龔 雪

引言：所得稅稅收籌劃概念是由西方先進(jìn)國(guó)家引入我國(guó)的，這是一門(mén)需要整合各種學(xué)科知識(shí)的現(xiàn)代邊緣學(xué)科。我國(guó)的起步較晚，發(fā)展尚不成熟。因此，基于所得稅稅收籌劃的IT企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略分析成為現(xiàn)今較熱的話題，如何對(duì)其進(jìn)行應(yīng)用，成為了相關(guān)工作人員需要深思的問(wèn)題。

一、所得稅稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的關(guān)系

（一）所得稅稅收籌劃的概述

就所得稅稅收籌劃的含義而言，雖然不同時(shí)期、不同國(guó)家的學(xué)者對(duì)其含義有著不同的理解，但是大體上沒(méi)有明顯的區(qū)別。所得稅稅收籌劃就是企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行有目的的安排和籌劃，達(dá)到少繳納稅款或?qū)崿F(xiàn)利益最大化的目的。結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，能夠得出所得稅稅收籌劃的概念就是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)營(yíng)方式的運(yùn)作，選擇最優(yōu)化的納稅支出方案，以此獲得最大收益的行為。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的分析

一般來(lái)說(shuō)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理主要分為三個(gè)方面的內(nèi)容：

1.擴(kuò)張性，主要就是為了快速擴(kuò)充企業(yè)的規(guī)模而實(shí)施的一種財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理方式，企業(yè)往往要充分利用自身的負(fù)債能力，大規(guī)模的進(jìn)行擴(kuò)張，使收益在一定時(shí)期呈現(xiàn)一個(gè)較高的水平。這樣的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理模式主要的特征就是高負(fù)債、高收益、少分配。

2.穩(wěn)健性，主要是在企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展期的一種財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理方式。主要就是充分利用資源，將效益作為財(cái)務(wù)管理工作的首先要任務(wù)，為企業(yè)降低資金成本，避免過(guò)重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。這類(lèi)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略主要的特征就是適度負(fù)債、收益中等，分配適度。

3.防御性，主要為了預(yù)防一些經(jīng)濟(jì)危機(jī)，是在經(jīng)濟(jì)環(huán)境較差的情況下采取的一種有效措施。通過(guò)減少現(xiàn)金流出，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，節(jié)約成本，主要以業(yè)務(wù)作為導(dǎo)向從而提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。這類(lèi)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的特征主要體現(xiàn)在低負(fù)債、低收益、高分配。

（三）所得稅稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的關(guān)系

通過(guò)上述分析能夠看出，所得稅稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的關(guān)系主要體現(xiàn)兩個(gè)方面：一是相同點(diǎn)，兩者的目的與意圖是一致的，都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，所得稅稅收籌劃就是在遵守國(guó)家稅收制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行的一項(xiàng)管理制度。此外，兩者都需要從長(zhǎng)久、全面的角度考慮企業(yè)行為，將這兩點(diǎn)結(jié)合在一起考慮所得稅稅收籌劃并不僅僅著眼于“賦稅”問(wèn)題，而是以一種更加總體管理的眼光，與企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展進(jìn)行規(guī)劃。二是不同點(diǎn)，首要明確兩者之間的從屬關(guān)系，企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是基礎(chǔ)，所得稅稅收籌劃必須要在企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的框架之下進(jìn)行，并且不對(duì)其具有決定性作用。企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略需要站在一個(gè)宏觀的角度，不僅要考慮企業(yè)的稅收問(wèn)題，因此，所得稅稅收籌劃只是其中的一個(gè)組成部分。

二、基于所得稅稅收籌劃的IT企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略分析

本文以某一IT企業(yè)為例，該企業(yè)是一家老牌IT企業(yè)，成立于1995年，擁有固定資產(chǎn)200000萬(wàn)元，年銷(xiāo)售額為10000萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為6000萬(wàn)元，企業(yè)占地面積為60萬(wàn)平，建筑總面積為15萬(wàn)平，現(xiàn)有員工1300余人。當(dāng)前企業(yè)的所得稅稅率為24%。通過(guò)分析企業(yè)的實(shí)際情況，通過(guò)籌資戰(zhàn)略管理、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略管理、經(jīng)營(yíng)成果分配戰(zhàn)略管理等企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略方面進(jìn)行相關(guān)策略的提出。

（一）籌資戰(zhàn)略管理

IT企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是長(zhǎng)期資金籌集來(lái)源的比例，即權(quán)益資本和長(zhǎng)期債務(wù)的比例，就IT企業(yè)而言，籌資將對(duì)其經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)產(chǎn)生直接影響。為此，在進(jìn)行籌資的過(guò)程中，必須要重視稅收籌劃，分析資本結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)稅負(fù)水平的影響，并優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，促進(jìn)IT財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的順利進(jìn)行。

在選擇方案時(shí)充分考慮，財(cái)務(wù)部門(mén)就所得稅稅收籌劃進(jìn)行分析，得出不同的收益情況。在進(jìn)行投資的時(shí)候，企業(yè)也要充分考慮投資的地點(diǎn)，不同的區(qū)域、組織形式等能夠產(chǎn)生不同的利益成效。就以組織形式不同而言。例如，以建設(shè)一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間為例，建設(shè)生產(chǎn)車(chē)間需要的資金1050萬(wàn)元，職工30人，年銷(xiāo)售為2000萬(wàn)元，所得稅為25萬(wàn)元左右。如果將建立新車(chē)間改為建立新分公司，投資總額為1200萬(wàn)元，員工35人左右，年銷(xiāo)售為2500萬(wàn)元，所得稅為30萬(wàn)元。對(duì)兩種方案的納稅問(wèn)題進(jìn)行對(duì)比分析。如表1所示。

通過(guò)上表的分析該企業(yè)建立新的分公司的年繳納所得稅較少，年利率更多。

（二）經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略管理

新稅法要求積極對(duì)員工進(jìn)行安置就業(yè)，能夠在一定程度上減免稅務(wù)，因此，企業(yè)就要從通過(guò)對(duì)每一個(gè)職工的自身?xiàng)l件進(jìn)行分析，積極推進(jìn)政府政策。例如，生產(chǎn)線上的員工達(dá)1000人，由于IT企業(yè)對(duì)新技術(shù)人才的需要，企業(yè)可以?xún)?yōu)先對(duì)符合技術(shù)要求的員工，并給予享受政策的權(quán)利，通過(guò)這類(lèi)優(yōu)惠，減少所得稅稅額。充分考慮項(xiàng)目投資回收問(wèn)題，項(xiàng)目的盈利不可能都平衡在一個(gè)水平上，其也會(huì)隨著生命周期進(jìn)行變化，根據(jù)新稅法的規(guī)定，企業(yè)可以采取產(chǎn)品的更新?lián)Q代的方式，利用新技術(shù)替代就技術(shù)，加快對(duì)固定資產(chǎn)的折舊。

表1 兩種方案的納稅問(wèn)題進(jìn)行對(duì)比

（三）財(cái)務(wù)成果分配戰(zhàn)略管理

（1）擴(kuò)大減免稅年度應(yīng)繳納所得稅，將利潤(rùn)集中到減免稅期，將成本費(fèi)用和項(xiàng)目的虧損問(wèn)題放到正常繳稅的時(shí)期，能夠有效的對(duì)應(yīng)不同時(shí)期的稅務(wù)政策，進(jìn)行合理的調(diào)整。（2）推遲開(kāi)始獲利年度，企業(yè)可以在稅法規(guī)定的期限范圍內(nèi)，通過(guò)運(yùn)用資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷(xiāo)方法的選擇，在費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)和范圍中進(jìn)行選擇，盡量保障企業(yè)在經(jīng)營(yíng)初期開(kāi)始虧損，延后獲利年度，這就能夠使得免稅時(shí)間的延期，減輕企業(yè)的壓力。就該企業(yè)而言，在建設(shè)新分公司的時(shí)候，可以采用這樣的方式進(jìn)行免稅。（3）虧損彌補(bǔ)政策，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，要充分考慮新稅法的規(guī)定，考慮稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的政策，降低所得稅壓力。例如，兼并賬面輕損的企業(yè)等方式都是有效降低稅負(fù)或者免稅的方式。

結(jié)論：基于所得稅稅收籌劃的IT企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略分析能夠完善IT企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃、促進(jìn)所得稅稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的完美融合上有著重要意義。在此過(guò)程中，籌資戰(zhàn)略管理、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略管理、財(cái)務(wù)成過(guò)分配戰(zhàn)略管理等企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略方面的實(shí)施，有利于優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，降低稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃效益，從而達(dá)到提高IT企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。