市場(chǎng)的變化、經(jīng)營(yíng)管理的需要的技術(shù)的進(jìn)步都會(huì)導(dǎo)致資金的來(lái)源和占用發(fā)生結(jié)構(gòu)上的變化。三是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生必然伴隨著資金增減。總之，只要企業(yè)在持續(xù)，企業(yè)資金就處于不斷地運(yùn)動(dòng)之中。

2 馬克思主義與會(huì)計(jì)假設(shè)

2.1 會(huì)計(jì)主體假設(shè)與空間觀

空間是運(yùn)動(dòng)著的物質(zhì)的伸張性和廣延性，它是人類(lèi)生存和實(shí)踐的場(chǎng)所，是物質(zhì)運(yùn)動(dòng)的存在方式。任何事物在空間上都有自己的界限。會(huì)計(jì)上空間觀最突出的體現(xiàn)就是會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象及會(huì)計(jì)工作的空間范圍所做的限定。會(huì)計(jì)只應(yīng)是計(jì)量、記錄和報(bào)告特定的會(huì)計(jì)主體的價(jià)值運(yùn)動(dòng)和結(jié)果。一個(gè)單位要想運(yùn)用會(huì)計(jì)為之服務(wù)，就必須成為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。由于會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容不同，各會(huì)計(jì)主體有著不同的范圍界限，如企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體是具有特定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)；責(zé)任會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門(mén)；合并報(bào)表的會(huì)計(jì)主體是整個(gè)企業(yè)集團(tuán)。

2.2 持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)與時(shí)間觀

時(shí)間是物質(zhì)運(yùn)動(dòng)的持續(xù)性和順序性，是運(yùn)動(dòng)著的物質(zhì)的存在形式。它的持續(xù)性表明時(shí)間是不可窮盡、無(wú)始無(wú)終的，即時(shí)間的無(wú)限性；它的順序性表明一事物與另一事物，一運(yùn)動(dòng)過(guò)程與另一運(yùn)動(dòng)過(guò)程依次出現(xiàn)的先后順序，即時(shí)間在具體事物上的有限性。所以，它是有限性和無(wú)限性的統(tǒng)一。（1）會(huì)計(jì)上的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)體現(xiàn)了時(shí)間的無(wú)限性。只要沒(méi)有明確的反證，在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模地削減業(yè)務(wù)，它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是無(wú)限期的。（2）會(huì)計(jì)分期假設(shè)是對(duì)時(shí)間有限性的體現(xiàn)。會(huì)計(jì)分期指企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間人為地劃分的片段。會(huì)計(jì)信息使用者需要一個(gè)較短時(shí)間的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息，以滿足決策需要。要獲取這些定期及時(shí)的信息，就可以利用時(shí)間的有限性，將無(wú)限期的經(jīng)營(yíng)時(shí)間人為地劃分為若干等份的片段，這每一個(gè)片段就是一個(gè)會(huì)計(jì)期間。

3 馬克思主義與會(huì)計(jì)原則

3.1 實(shí)質(zhì)重于形式原則與本質(zhì)觀

本質(zhì)是事物的根本性質(zhì)和事物基本要素的內(nèi)在聯(lián)系。它深藏于內(nèi)，是深刻的，要靠理性思維才能把握。會(huì)計(jì)原則中本質(zhì)觀的運(yùn)用體現(xiàn)在實(shí)質(zhì)重于 形式原則上。這里的形式指的是外在的法律形式，實(shí)質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)交易的本來(lái)面目?，F(xiàn)實(shí)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在法律形式有時(shí)并不能真實(shí)反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容，再加上會(huì)計(jì)語(yǔ)言存在一定的局限 性，符合會(huì)計(jì)形式邏輯性的方法有時(shí)并不一定反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。為了真實(shí)反映企業(yè)的 財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)人員必須借助于相關(guān)知識(shí)、其他信息以及咨詢(xún)服務(wù)的幫助，運(yùn)用職業(yè)判斷的理性思維，挖掘出各項(xiàng)交易的內(nèi)在聯(lián)系，去偽存真。這樣才能對(duì)日益復(fù)雜的交易事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。

3.2 會(huì)計(jì)原則的沖突與矛盾觀

矛盾是普遍的，它存在于一切事物及其全部發(fā)展過(guò)程中，每一事物的發(fā)展過(guò)程中都有自始至終的矛盾運(yùn)動(dòng)。矛盾雙方有主要與次要之分，其主要方面規(guī)定事物的性質(zhì)。認(rèn)清事物要特別注意矛盾的主要方面，同時(shí)也不能忽視矛盾的次要方 面，即要堅(jiān)持重點(diǎn)觀與兩點(diǎn)觀的統(tǒng)一。會(huì)計(jì)原則本身作為一個(gè)大系統(tǒng)就不可避免地存在著內(nèi)部矛盾和沖突，如相關(guān)性原則與客觀性原則，謹(jǐn)慎性原則與配比性原則等等。這些沖突與矛盾都使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)務(wù)工作中的職業(yè)判斷陷入了兩難的境地，那么如何解決、協(xié)調(diào)這些矛盾，走出這種尷尬的兩難境地呢？這就需要運(yùn)用重點(diǎn)觀與兩點(diǎn)觀原理，分清不同環(huán)境下不同的信息需求，確定出各原則的主次位置，并以此來(lái)選擇側(cè)重于不同會(huì)計(jì)原則的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)處理方法。但也不能顧此失彼，忽視了其他相對(duì)次要的會(huì)計(jì)原則，比如說(shuō)，如果會(huì)計(jì)信息使用者主要是為了滿足決策需要，就要選擇一些相關(guān)程度較高的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)處理方法，但在滿足相關(guān)性的同時(shí)，也要盡量滿足客觀性的要求，因?yàn)閱适Я丝陀^性的信息，它的相關(guān)性也會(huì)大打折扣。

4 馬克思主義與會(huì)計(jì)制度

對(duì)立統(tǒng)一規(guī)律揭示了會(huì)計(jì)制度更迭的內(nèi)在根源。對(duì)立統(tǒng)一規(guī)律揭示出世界上一切事物都是矛盾著的統(tǒng)一體，矛盾的對(duì)立面既統(tǒng)一又矛盾，對(duì)立的統(tǒng)一是有條件的、暫時(shí)的，因而是相對(duì)的；對(duì)立的斗爭(zhēng)則是無(wú)條件的、絕對(duì)的，由此推動(dòng)了事物的運(yùn)動(dòng)和變化發(fā)展。會(huì)計(jì)制度的每一次修訂、更迭，正是對(duì)立統(tǒng)一規(guī)律作用的結(jié)果。例如，1956年、1962年、1966年、1974 年、1981年、1989年、1993年、2001年等歷次會(huì)計(jì)制度改革，分別反映了全面學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)、“獨(dú)立自主、自力更生”、“對(duì)內(nèi)搞活、對(duì)外開(kāi)放”等不同時(shí)期會(huì)計(jì)制度上的矛盾，反映了外界環(huán)境變化與現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度的矛盾性及其解決結(jié)果，合理運(yùn)用了矛盾的同一性和斗爭(zhēng)性、普遍性和特殊性，抓住了主要矛盾和矛盾的主要，基本滿足了不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)制度的要求。當(dāng)然，同紛繁復(fù)雜、富于活力的會(huì)計(jì)實(shí)踐比較，會(huì)計(jì)制度的規(guī)范是相 對(duì)滯后的，也正是這一矛盾及其適時(shí)解決，推動(dòng)了會(huì)計(jì)制度的改革，提高了會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)實(shí)踐的符合度，那種認(rèn)為會(huì)計(jì)制度應(yīng)該保持不變、一勞永逸的觀點(diǎn)是不符合客觀實(shí)際的，違背了對(duì)立統(tǒng)一規(guī)律。實(shí)際上，沒(méi)有任何國(guó)家（地區(qū)）的會(huì)計(jì)規(guī)范是永恒的、一成不變的。

5 馬克思主義與會(huì)計(jì)發(fā)展

發(fā)展觀揭示了未來(lái)會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的哲學(xué)理論。馬克思主義的發(fā)展觀強(qiáng)調(diào)社會(huì)發(fā)展的客觀規(guī)律性，指出人的自覺(jué)活動(dòng)在社會(huì)歷史發(fā)展中的作用，把兩個(gè)方面辯證地統(tǒng)一起來(lái)，會(huì)計(jì)作為人類(lèi)社會(huì)科學(xué)的重要組成部分，自然具有其發(fā)展的客觀性與必要性，而且人在會(huì)計(jì)發(fā)展中起到核心的作用，現(xiàn)代“人本會(huì)計(jì)”、“人本審計(jì)”等會(huì)計(jì)分支的出現(xiàn)就是如此；發(fā)展觀還強(qiáng)調(diào)要正確處理人和自然的關(guān)系，促進(jìn)人和自然的協(xié)調(diào)發(fā)展，習(xí)近平同志提出“綠水青山，就是金山銀山”，也就是說(shuō)，自然環(huán)境才是人類(lèi)發(fā)展的價(jià)值連城的資產(chǎn)，它是可以創(chuàng)造價(jià)值的，如何衡量資產(chǎn)價(jià)值、如何運(yùn)用這種資本創(chuàng)造價(jià)值，便涉及會(huì)計(jì)的領(lǐng)域了，因此，“綠色會(huì)計(jì)”日益被人們所提倡，人們面對(duì)的不僅是賬簿上的數(shù)字，也要正確處理人與自然的關(guān)系。發(fā)展觀從世界普遍聯(lián)系和永恒發(fā)展的觀點(diǎn)出發(fā)，把社會(huì)看作是一個(gè)由各個(gè)要素或子系統(tǒng)組成的社會(huì)有機(jī)整體，就對(duì)會(huì)計(jì)的國(guó)際化與綜合化提供了哲學(xué)基礎(chǔ)，我國(guó)會(huì)計(jì)在發(fā)展的過(guò)程中必須重視與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，否則無(wú)法實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)一體化，綜合化則要求會(huì)計(jì)的發(fā)展不能僅局限于自身學(xué)科領(lǐng)域，必須與其他學(xué)科相融合，例如與數(shù)理經(jīng)濟(jì)、企業(yè)管理、甚至心理學(xué)的融合，都是必然。相信，有了哲學(xué)的基礎(chǔ)，有助于去探尋會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)并找到相應(yīng)的方法論。

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