季小馬

摘 要：部分?jǐn)M上市公司在首發(fā)新股并上市（IPO）申報(bào)過程中，因申報(bào)時(shí)間緊、任務(wù)重，為了盡 快建立內(nèi)部控制制度，往往照搬成功企業(yè)現(xiàn)存制度?！罢瞻嶂贫取笔且粋€(gè)方便快速的方法，但是在內(nèi)控制度建設(shè)中卻存在極大弊端，因?yàn)椤罢瞻嶂贫取辈荒軓墓镜谋举|(zhì)上解決自身內(nèi)在的問題，容易造成上市后的較大風(fēng)險(xiǎn)。本文闡述了建立符合自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制對(duì)擬上市企業(yè)發(fā)展的必要性，分析了現(xiàn)階段新上市企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)普遍存在的問題，針對(duì)提出的在內(nèi)部控制中存在的問題及相應(yīng)的改進(jìn)建議，以期進(jìn)一步提高擬上市企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)水平和質(zhì)量，增強(qiáng)擬上市企業(yè)的管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 擬上市企業(yè) 內(nèi)控環(huán)境 內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）02（c）-091-02

當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定的程度后，管理就要越來越制度化，用制度來管理人的行為，來控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)優(yōu)秀成熟的企業(yè)，一定有一套科學(xué)管理理論、與企業(yè)匹配的內(nèi)控制度。內(nèi)控制度不同于企業(yè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表，所有的企業(yè)不可以按照同一模式來制定自身的內(nèi)控制度，因此，我國(guó)上市公司和擬上市公司需要的內(nèi)部控制應(yīng)該是要符合自身特點(diǎn)，滿足自身管理需求，同時(shí)又能滿足監(jiān)管要求的內(nèi)部控制。符合自身特點(diǎn)，滿足自身管理需求的內(nèi)部控制才是企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)，如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制不是為了滿足自身管理的需要，而僅僅去迎合財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)劃——基本規(guī)范》等監(jiān)管要求，這是將成為一個(gè)無形的束縛，妨礙企業(yè)發(fā)展，所以擬上市公司在上市前建設(shè)內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)考慮到《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)劃——基本規(guī)范》等監(jiān)管的要求，更要結(jié)合自身的特點(diǎn)去設(shè)計(jì)符合自身的內(nèi)控制度。

1 內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)擬上市公司的重要意義

1.1 保證管理方針得到有效執(zhí)行，全面改善公司的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)控制度是由一系列可執(zhí)行的政策、制度及權(quán)限授權(quán)分明的控制流程所組成，滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，符合自身的內(nèi)部控制可以保證企業(yè)制訂的戰(zhàn)略目標(biāo)及各項(xiàng)管理方針、政策的貫徹得到有效執(zhí)行，從而公司的內(nèi)部管理控制環(huán)境得到優(yōu)化完善。

1.2 防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保會(huì)計(jì)信息及其他管理信息的真實(shí)可靠

健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系明確了企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，合理協(xié)調(diào)和控制風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，建立事項(xiàng)識(shí)別程序，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，樹立合理的風(fēng)險(xiǎn)管理觀， 建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急系統(tǒng)以提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)效果，確保企業(yè)執(zhí)行過程中的信息不失真，真實(shí)準(zhǔn)確反映企業(yè)各方面的經(jīng)營(yíng)管理狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正過程中的偏差，有效保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)向正確的方向運(yùn)行。

1.3 防止資產(chǎn)流失，確保安全并合理有效發(fā)揮

健全的內(nèi)部控制可以科學(xué)而有效地監(jiān)督和制約企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程，如采購(gòu)原材料、驗(yàn)收入庫(kù)存貨、銷售產(chǎn)成品等各個(gè)運(yùn)營(yíng)流程節(jié)點(diǎn)，從而確保企業(yè)資源資產(chǎn)的安全完整，防止流失并加以有效利用。

1.4 塑造良好的企業(yè)文化，樹立良好的企業(yè)形象

企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，一個(gè)擁有良好內(nèi)部控制環(huán)境的企業(yè)離不開良好的企業(yè)文化。比如企業(yè)要求員工遵紀(jì)守法、愛崗敬業(yè)、無私奉獻(xiàn)，通過制定規(guī)范約束員工行為，對(duì)觸犯規(guī)范的行為給予處罰，從而可以降低企業(yè)內(nèi)部職務(wù)犯罪動(dòng)機(jī)。反過來，對(duì)遵守規(guī)范的員工，尤其是表現(xiàn)優(yōu)秀的給予獎(jiǎng)勵(lì)。處罰與獎(jiǎng)勵(lì)相輔相成，這就造就了一個(gè)良好的人文環(huán)境，對(duì)健康企業(yè)文化的形成起到一個(gè)好的引導(dǎo)作用，間接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)外也樹立了一個(gè)好的企業(yè)形象。

2 現(xiàn)階段新上市企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)普遍存在的問題

2.1 大股東股權(quán)獨(dú)大，難于形成有效的內(nèi)部權(quán)力制衡

內(nèi)控制度的建設(shè)及有效運(yùn)行，有賴于企業(yè)良好的法人治理結(jié)構(gòu)及配套完善的管理層架構(gòu)。許多擬上市企業(yè)股份改制后，在外在形式上建立了看似完善法人治理的組織結(jié)構(gòu)，內(nèi)在實(shí)質(zhì)上卻是產(chǎn)權(quán)不明晰、大股東股權(quán)獨(dú)大，從而并未形成有效的內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制，再加上內(nèi)控制度建設(shè)照搬其他公司制度，造成內(nèi)控力度大打折扣，大股東在各方面形成“一言堂”，各監(jiān)督機(jī)制相對(duì)“形如虛設(shè)”。因在上市前存在的問題沒有得到徹底的解決，其“一股獨(dú)大”、關(guān)聯(lián)方利益輸送、高管在職消費(fèi)及激勵(lì)不足等問題，在上市公司中就會(huì)普遍存在。上市公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層制衡效果不理想，內(nèi)部環(huán)境薄弱直接影響上市后內(nèi)部控制的完善，距離資本市場(chǎng)的要求還有相當(dāng)?shù)牟罹唷?/p>

2.2 中介機(jī)構(gòu)急于完成項(xiàng)目，輔導(dǎo)與監(jiān)督力度不夠

由于人與生俱來的惰性和不求有功但求無過的心理，為了加快企業(yè)盡快盡早上市，各中介機(jī)構(gòu)致使幫助企業(yè)建立有效財(cái)務(wù)管理等沒有引起足夠的重視，特別是內(nèi)控建設(shè)上“打擦邊球”，以至于中介工作形式變?yōu)橹貙?shí)質(zhì)性核查、輕符合性核查，使擬上市公司從此背上沉重的責(zé)任。例如，2016年欣泰電氣IPO造假案，興業(yè)證券就參與了其中的造假行為，企業(yè)內(nèi)控建設(shè)形同虛設(shè)。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，財(cái)務(wù)管控工作不完善

在瞬息萬變的市場(chǎng)環(huán)境下，因每一個(gè)企業(yè)的內(nèi)在機(jī)制和環(huán)境不同，企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍等也不斷地發(fā)生了變化，與之匹配的企業(yè)內(nèi)部控制管理卻長(zhǎng)期不檢查更新，再也不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。同時(shí)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、控制措施不夠全面，無法涉及風(fēng)險(xiǎn)控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，隨著企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境的變化，勢(shì)必造成內(nèi)部控制對(duì)個(gè)別環(huán)節(jié)出現(xiàn)盲區(qū)，這些盲區(qū)雖然小，一旦發(fā)生就像駕駛盲區(qū)一樣，成為企業(yè)生存發(fā)展的后期障礙。

2.4 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足，未能進(jìn)行有效監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，是站在客觀公正第三者立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)再監(jiān)督，其內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部中必然要做到絕對(duì)的獨(dú)立，但是還是許多已經(jīng)上市企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與其他職能部門對(duì)等，內(nèi)審部的審計(jì)監(jiān)督就往往被認(rèn)為是來找麻煩，并沒有做到內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)及管理模式一次到位的改變，內(nèi)部審計(jì)部無法

直接向董事會(huì)、股東大會(huì)匯報(bào)情況，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不足。

3 擬上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的改進(jìn)建議

3.1 健全公司法人治理結(jié)構(gòu)，形成有效內(nèi)部權(quán)力相互制衡

合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)明確了組織內(nèi)各單元的職責(zé)與權(quán)限，使各部門、各子分公司之間能夠真正實(shí)現(xiàn)相互協(xié)同與制衡，不相容職務(wù)相互分離控制；董事會(huì)下設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)等各專門委員會(huì)對(duì)董事會(huì)進(jìn)行專家式預(yù)討論，增強(qiáng)董事會(huì)審議的高效性，以保證企業(yè)和股東利益，特別是中小股東的利益。企業(yè)股東與經(jīng)理管理層之間，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)的管理權(quán)相分離，保證各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理在授權(quán)范圍內(nèi)辦理。

3.2 充分發(fā)揮各輔導(dǎo)中介的作用，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)監(jiān)督力度

企業(yè)借助中介盡職調(diào)查的契機(jī)，以規(guī)范財(cái)務(wù)管理為目的，查找與上市標(biāo)準(zhǔn)存在的差距，為改善財(cái)務(wù)管理明確努力方向，整改財(cái)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，以此來推動(dòng)公司上市的工作。預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效手段，有效的資金預(yù)算在企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)中發(fā)揮至關(guān)重要的作用。企業(yè)深入推進(jìn)全面預(yù)算管理，進(jìn)一步完善以財(cái)務(wù)為中心、以現(xiàn)金流為核心的管控體系，以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、銷售管理財(cái)務(wù)三項(xiàng)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流為重點(diǎn)，每個(gè)月對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況與預(yù)算進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，對(duì)偏離預(yù)算情況進(jìn)行調(diào)整，對(duì)差異有效控制，合理調(diào)整偏離度，朝著公司的既定戰(zhàn)略發(fā)展。同時(shí)企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)全面預(yù)算管理與績(jī)效激勵(lì)考核制度緊密配合有效實(shí)施，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)各個(gè)級(jí)別責(zé)任人的積極性，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，實(shí)現(xiàn)了“要我干、到我要干”的轉(zhuǎn)變，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)的重要保障。

3.3 健全財(cái)務(wù)管理制度，防范市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

結(jié)合公司實(shí)際情況，企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，加大應(yīng)收賬款回收與績(jī)效考核掛鉤比例，對(duì)提前收回的賬款加大激勵(lì)措施。管理工作由會(huì)計(jì)電算化向財(cái)務(wù)管理信息化提升，通過選擇ERP系統(tǒng)和電子化審批OA系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)的對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全程、在線控制，全面開展了財(cái)務(wù)信息化建設(shè)工作，減少和消除內(nèi)部人為控制的影響，健全財(cái)產(chǎn)保全制度等財(cái)務(wù)管理制度，確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)界定出高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，建立一套有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及流程和完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析以及規(guī)避等相關(guān)制度， 并成立內(nèi)部控制責(zé)任小組， 對(duì)監(jiān)管具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理等活動(dòng)檢查，切實(shí)有效的增強(qiáng)其責(zé)任感和執(zhí)行效果，增加職業(yè)操守，進(jìn)而確保從源頭上做好內(nèi)部控制，及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 建立經(jīng)營(yíng)檢討會(huì)議制度與財(cái)務(wù)分析報(bào)告制度，保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

為能及時(shí)和針對(duì)把經(jīng)營(yíng)上的問題反饋給企業(yè)管理層，企業(yè)各部門應(yīng)每個(gè)月開經(jīng)營(yíng)檢討會(huì)和財(cái)務(wù)部開財(cái)務(wù)分析會(huì)，把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)上的問題在會(huì)上提出，會(huì)后去解決和跟蹤落實(shí)；擬上市企業(yè)同時(shí)也要制定詳細(xì)的審計(jì)委員會(huì)實(shí)施細(xì)則，保證內(nèi)部審計(jì)部的成員的獨(dú)立，對(duì)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷與不足提供公正而無偏見的判斷，并將審計(jì)出的結(jié)果向企業(yè)決策層反饋或股東大會(huì)報(bào)告，做到如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)狀況，及時(shí)披露相關(guān)重要信息。

4 結(jié)語

擬上市公司要結(jié)合公司的實(shí)際情況，建設(shè)符合自身特點(diǎn)并有效實(shí)施的內(nèi)控制度，健全法人治理結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)制度，強(qiáng)化公司的控制活動(dòng)、提高公司的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、建立經(jīng)營(yíng)分析與匯報(bào)報(bào)告制度，完善內(nèi)部審計(jì)體制及制度，不斷完善與優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度，提高整體管理水平，控制經(jīng)營(yíng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程的合理化和正規(guī)化，進(jìn)而推動(dòng)擬上市公司更加穩(wěn)健的走上上市之路，上市后能夠又好又快地發(fā)展，促使企業(yè)管理邁上一個(gè)新臺(tái)階。

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