管捷

摘 要：預(yù)算目標(biāo)管理通過目標(biāo)指導(dǎo)預(yù)算，以預(yù)算支持目標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)分析框架設(shè)置與預(yù)算目標(biāo)管理息息相關(guān)，財(cái)務(wù)分析框架設(shè)置中涵蓋了預(yù)算目標(biāo)的管理內(nèi)容，而預(yù)算目標(biāo)管理的控制、反饋則是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的重要內(nèi)容。本文首先從企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)分析框架設(shè)置和預(yù)算目標(biāo)管理角度分別進(jìn)行簡要分析，然后詳細(xì)闡述兩者的聯(lián)系，最后提出建議措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 財(cái)務(wù)分析框架設(shè)置 預(yù)算目標(biāo)管理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）03（c）-089-02

1 企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)分析及框架設(shè)置

在我國企業(yè)集團(tuán)一般是由多個(gè)法人企業(yè)以資金聯(lián)結(jié)為紐帶構(gòu)成多層次的企業(yè)聯(lián)合體，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營、技術(shù)開發(fā)、市場(chǎng)拓展和投資等方面具有共同的經(jīng)濟(jì)利益，分散了風(fēng)險(xiǎn)也增加了管理難度。企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)要充分考慮公司組織形式的特性，企業(yè)集團(tuán)具有多法人聯(lián)合、核心企業(yè)為主導(dǎo)、產(chǎn)權(quán)關(guān)系為聯(lián)結(jié)、戰(zhàn)略一致性以及多層次組織結(jié)構(gòu)等特點(diǎn)。企業(yè)集團(tuán)不同于集團(tuán)公司，企業(yè)集團(tuán)是若干個(gè)企業(yè)法人組成的聯(lián)合體，其核心主導(dǎo)企業(yè)就是集團(tuán)公司，因此企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)分析應(yīng)以集團(tuán)公司為主導(dǎo)進(jìn)行。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)分析不僅要從集團(tuán)公司著手，還要根據(jù)企業(yè)集團(tuán)不同的管控模式設(shè)置財(cái)務(wù)分析框架。一般來說，企業(yè)集團(tuán)管控模式存在集權(quán)型、分權(quán)型和平衡型。企業(yè)集團(tuán)的管控模式不同，財(cái)務(wù)分析使用者的需求則大相徑庭，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)分析框架設(shè)置必須以集團(tuán)公司為核心，參照管控要求設(shè)置符合需求的財(cái)務(wù)分析框架。

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)分析框架設(shè)置不僅要考慮核心成員、管控模式，還應(yīng)該以財(cái)務(wù)分析工作為主導(dǎo)。首先，企業(yè)集團(tuán)必須明確進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的主體，當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的規(guī)模越來越大，利益相關(guān)者也越來越多，財(cái)務(wù)信息使用者不再僅僅是管理當(dāng)局，還包括一系列利益相關(guān)者，而企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的框架設(shè)置時(shí)，必須明確財(cái)務(wù)分析的主體。其次，財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)信息是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的重要基礎(chǔ)資料，企業(yè)集團(tuán)為了保證財(cái)務(wù)分析的科學(xué)性、可靠性和合理性，要更加注重財(cái)務(wù)分析的對(duì)象，也就是財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)。最后，企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析框架設(shè)置要明確財(cái)務(wù)分析方法，各個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)信息都在企業(yè)集團(tuán)系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)分析框架設(shè)置要從系統(tǒng)角度出發(fā)，采用適合企業(yè)集團(tuán)的、科學(xué)的、系統(tǒng)的方法進(jìn)行分析。因此，企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析要以核心企業(yè)為主導(dǎo)，明確財(cái)務(wù)分析使用者，通過采用科學(xué)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析方法，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體的評(píng)價(jià)和未來發(fā)展的預(yù)測(cè)，最終形成財(cái)務(wù)分析框架。

2 企業(yè)集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)的管理

企業(yè)集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)是戰(zhàn)略目標(biāo)在預(yù)算期間的重要體現(xiàn)形式，企業(yè)集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)管理與戰(zhàn)略管理有著緊密聯(lián)系，預(yù)算目標(biāo)的選擇和設(shè)定需充分考慮企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略管理需求，便于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)的多法人特點(diǎn)在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，應(yīng)具備整體意識(shí)，從公司集團(tuán)的全局出發(fā)，考慮企業(yè)集團(tuán)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，企業(yè)集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)的管理不能獨(dú)立于戰(zhàn)略管理，應(yīng)為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定重要基礎(chǔ)，但預(yù)算管理還是不同于戰(zhàn)略管理，企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)管理時(shí)還應(yīng)把握好預(yù)算管理的特性。一般來說，預(yù)算目標(biāo)管理的期間為一年或更短，而企業(yè)戰(zhàn)略管理則涉及三年、五年不等；企業(yè)預(yù)算目標(biāo)管理注重目標(biāo)近期的完成，企業(yè)戰(zhàn)略則是一種長遠(yuǎn)定位和謀劃。根據(jù)預(yù)算目標(biāo)管理與戰(zhàn)略管理的差異，企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算目標(biāo)相比戰(zhàn)略目標(biāo)更容易操作和實(shí)現(xiàn)，企業(yè)集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)管理是企業(yè)集團(tuán)整體目標(biāo)和分解后形成的分階段、有步驟的具體指標(biāo)和操作流程的有機(jī)結(jié)合體。

企業(yè)集團(tuán)一般都存在多個(gè)法人主體，內(nèi)部不同組織機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略目標(biāo)存在顯著差異，因此企業(yè)集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)應(yīng)按預(yù)算責(zé)任主體劃分不同管理層次。從預(yù)算執(zhí)行層來看，各個(gè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)就是預(yù)算責(zé)任主體，包括分公司、子公司、基層作業(yè)單位及職能管理部門等，經(jīng)營單位的成本預(yù)算、費(fèi)用管理主要以經(jīng)營業(yè)務(wù)或作業(yè)流程為依據(jù)的量化目標(biāo)，生成相應(yīng)的成本和費(fèi)用目標(biāo)；從預(yù)算控制層來看，各個(gè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)即使預(yù)算執(zhí)行層也是分部的預(yù)算控制層，既有財(cái)務(wù)目標(biāo)的控制，還存在非財(cái)務(wù)目標(biāo)的控制；從預(yù)算決策層來看，集團(tuán)公司負(fù)責(zé)制定企業(yè)整體預(yù)算政策和目標(biāo)，企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算目標(biāo)是宏觀的、全面的。因此，企業(yè)集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略意圖的具體體現(xiàn)，預(yù)算目標(biāo)管理的層次性是企業(yè)集團(tuán)層級(jí)管理思想的體現(xiàn)，也是現(xiàn)代企業(yè)制度決策、執(zhí)行與監(jiān)控相分離原則的體現(xiàn)。

3 企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)分析框架設(shè)置與預(yù)算目標(biāo)管理分析

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)分析框架設(shè)置與預(yù)算目標(biāo)管理息息相關(guān)，財(cái)務(wù)分析框架設(shè)置中涵蓋了預(yù)算目標(biāo)的管理內(nèi)容，而預(yù)算目標(biāo)管理的控制、反饋則是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的重要內(nèi)容。

3.1 企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)分析框架設(shè)置涵蓋預(yù)算目標(biāo)的管理

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)分析的框架設(shè)置不僅是一種管理方法，還是一種管理機(jī)制的體現(xiàn)。財(cái)務(wù)分析框架設(shè)置的根本不在于通過分析實(shí)現(xiàn)日常經(jīng)營活動(dòng)的管理，而是使財(cái)務(wù)分析框架設(shè)置作為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)調(diào)整和預(yù)算管理控制的信息處理系統(tǒng)。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)分析框架是一個(gè)系統(tǒng)，它必須與集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)管理組織和運(yùn)行機(jī)制構(gòu)建良好的銜接關(guān)系，而財(cái)務(wù)分析框架系統(tǒng)受企業(yè)集團(tuán)組織的影響，不同視角的分析結(jié)構(gòu)不同。從財(cái)務(wù)分析目標(biāo)來看，財(cái)務(wù)分析框架由基層管理者財(cái)務(wù)分析結(jié)構(gòu)、中層管理者財(cái)務(wù)分析結(jié)構(gòu)以及高級(jí)財(cái)務(wù)分析結(jié)構(gòu)；從財(cái)務(wù)分析內(nèi)容來看，財(cái)務(wù)分析框架由財(cái)務(wù)活動(dòng)的盈利能力、償債能力、成長能力等方面構(gòu)成；從財(cái)務(wù)分析形式來看，財(cái)務(wù)分析框架由財(cái)務(wù)報(bào)表分析和其他財(cái)務(wù)信息分析；從財(cái)務(wù)分析方法來看，財(cái)務(wù)分析框架由比率分析、純數(shù)量分析等構(gòu)成。雖然企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)分析框架設(shè)置受出發(fā)點(diǎn)的影響，呈現(xiàn)出不同的框架結(jié)構(gòu)，但預(yù)算目標(biāo)的管理始終涵蓋在財(cái)務(wù)分析框架中。由于企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)分析不僅是對(duì)“過去”成果和不足的數(shù)據(jù)化剖析，也是對(duì)“現(xiàn)在”完成情況進(jìn)行管控的依據(jù)，更是對(duì)“未來”企業(yè)發(fā)展和成長的一種預(yù)測(cè)，同時(shí)預(yù)算目標(biāo)管理需要對(duì)“現(xiàn)在”預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行控制和調(diào)整，還需要對(duì)“未來”經(jīng)營情況作出科學(xué)的預(yù)測(cè)。因此，財(cái)務(wù)分析框架設(shè)置涵蓋了預(yù)算目標(biāo)的管理，而企業(yè)集團(tuán)多層級(jí)的預(yù)算目標(biāo)也將是財(cái)務(wù)分析框架設(shè)置的依據(jù)。

3.2 企業(yè)集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)管理是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的重要內(nèi)容

企業(yè)集團(tuán)多層級(jí)的管理決定預(yù)算的責(zé)任主體也是多層次的，不同層級(jí)的權(quán)責(zé)各異，其預(yù)算目標(biāo)的定位也不同。企業(yè)集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)管理是戰(zhàn)略管理的重要內(nèi)容之一，各個(gè)層級(jí)的預(yù)算目標(biāo)是其戰(zhàn)略目標(biāo)的一種具體體現(xiàn)，更是企業(yè)集團(tuán)整體戰(zhàn)略規(guī)劃的體現(xiàn)。企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)分析不僅包括盈利、成長、償債能力的分析，還要為經(jīng)營者提供戰(zhàn)略決策支持。由于企業(yè)集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)管理是戰(zhàn)略目標(biāo)的具體表現(xiàn)，而財(cái)務(wù)分析要為經(jīng)營者提供戰(zhàn)略決策支持，因此基于戰(zhàn)略管理需要，企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析必須考慮預(yù)算目標(biāo)管理情況。此外，企業(yè)集團(tuán)是由多個(gè)法人主體構(gòu)成，預(yù)算目標(biāo)管理的各個(gè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)和預(yù)算責(zé)任主體是相互聯(lián)系的，財(cái)務(wù)分析不僅提供量化分析內(nèi)容，還將聯(lián)系企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)預(yù)算責(zé)任主體，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部不同層次的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行有效的管理和控制。通過預(yù)算目標(biāo)管理，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)分析能更好的銜接不同層級(jí)的權(quán)責(zé)關(guān)系，并為綜合考量企業(yè)集團(tuán)的整體經(jīng)營管理情況提供依據(jù)。

4 建議措施

4.1 財(cái)務(wù)分析框架設(shè)置是對(duì)財(cái)務(wù)分析的一種系統(tǒng)化

系統(tǒng)化是以系統(tǒng)為整體性原則的一種管理機(jī)制，財(cái)務(wù)分析框架通過新的整體性、綜合性理念，分析、描述、提供管理對(duì)象內(nèi)在的聯(lián)系和經(jīng)營成果，通過整體優(yōu)化方法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)層級(jí)所涉及問題的系統(tǒng)化管理機(jī)制。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)分析框架設(shè)置涉及各個(gè)經(jīng)營主體的各種經(jīng)營活動(dòng)，具有多因素、動(dòng)態(tài)、復(fù)雜性特點(diǎn)，因此企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)分析框架設(shè)置必然是一種系統(tǒng)型管理，是以企業(yè)集團(tuán)為基礎(chǔ)，通過分析不同經(jīng)營主體財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部不同經(jīng)營主體的深入了解，以為企業(yè)集團(tuán)實(shí)施整體戰(zhàn)略布局提供決策依據(jù)。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)分析框架設(shè)置是對(duì)財(cái)務(wù)分析的一種系統(tǒng)化。一是財(cái)務(wù)分析所涉及的對(duì)象不僅包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，還包括各個(gè)不同的經(jīng)營主體，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)分析框架是以全面、整體、綜合的體系形式系統(tǒng)的設(shè)置而來。二是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)分析框架設(shè)置與系統(tǒng)化管理機(jī)制之間是密切配合，又各成體系的關(guān)系，系統(tǒng)化管理機(jī)制是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)分析框架設(shè)置的表現(xiàn)形式，而財(cái)務(wù)分析框架設(shè)置是不斷優(yōu)化、協(xié)調(diào)系統(tǒng)管理機(jī)制的重要內(nèi)容。三是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)分析框架中的各個(gè)層級(jí)分析之間，具有不同程度的系統(tǒng)關(guān)聯(lián)性，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)分析框架規(guī)范了不同層級(jí)的分析內(nèi)容，系統(tǒng)地規(guī)范了各個(gè)層級(jí)財(cái)務(wù)分析內(nèi)容和方法。

4.2 注重預(yù)算目標(biāo)在不同層級(jí)主體的分解

戰(zhàn)略目標(biāo)通過預(yù)算的編制實(shí)現(xiàn)細(xì)化，預(yù)算的執(zhí)行為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供了可靠的保障。預(yù)算目標(biāo)是戰(zhàn)略管理的具體表現(xiàn)形式，企業(yè)集團(tuán)在確定不同層級(jí)預(yù)算目標(biāo)時(shí)，要強(qiáng)調(diào)預(yù)算目標(biāo)分解方法的統(tǒng)一性。企業(yè)集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)各個(gè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)和責(zé)任主體間的分解，是企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略意圖的重要體現(xiàn)，因此企業(yè)集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)在不同層級(jí)主體的分解與戰(zhàn)略安排和意圖保持一致性，以充分發(fā)揮預(yù)算目標(biāo)的管理作用。企業(yè)集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)的分解不僅要考慮戰(zhàn)略意圖，還應(yīng)分析不同層級(jí)主體所處的生命周期情況。由于企業(yè)集團(tuán)預(yù)算責(zé)任主體具有層級(jí)特性，生命周期是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任主體發(fā)展需求的一種體現(xiàn)，是各個(gè)責(zé)任主體階段性預(yù)算安排的影響因素，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部可能一些分公司已經(jīng)處于成熟期，同時(shí)也存在一些處于起步階段的分公司，因此處于不同生命周期的預(yù)算責(zé)任主體的發(fā)展需求和意圖不一樣，企業(yè)集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)的分解必須考慮不同責(zé)任主體所處的生命周期。

4.3 加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析框架設(shè)置與預(yù)算目標(biāo)管理的有機(jī)結(jié)合

企業(yè)預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算控制的基礎(chǔ)，企業(yè)集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)根據(jù)不同層級(jí)包括集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)和各層級(jí)責(zé)任預(yù)算目標(biāo)。在企業(yè)集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)管理中，集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)具有整體統(tǒng)領(lǐng)地位，能夠集中反映企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)和愿景，而財(cái)務(wù)分析框架設(shè)置則為實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)給予控制和管理保障。企業(yè)集團(tuán)通過財(cái)務(wù)分析框架的設(shè)置能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)不同層級(jí)預(yù)算目標(biāo)管理的約束，并作為管理決策的依據(jù)和條件。因此，企業(yè)集團(tuán)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析框架設(shè)置與預(yù)算目標(biāo)管理的有機(jī)結(jié)合，充分發(fā)揮預(yù)算目標(biāo)的戰(zhàn)略目的和財(cái)務(wù)分析的決策保障作用。

參考文獻(xiàn)

[1] 呂靖燁，王婷.大數(shù)據(jù)時(shí)代煤炭上市公司財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)之友，2018（03）.

[2] 陳國宏.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理 抓牢資金控制 發(fā)揮內(nèi)控效能[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2017（24）.

[3] 朱方偉，楊筱恬，蔣夢(mèng)穎，等.子公司角色對(duì)集團(tuán)內(nèi)部管控模式的影響研究[J].管理學(xué)報(bào)，2015，12（10）.