王梓蓉

【摘 要】會計信息質(zhì)量是一個永恒的話題，具有很強的現(xiàn)實意義。近來，會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止，會計信息質(zhì)量受到了嚴(yán)峻的威脅。本文對會計信息失真的表現(xiàn)形式及危害進(jìn)行探究，重點分析了會計信息失真的成因，并提出相應(yīng)的解決措施。希望能夠?qū)嬓畔⑹д娴闹卫硖峁┭芯康姆较?，為今后的會計信息工作帶來有效的參考，以改善我國會計信息質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】會計信息失真；制度缺陷；道德素質(zhì)

會計信息是指會計主體借助財務(wù)報表、附注等形式，向投資者、債權(quán)人等信息使用者報告關(guān)于企業(yè)財務(wù)情況、運營成果、現(xiàn)金流動和未來發(fā)展的信息。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，社會主義市場經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)主體和經(jīng)濟(jì)活動逐漸呈現(xiàn)出多元化和多樣化趨勢。在此過程中，準(zhǔn)確真實的會計信息在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中突顯著難以磨滅的重要性，是會計信息質(zhì)量要求的首位。然而現(xiàn)階段，會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止，會計信息真實性受到極大的威脅。會計信息失真不僅誤導(dǎo)了投資者、債權(quán)人，使他們做出錯誤的判斷和決策，也使監(jiān)管部門不能及時發(fā)現(xiàn)、防范企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，更在一定程度上損害了企業(yè)的信譽。因此，探討會計信息失真的成因及解決措施具有重要的意義。

一、會計信息失真的表現(xiàn)形式及其危害性

（一）會計信息失真的界定及表現(xiàn)形式

1.會計信息失真的界定

會計信息失真的界定可以分成會計信息模糊、錯誤和故意造假三種。

會計信息模糊表現(xiàn)在會計信息是與事實有差異的、用不明確的方法計量的、確認(rèn)或計量的對象性質(zhì)和特征難以辨別、無法歸類的，從而造成會計信息使用者困擾。會計信息錯誤屬于會計核算過程中的無意失真。一般由于財會人員對法律法規(guī)相關(guān)條款運用不熟練， 或?qū)嬛贫壤斫獠煌笍氐刃袨閷?dǎo)致財務(wù)處理錯誤，致使會計信息失真。若會計人員參與謀劃、有特定目的的進(jìn)行財務(wù)舞弊行為，則屬于會計信息的故意造假。這類會計信息屬于有意失真，其造成的后果更為嚴(yán)重。

2.會計信息失真的具體表現(xiàn)形式

（1）虛構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債

會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性原則要求不得高估資產(chǎn)和收入，低估負(fù)債和費用。但一些經(jīng)營主體為了謀求更多的利益，會對資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行人為的調(diào)節(jié)。例如對資產(chǎn)的虛構(gòu)、虛估。有的企業(yè)將不是自身所控制的資產(chǎn)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)入賬，或者將部分資產(chǎn)提前入賬，以虛增資產(chǎn)的價值。再例如，對負(fù)債的低估。企業(yè)將已發(fā)生、應(yīng)履行的現(xiàn)時義務(wù)不列入負(fù)債，故意推后或提前確認(rèn)時間，亦或故意虛列、低估負(fù)債項目賬面價值，以不真實的應(yīng)付價值入賬，以達(dá)到調(diào)整效益、謀求投資的目的。[1]

（2）關(guān)聯(lián)交易

關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可能發(fā)生相互投資、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和利潤，相互提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保，捏造債務(wù)等等惡性的經(jīng)濟(jì)交易以粉飾會計數(shù)據(jù)，掩飾企業(yè)的財務(wù)窘境。例如，樂視于2016年曝光其存在著大量關(guān)聯(lián)交易的問題。據(jù)2016年年報反映，樂視與關(guān)聯(lián)企業(yè)相關(guān)的銷售金額占樂視年度銷售總額的40.70%。來自關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款占總應(yīng)收賬款的43.7%。并且，樂視與關(guān)聯(lián)方以相互擔(dān)保的形式緊密聯(lián)系在一起，反復(fù)累計的關(guān)聯(lián)交易和人為計算帶來的企業(yè)規(guī)模擴張假象導(dǎo)致樂視旗下眾多產(chǎn)業(yè)處于虧損狀態(tài)。

（3）盈虧不實

盈虧不實現(xiàn)象主要表現(xiàn)為收入不實和支出不實。例如一些企業(yè)刻意不遵守成本費用的會計處理原則，將應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期攤銷或結(jié)轉(zhuǎn)的費用不攤銷與結(jié)轉(zhuǎn)，將應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期計提的支出、營業(yè)稅金等不予計提或者不予提足，人為調(diào)整成本費用， 造假業(yè)務(wù)收入，制造虛假繁榮，粉飾經(jīng)營管理效益，以操縱利潤。[2]

（4）多頭報表

企業(yè)出于自身利益考慮，往往會編制兩套甚至多套財報以應(yīng)對會計信息的不同使用者，亦或為了掩蓋一些不可告人的、非正常的資金來源和財務(wù)開支，設(shè)立虛假賬套以逃避法律監(jiān)督。[3]

（二）會計信息失真的危害性

會計信息失真影響社會誠信體制，破壞國家稅收環(huán)境，沖擊正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序，干擾企業(yè)管理程序，致使社會資源配置不公平，擾亂國民經(jīng)濟(jì)的健康運行。其主要的危害有以下四點：

第一，社會誠信缺失。隨著我國社會市場經(jīng)濟(jì)的日益成熟，國家、企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者越來越關(guān)注會計信息的質(zhì)量。然而近年來多起財務(wù)舞弊案例的發(fā)生，給會計界信任機制蒙上了一層陰影。例如，雅百特公司在2017年4月囊括了“2017中國企業(yè)信用發(fā)展論壇暨第八屆誠信公益盛典”上四項大獎，被評為AAA級信用企業(yè)。但在證監(jiān)會的調(diào)查下發(fā)現(xiàn)，雅百特偽造虛假工程建造合同，將建材自買自賣，虛構(gòu)跨國交易。前后兩者對應(yīng)來看，嚴(yán)重打壓了會計信息的誠信度，甚至對整個社會的誠信問題造成了嚴(yán)重影響。會計信息失真會干擾投資者的決策，侵害其權(quán)益，致使會計信息不被信任，更使企業(yè)喪失誠信，進(jìn)而打壓投資者的信心。

第二，嚴(yán)重?fù)p害國家利益。一般對會計信息進(jìn)行舞弊造假的企業(yè)多是為謀求私利，逃避繳稅。因此，虛假的會計信息會減少國家的稅收收入，造成國有資產(chǎn)的損失。其次，會計信息的不真實，可能會給行政管理部門傳遞不準(zhǔn)確甚至錯誤的經(jīng)濟(jì)信息，使國家或地方財政制定無效的宏觀調(diào)控政策或者編制錯誤的收支預(yù)算，削弱了政府政策的嚴(yán)肅性，影響了宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行，攪亂了國民經(jīng)濟(jì)秩序的健康運轉(zhuǎn)。

第三，擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序。生產(chǎn)經(jīng)營活動中，會計信息無處不在。某項會計信息失真可能會誤導(dǎo)整個經(jīng)濟(jì)行為，造成經(jīng)營者決策失誤。會計憑證造假、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、隱瞞收入、多頭設(shè)帳等違法亂紀(jì)行為，嚴(yán)重擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序， 極有可能對利益主體的經(jīng)濟(jì)利益分配造成損害，削弱了財經(jīng)法紀(jì)的權(quán)威性。

第四，企業(yè)經(jīng)營管理混亂。會計信息失真降低了企業(yè)管理當(dāng)局的決策管理效率，致使企業(yè)經(jīng)營管理呈現(xiàn)一團(tuán)亂象。用虛假會計信息進(jìn)行核算、分析、規(guī)劃、投資、拓展的企業(yè)，不能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出科學(xué)的判斷，不能正確認(rèn)識企業(yè)的短期效益、長期效果，可能造成管理者決策失誤，從而影響企業(yè)的生存和發(fā)展。進(jìn)一步來看，虛假的會計信息也可能對人才管理機制造成影響。

二、會計信息失真的成因

探究并分析會計信息失真的成因可從多個層次展開：

（一）會計信息失真的制度層面分析

在制度層面上，會計信息失真是指因為各種管理制度的缺陷未能防范會計報表中的錯報和漏報，以致影響了信息使用者的預(yù)判和決策的現(xiàn)象。影響會計信息失真的制度包括了外部法律制度、會計準(zhǔn)則，也包括了內(nèi)部控制程序、企業(yè)管理制度等。

1.會計制度及準(zhǔn)則的不完善導(dǎo)致會計信息失真

（1）會計準(zhǔn)則制定的偏差因素

首先，制定會計準(zhǔn)則的機構(gòu)人員可能缺乏代表性，導(dǎo)致會計準(zhǔn)則使用范圍較窄而出現(xiàn)偏向性。例如，我國會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)為財政部會計司下屬會計準(zhǔn)則委員會，這意味著制定會計準(zhǔn)則的相關(guān)人員大多是基于政府機構(gòu)或者國有企業(yè)國有資本所有者的利益相關(guān)者。這種機制下，會計準(zhǔn)則很難反映其他利益相關(guān)者的利益。因此，會計準(zhǔn)則的制定急需一個獨立于各方利益者的機構(gòu)的出現(xiàn)，以保證各方相關(guān)者的利益需求。[4]其次，會計人員可能對會計準(zhǔn)則的表達(dá)內(nèi)容出現(xiàn)歧義，造成實務(wù)操作的不確定性，會計信息表達(dá)的不準(zhǔn)確。再者，不同會計準(zhǔn)則的適用期與可行期不一，超過一定時間段，會計準(zhǔn)則可能不再具有普適性。

（2）會計準(zhǔn)則、制度使用過程中的不完善

當(dāng)前我國企業(yè)對于會計準(zhǔn)則的使用具有較高的自主權(quán)。由于企業(yè)經(jīng)營活動的日益復(fù)雜，各類會計事項的個性化日益凸顯，企業(yè)對于會計制度的選擇范圍也會不斷擴大。目前來看，我國會計準(zhǔn)則對于企業(yè)會計事項只規(guī)定了處理的基本原則，沒有細(xì)化到具體情況的處理規(guī)范，這就導(dǎo)致企業(yè)對于同種會計事項可能有多種備選的處理方案。這種會計準(zhǔn)則適用上的多種加大了會計信息失真的可能。其次，當(dāng)前時代經(jīng)濟(jì)在不斷的快速發(fā)展，新型的經(jīng)濟(jì)活動在不斷涌現(xiàn)。原有的會計準(zhǔn)則、制度存在著一定的滯后性，逐漸不能適應(yīng)新形勢下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。例如，近年來電子支付等互聯(lián)網(wǎng)金融方式逐漸占據(jù)了人們主要的經(jīng)濟(jì)活動，但有關(guān)互聯(lián)網(wǎng)金融的會計準(zhǔn)則、法律制度仍然需要完善與加強。再者，會計核算工作大多為人為活動，由于人們個人能力的局限性，以及認(rèn)知對象的復(fù)雜性，即使按照客觀的會計準(zhǔn)則進(jìn)行核算，會計人員也無法避免自身的主觀因素。如果會計人員不能完全排除這些干擾，便失去了客觀、公正的主觀判斷，為會計信息失真埋下隱患。

2.會計法制法規(guī)的缺陷引起會計信息失真

我國現(xiàn)行的會計法律法規(guī)存在一定的缺陷。第一，我國的會計法律法規(guī)對一些事項的規(guī)定太過籠統(tǒng)，操作性低。例如，《中華人民共和國會計法》總則中第一條規(guī)定“保證會計資料真實、完整”為立法宗旨。但是在實務(wù)操作中，會計人員需依靠自己的職業(yè)判斷來衡量會計信息是否具備真實、完整的特征要求。即便會計信息反映的經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情形不一致，只要切合真實、完整的質(zhì)量要求，即可認(rèn)為會計信息合理有效。也就是說，《會計法》缺乏“會計資料真實、完整”的具體認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，給相關(guān)部門在會計資料質(zhì)量認(rèn)定中帶來了麻煩。[5]第二，會計法規(guī)的嚴(yán)肅性不高，對于現(xiàn)存的會計信息失真問題重視度不夠，尤其是對于相關(guān)人員的責(zé)任沒有確保到位，懲罰力度不夠。第三，我國會計監(jiān)督法律機制有待完善。根據(jù)上文雅百特公司財務(wù)造假案例來看，這類案件呈現(xiàn)出眾多危害市場的特點。然而《證券法》中對上市公司財務(wù)造假處罰的上頂為60萬元，這與造假所獲“利潤”相比，違規(guī)成本太低，沒有起到以執(zhí)法震懾違法的立法本意，變相的削弱了會計監(jiān)督法律的監(jiān)管力度。

3.內(nèi)部控制制度的缺乏致使會計信息失真

我國存在一部分企業(yè)內(nèi)控制度基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)象。有的企業(yè)內(nèi)部控制制度的組織網(wǎng)絡(luò)不完整，往往只重視自身經(jīng)營，輕視自我管理；有的企業(yè)偏向事后控制，并且側(cè)重于“事后補救”型的內(nèi)部控制。例如，在實務(wù)中，企業(yè)往往缺乏防微杜漸的思想，通常是待一些惡性行為發(fā)生后才“亡羊補牢”，這樣不僅提升了內(nèi)控成本，并且有可能會事倍功半，收效甚微。只有完整健全的內(nèi)控制度才可以確保會計信息資料的可靠性，才能夠真實地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的真實情況，使管理層及時的發(fā)現(xiàn)和糾正錯弊，加強自身管理。

（二）會計信息失真的會計人員素質(zhì)層面分析

我國經(jīng)濟(jì)實力在不斷增強，經(jīng)濟(jì)活動呈現(xiàn)出多元化、新穎化趨勢。這對會計人員從業(yè)的知識儲備與應(yīng)對能力發(fā)出了巨大的挑戰(zhàn)。財務(wù)人員應(yīng)具備過硬的職業(yè)素質(zhì)，避免對一些經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)工作處理不規(guī)范導(dǎo)致會計信息失真。其次，一些會計人員常以自身的主觀臆斷進(jìn)行會計處理，導(dǎo)致會計憑證缺乏真實性、合理性，造成人為會計信息失真。再者，經(jīng)濟(jì)活動的日趨復(fù)雜性導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行一些財務(wù)造假時隱蔽性逐漸提升，這極大地考驗了審計人員的專業(yè)水準(zhǔn)以及嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的工作態(tài)度。[6]因此，會計人員不僅需要提升自己的專業(yè)素質(zhì)也要積極發(fā)揮自身主觀能動性， 以應(yīng)對越來越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項。

（三）會計信息失真的信息技術(shù)層面分析

在信息技術(shù)層面上，由于目前的會計技術(shù)存在一定的局限性，會計信息在技術(shù)處理過程中，可能存在大量的不肯定因素，給使用者造成不利影響。隨著計算機技術(shù)的普及，會計軟件操作漸漸代替了人力，以達(dá)到減少成本，實現(xiàn)會計標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的目的。然而，目前市場上的一些企業(yè)為了削弱會計成本使用一些設(shè)計不完善的會計軟件，或者一些程序設(shè)計者在設(shè)計軟件時有意預(yù)留入口使自己有權(quán)訪問系統(tǒng)，致使會計信息缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。目前來看，隨著計算機技術(shù)的不斷發(fā)展，信息技術(shù)層面的會計信息失真有很大的改善空間。[7]

三、會計信息失真的解決措施

構(gòu)成會計信息失真的緣由眾多，想要治理它必須找尋相應(yīng)的、切實可行的解決措施。據(jù)此，可從以下幾部分探究會計信息失真的解決措施。

（一）健全法律法規(guī)制度、會計制度準(zhǔn)則

會計信息失真治理的基礎(chǔ)是健全法規(guī)制度，創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。對于法律法規(guī)制度，政府應(yīng)提升對會計信息失真的重視程度，圍繞《中華人民共和國會計法》建設(shè)法律法規(guī)體系，對模糊不明確的相關(guān)規(guī)定明晰化，對相關(guān)違法人員追責(zé)到位，制定具體化的實施細(xì)則與處罰措施，維護(hù)法律法規(guī)自身的嚴(yán)肅性。其次，應(yīng)加強會計制度對會計準(zhǔn)則的規(guī)范化選擇，盡量縮小會計制度的選擇范圍，提高會計準(zhǔn)則的普適性。最后，應(yīng)盡快制定與出臺符合實際、與時俱進(jìn)的會計準(zhǔn)則，以削弱會計制度的滯后性。

（二）完善公司治理機制、健全內(nèi)控制度

在企業(yè)內(nèi)部，經(jīng)營管理者應(yīng)建立符合自身環(huán)境的內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)財務(wù)不相容崗位的制約和分離。企業(yè)管理者應(yīng)注意不能只重視自身經(jīng)營，輕視自我管理，要有高瞻遠(yuǎn)矚意識，不應(yīng)次次都等到違法亂紀(jì)行為發(fā)生時，才亡羊補牢。與此同時，企業(yè)內(nèi)審計、監(jiān)察、紀(jì)檢等部門應(yīng)共同研究許可重大投資、資產(chǎn)處置、決策等經(jīng)濟(jì)事項，使各部門互相監(jiān)督與協(xié)調(diào)。

（三）規(guī)范企業(yè)外部監(jiān)督機制

在企業(yè)外部，政府有關(guān)部門，如財政、審計、稅務(wù)等等應(yīng)以《會計法》為中心，建設(shè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合執(zhí)法體系，依法行使審計監(jiān)督職能；對于企業(yè)會計信息造假等違法行為嚴(yán)格懲處，防止執(zhí)法機構(gòu)形同虛設(shè)。此外，會計師事務(wù)所應(yīng)充分發(fā)揮媒介作用，堅持獨立審計原則，建立相應(yīng)的管理機制，并加強對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督工作，從嚴(yán)處罰違法執(zhí)業(yè)的會計事務(wù)所及相關(guān)注冊會計師。同時，政府可建設(shè)會計監(jiān)管信息網(wǎng)絡(luò)平臺，實時將監(jiān)管的檢查結(jié)果和行政處罰的相關(guān)信息在網(wǎng)上公示，建立起外部會計信息使用者與企業(yè)內(nèi)部的良好關(guān)系。

（四）提升會計人員的道德素質(zhì)

會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)關(guān)系到會計信息質(zhì)量。會計人員應(yīng)具備責(zé)任心，遵紀(jì)守法，愛崗敬業(yè)的道德品質(zhì)，應(yīng)秉持終身學(xué)習(xí)的觀念，積極參與組織培訓(xùn)以及時掌握國家相關(guān)政策、制度，不斷強化職業(yè)素質(zhì)能力，提升理論水平和業(yè)務(wù)技能。同時，會計人員應(yīng)有正確的是非觀，面對誘惑保持初心，不圖私利；面對脅迫不妥協(xié)，堅持原則。

四、結(jié)語

會計信息失真對諸多會計信息使用者造成了嚴(yán)重影響。會計信息的真實可靠關(guān)系著企業(yè)的信譽和形象，關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理活動和經(jīng)營決策，關(guān)乎企業(yè)的成長和發(fā)展。故而，企業(yè)應(yīng)認(rèn)識到會計信息失真的風(fēng)險，加強對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督管理，找尋會計信息失真的緣由并加以分析，提出切實可行的解決措施，力求使會計信息真實合理的發(fā)揮其效用，以優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

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