孫震

摘 要：中小企業(yè)作為實體經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、開展科技創(chuàng)新、提高財政收入、增加就業(yè)等方面發(fā)揮著不可替代的重要作用。為了促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，財稅部門出臺的稅收優(yōu)惠政策成為不可或缺的手段，如何充分利用稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，是企業(yè)財務(wù)工作的一項重要內(nèi)容。本文從中小企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀及存在的問題方面進(jìn)行了論述，并提出了相關(guān)改進(jìn)建議，以供借鑒。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠 中小企業(yè) 稅收籌化

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）03（c）-033-02

黨的十八大勝利召開后，加快中小企業(yè)發(fā)展的號角已經(jīng)吹響，但是在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)形勢下，市場競爭日趨激烈，中小企業(yè)面臨諸多困難和壓力，經(jīng)營狀況不容樂觀，人力、材料成本上升，稅負(fù)過重，利潤空間小，利潤長期維持在低水平，大量中小企業(yè)甚至被市場淘汰出局。長期以來，繳納稅款是中小企業(yè)重要的支出之一，目前中小企業(yè)整體稅負(fù)還是偏重，因此降低稅負(fù)對提高企業(yè)競爭力有著重要的作用。近年來，為了促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，國家財稅部門出臺了一系列稅收鼓勵與優(yōu)惠政策，但是在企業(yè)實際運用中還存在諸多問題，亟待解決。

1 中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

稅收優(yōu)惠政策是稅法對某些納稅人和征收對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。國家為了扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對某些有實際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規(guī)定，從而減輕其納稅負(fù)擔(dān)。

稅收優(yōu)惠的主要形式有：免稅，減稅，延期納稅，出口納稅，再投資退稅，即征即退，先征后返，稅收抵免，加計扣除，加速折舊，減計收入，投資抵免，起征點，免征額等。

雖然稅收優(yōu)惠政策從形式上看很多，但是中小企業(yè)在實際執(zhí)行中真正能利用上的優(yōu)惠并不多，造成這種情況的原因有以下幾方面。

（1）稅收優(yōu)惠政策的系統(tǒng)性不強。中小企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策太分散，多體現(xiàn)在各種稅收法規(guī)或文件規(guī)章中，大多以補充規(guī)定或通知的形式出現(xiàn)，有些尚未制定具體的實施細(xì)則，系統(tǒng)性和規(guī)范性不強，中小企業(yè)在查詢這些政策時存在困難。

（2）稅收優(yōu)惠政策的局限性較大。目前部分稅收優(yōu)惠政策在實施過程中局限性很大，許多中小企業(yè)無法利用，例如增值稅中關(guān)于起征點的優(yōu)惠政策，銷售貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)的，按期納稅的，起征點為月銷售額5000～20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300至500元。首先從起征點來看，中小企業(yè)一般月銷售額都遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于起征點，基本上無法享受免征優(yōu)惠；其次，此優(yōu)惠只針對小規(guī)模納稅人，一般納稅人的企業(yè)無法享受免征優(yōu)惠。另外大部分稅收優(yōu)惠政策傾向于某些特殊行業(yè)、特殊地區(qū)，比如高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策，西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，軟件、集成電路產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策等，這些優(yōu)惠政策導(dǎo)致大部分中小企業(yè)根本無法利用。

（3）部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位。我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策往往實行“一刀切”，規(guī)定比較籠統(tǒng)，導(dǎo)致基層執(zhí)法部門執(zhí)行較難，而我國中小企業(yè)的發(fā)展情況卻差異較大，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策落地難度較大，效果也不是特別顯著。

2 中小企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策存在的問題

2.1 中小企業(yè)主重視程度不夠

稅法是專業(yè)性比較強的學(xué)科，多數(shù)中小企業(yè)主對稅法缺乏了解，不重視稅收優(yōu)惠政策的利用，從思想意識上認(rèn)為“天上不會掉餡餅”，自己企業(yè)與優(yōu)惠政策不沾邊。甚至有的中小企業(yè)主思想上把優(yōu)惠政策與偷稅、漏稅混為一談，結(jié)果把稅收優(yōu)惠政策拒之門外，導(dǎo)致沒有事先進(jìn)行稅收籌化，白白喪失節(jié)稅機會。

2.2 財務(wù)人員稅務(wù)知識欠缺，對政策理解有偏差

目前國內(nèi)稅法涉及的稅種多、條款多、內(nèi)容龐雜，大部分稅收優(yōu)惠政策多以補充規(guī)定或通知的形式單獨發(fā)布，在相關(guān)稅法原文中也查不到，而且許多優(yōu)惠政策經(jīng)常發(fā)生變化，有的還有時間段限制，即使是專業(yè)的稅務(wù)人員也很難全部掌握。從中小企業(yè)財務(wù)人員來看，普遍業(yè)務(wù)水平不高，專業(yè)性不強，對稅務(wù)知識、稅收優(yōu)惠政策掌握不全面，對一些稅務(wù)優(yōu)惠政策了解有偏差。有的稅收優(yōu)惠政策適用條件相當(dāng)苛刻，而且同一事項在不同稅種之間執(zhí)行起來也不一樣，這對財務(wù)人員來說也有一定的理解難度。

比如在安置殘疾人的優(yōu)惠政策上，增值稅和企業(yè)所得稅都有優(yōu)惠，但適用條件就不一樣。在增值稅方面實行即征即退政策，安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定。但是這一政策的適用條件是：納稅人（除盲人按摩機構(gòu)外）月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人）。在企業(yè)所得稅收優(yōu)惠方面實行加計扣除政策，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。從兩個稅種的優(yōu)惠政策來看，企業(yè)所得稅方面沒有實質(zhì)性的限制條件，而在增值稅方面要有嚴(yán)格的人員比例限制的。所以，非福利性質(zhì)的企業(yè)一般是只能享受到企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策，而享受不到增值稅方面的優(yōu)惠政策。

再比如研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠，從2016年開始不再強調(diào)必須符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)期優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》兩個目錄范圍，一般企業(yè)都可享受，但是許多企業(yè)財務(wù)人員不知道這一變化。

另外，有的財務(wù)人員認(rèn)為自己的企業(yè)屬于虧損企業(yè)，不能享受稅收優(yōu)惠政策。但是實際上多數(shù)稅收優(yōu)惠政策同樣適用于虧損企業(yè)，當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免時，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

上述例子充分說明，如果財務(wù)人員的稅務(wù)知識掌握不足，或?qū)Χ愂諆?yōu)惠政策理解上有偏差，很可能會使企業(yè)喪失利用稅收優(yōu)惠政策的機會。

2.3 企業(yè)與稅務(wù)部門溝通不暢

中小企業(yè)對稅務(wù)部門非常敏感，有的甚至形成對立局面，從思想上不愿和害怕與稅務(wù)部門打交道，怕惹來麻煩，導(dǎo)致長期與稅務(wù)部門缺乏溝通，得不到稅收優(yōu)惠相關(guān)信息。同時，在申報優(yōu)惠政策的過程中，由于溝通不暢，導(dǎo)致處處碰壁，不能順利申報，甚至喪失享受優(yōu)惠政策的機會。

2.4 稅收優(yōu)惠申報資料不合格，錯失良機

許多中小企業(yè)都有這樣的經(jīng)歷，申報優(yōu)惠政策資料遞交稅務(wù)部門后，被告之不符合要求被退回。遇到這種情況，通常是因為相關(guān)證據(jù)材料不齊全造成的。有的證據(jù)可以事后補辦，而有的證據(jù)是無法事后補辦的。還是以安置殘疾人優(yōu)惠政策為例，兩個稅種優(yōu)惠政策中都有一個相同的條款：通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人，按月支付不低于納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。這一條款中明確規(guī)定：支付給殘疾職工的工資必須通過銀行等金融機構(gòu)代發(fā)放，這是硬性規(guī)定，如果企業(yè)是自行發(fā)放現(xiàn)金工資的就不符合條件，即使通過銀行代發(fā)但是沒有保存相應(yīng)的證據(jù)，也不能申報。再比如研發(fā)費加計扣除，許多企業(yè)沒有按照要求單獨設(shè)立研發(fā)費用輔助賬，或者將許多不屬研發(fā)費的費用歸類進(jìn)研發(fā)費用，導(dǎo)致申報資料不合格，企業(yè)需多次修改申報資料，甚至錯失機會。

3 中小企業(yè)利用稅收優(yōu)惠改進(jìn)建議

3.1 中小企業(yè)主要提高思想意識，做好事先稅務(wù)籌化工作

中小企業(yè)主應(yīng)從思想上提高認(rèn)識，重視利用稅收優(yōu)惠政策，來降低企業(yè)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。要從企業(yè)實際情況出發(fā)，事先做好稅收優(yōu)惠政策籌化，把企業(yè)能利用的政策盡量用上，一些需要創(chuàng)造條件才能利用的要盡可能地創(chuàng)造條件，比如說企業(yè)可以在不太重要的工作崗位招用殘疾程度較輕的殘疾人員，不僅可以加計扣除，還可以為企業(yè)減少繳納殘疾人保障基金。另外企業(yè)在投入環(huán)保、安全生產(chǎn)設(shè)備時，可關(guān)注《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)容，符合條件的設(shè)備，可以按投資額的10%抵扣企業(yè)所得稅。

3.2 加強企業(yè)財務(wù)人員財稅知識培訓(xùn)

中國的稅法規(guī)定復(fù)雜，企業(yè)稍不留意就可能陷入稅務(wù)危機，所以中小企業(yè)擁有高素質(zhì)的辦稅財務(wù)人員非常重要，好的辦稅人員不僅能使企業(yè)合法納稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，而且能為企業(yè)創(chuàng)造機會利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的。企業(yè)應(yīng)加強財務(wù)人員的財稅知識培訓(xùn)，創(chuàng)造條件讓財務(wù)人員多參加稅法的培訓(xùn)班，提高業(yè)務(wù)水平，為企業(yè)更好的服務(wù)。作為企業(yè)財務(wù)人員，應(yīng)該主動地學(xué)習(xí)財稅知識，認(rèn)真研讀稅法，吃透文件精神，弄清適用條件，平時可通過互聯(lián)網(wǎng)等方式及時查閱財稅部門發(fā)布的稅務(wù)文件或通知，了解稅法動態(tài)。

3.3 加強企業(yè)與稅務(wù)部門的聯(lián)系，與稅務(wù)代理開展合作

稅收優(yōu)惠政策需要企業(yè)主動申報，不申報則不享受稅收優(yōu)惠，而且政策經(jīng)常發(fā)生變化，要求企業(yè)應(yīng)主動加強與稅務(wù)部門的溝通，特別是稅務(wù)部門一線稅管員，及時了解政策動向，及早應(yīng)對。另外中小企業(yè)應(yīng)積極借助外部力量，比如各地的稅務(wù)代理機構(gòu)，他們經(jīng)驗豐富，能夠協(xié)助企業(yè)進(jìn)行稅收籌化，而且他們長期與稅務(wù)部門打交道，專業(yè)規(guī)范，所有的申報資料能一次性收集齊全，申報通過率高，為企業(yè)節(jié)省人力、物力，提高效率。

3.4 妥善保管稅收優(yōu)惠政策證明材料

要想稅收優(yōu)惠政策申報順利通過，證明資料是關(guān)鍵，這就要求中小企業(yè)平時必須按政策要求及時收集證明材料，并指定專人妥善保管，切不可臨時抱佛腳，編造證明資料。企業(yè)還應(yīng)注意，按照稅法規(guī)定，申報稅收優(yōu)惠通過后，稅務(wù)部門一般在年中要到企業(yè)實地核實相關(guān)優(yōu)惠事項，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在造假或不真實的情況，將會對已抵免或返還的稅額進(jìn)行追繳。

4 結(jié)語

依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，依法享受稅收優(yōu)惠政策是國家給予企業(yè)的一項權(quán)利，中小企業(yè)應(yīng)該盡量利用好這項權(quán)利，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。另外，稅務(wù)部門應(yīng)充分做好稅收優(yōu)惠政策的宣傳、咨詢和指導(dǎo)工作，提升服務(wù)水平，營造和諧的稅企關(guān)系，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展。

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