董玉靜

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，我國(guó)逐漸邁向經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，社會(huì)結(jié)構(gòu)更加優(yōu)化，政策更加適用，各行各業(yè)迸發(fā)出新的市場(chǎng)活力，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，房地產(chǎn)企業(yè)一直是國(guó)家的支柱性產(chǎn)業(yè)。為促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了突出的貢獻(xiàn)，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，營(yíng)改增的政策也逐漸頒布實(shí)施，房地產(chǎn)企業(yè)在所得稅的匯算清繳問(wèn)題中出現(xiàn)了一系列的問(wèn)題，阻礙了房產(chǎn)企業(yè)的健康運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。本文正是基于這種背景，首先闡述了所得稅的相關(guān)概念，對(duì)所得稅有一個(gè)大體的了解；其次闡述房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下所得稅匯算清繳出現(xiàn)的問(wèn)題，闡述其發(fā)展制約；最后，闡述針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題提出的對(duì)策建議，以求通過(guò)合理的對(duì)策建議對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅處理提供參考借鑒，最終促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè) 所得稅匯算清繳 問(wèn)題 對(duì)策建議

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）11（b）-056-02

1 房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳的相關(guān)政策

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳就是指在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)法則與政策制度對(duì)上一年企業(yè)的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整，保證企業(yè)的所得稅繳納稅款符合國(guó)家規(guī)定，保障企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的一種方式，其主要根據(jù)的政策有《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》以及《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理方法》等，通過(guò)根據(jù)一系列的政策正確實(shí)施，才能有效保證房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算合法性與合理性，正常維持房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)運(yùn)營(yíng)。房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅的匯算清繳主要通過(guò)以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行規(guī)定：首先，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品所得稅的匯算清繳，主要是指房地產(chǎn)企業(yè)中的土地開發(fā)，建造以及住宅等，當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的產(chǎn)品竣工材料已經(jīng)向有關(guān)部門進(jìn)行備案時(shí)，產(chǎn)品已經(jīng)投入使用或者取得初始產(chǎn)權(quán)證明時(shí)，就可以進(jìn)行產(chǎn)品所得稅的匯算清繳流程。其次，房地產(chǎn)企業(yè)取得的銷售收入，由于在房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行開發(fā)建造時(shí)，工期較長(zhǎng)。因此，銷售收入的確認(rèn)需要更加明確合規(guī)，政策規(guī)定只要是計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或者由企業(yè)開具的發(fā)票收入等，都應(yīng)該合理計(jì)入房地產(chǎn)企業(yè)的銷售收入進(jìn)行所得稅的匯算清繳，按規(guī)定及時(shí)繳納稅款。最后，房地產(chǎn)企業(yè)所預(yù)提的成本費(fèi)用必須根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，當(dāng)工程沒(méi)有辦理相應(yīng)的結(jié)算取得專用的全額發(fā)票時(shí)，在資料充分證明的前提下，發(fā)票不足金額可以相應(yīng)的計(jì)提，對(duì)于非營(yíng)利性基礎(chǔ)設(shè)施，例如幼兒園、養(yǎng)老院等公共設(shè)施建造費(fèi)用可以進(jìn)行相應(yīng)的遞減扣除，否則，就要按照項(xiàng)目的類型進(jìn)行單獨(dú)核算計(jì)量，其所得稅匯算清繳標(biāo)準(zhǔn)也需要進(jìn)行單獨(dú)衡量計(jì)算。

2 房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)的問(wèn)題

2.1 員工業(yè)務(wù)水平有待提升，缺乏相關(guān)的培訓(xùn)

由于在我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”之后，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)普及時(shí)間較晚，又因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)在建筑施工上周期較長(zhǎng)，因此，稅務(wù)核算較為復(fù)雜，員工的業(yè)務(wù)水平有待提升，出現(xiàn)了一系列的所得稅匯算清繳的問(wèn)題，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：首先，員工沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)的“營(yíng)改增”稅務(wù)處理培訓(xùn)，對(duì)國(guó)家出臺(tái)的“營(yíng)改增”政策了解相對(duì)較少，也沒(méi)有足夠的重視，在實(shí)際的企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，增值稅屬于價(jià)外稅，不能夠進(jìn)行稅前扣除，因此，員工在進(jìn)行稅務(wù)核算以及繳納過(guò)程中出現(xiàn)了漏稅，缺少審核環(huán)節(jié)以及稅務(wù)資料準(zhǔn)備不充分等情況，導(dǎo)致一些稅務(wù)業(yè)務(wù)處理重復(fù)做，一些稅務(wù)問(wèn)題重復(fù)出現(xiàn)，降低了房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)核算清繳的效率；其次，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有制定出合理的績(jī)效評(píng)估系統(tǒng)，也沒(méi)有相應(yīng)的績(jī)效評(píng)估指標(biāo)，房地產(chǎn)企業(yè)不能根據(jù)績(jī)效指標(biāo)對(duì)員工的稅務(wù)核算情況進(jìn)行相應(yīng)的考核，企業(yè)稅務(wù)員工工作缺乏主動(dòng)性與積極性，吃大鍋飯現(xiàn)象嚴(yán)重，在進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理時(shí)存在工作敷衍，態(tài)度消極等情況，一定程度上降低了稅務(wù)處理的效率，增大了所得稅匯算清繳的風(fēng)險(xiǎn)，最終阻礙了房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。

2.2 缺乏切實(shí)可行的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，沒(méi)有完善相應(yīng)的內(nèi)控流程

由于房地產(chǎn)企業(yè)施工工期較長(zhǎng)，材料以及機(jī)械設(shè)備等成本核算較為復(fù)雜繁瑣，因此，在進(jìn)行所得稅的匯算清繳上應(yīng)該建立完善的內(nèi)控制度，完善相應(yīng)的內(nèi)控流程，進(jìn)而保證所得稅稅務(wù)處理過(guò)程中的透明度。但是，在房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，只重視建筑工程具體施工，忽略了國(guó)家稅務(wù)政策對(duì)企業(yè)的影響，因此，沒(méi)有建立完善的內(nèi)控保障制度，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：首先，在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部缺乏相關(guān)的內(nèi)控監(jiān)督制度建設(shè)，員工在對(duì)所得稅匯算清繳的業(yè)務(wù)監(jiān)督中無(wú)法可依，無(wú)章可循，導(dǎo)致一些員工或者房地產(chǎn)企業(yè)管理層利用自身職權(quán)為自己謀利，損害了房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。其次，房地產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)控部門，內(nèi)控部門的主要工作是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層直接負(fù)責(zé)，通過(guò)日常監(jiān)督工作保證房地產(chǎn)稅務(wù)業(yè)務(wù)的正確處理繳納，缺少完備的內(nèi)控部門就會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不能根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)方案設(shè)計(jì)與規(guī)避，給企業(yè)造成損失。最后，房地產(chǎn)企業(yè)缺乏完善的內(nèi)控流程設(shè)計(jì)，這就導(dǎo)致在房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)業(yè)務(wù)監(jiān)督時(shí)工作流程重復(fù)較高，一些稅務(wù)業(yè)務(wù)的監(jiān)督工作有遺漏或者有交叉，其監(jiān)督行為不能夠完全覆蓋整體的稅務(wù)業(yè)務(wù)，降低了房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)業(yè)務(wù)監(jiān)督效率。

3 針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳提出的建議措施

3.1 提升稅務(wù)員工業(yè)務(wù)處理水平，加強(qiáng)相關(guān)稅務(wù)培訓(xùn)

在國(guó)家實(shí)施營(yíng)改增政策之后，房地產(chǎn)企業(yè)的一些稅務(wù)處理由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，并且隨著房地產(chǎn)企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)較多，稅務(wù)處理也愈發(fā)復(fù)雜，因此，在這種情況下，需要提升員工的綜合素質(zhì)水平，加強(qiáng)相關(guān)稅務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善：首先，需要根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀建立稅務(wù)員工招聘標(biāo)準(zhǔn)，招聘一些對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳有經(jīng)驗(yàn)的員工，必要時(shí)可以進(jìn)行第三方招聘保證招聘工作的透明度，為企業(yè)招聘有資質(zhì)的稅務(wù)人員。其次，應(yīng)該組織相關(guān)的所得稅稅務(wù)培訓(xùn)，由于我國(guó)頒布了營(yíng)改增政策，并且房產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題較為繁瑣，因此，需要培訓(xùn)員工相關(guān)的稅務(wù)技能，不僅需要給他們灌輸所得稅匯算清繳對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要性，而且需要培訓(xùn)他們相關(guān)的所得稅匯算清繳的技能，提高他們的稅務(wù)業(yè)務(wù)處理水平，最終提升稅務(wù)人員的工作效率。最后，房地產(chǎn)企業(yè)需要建立完善的績(jī)效控制體系，通過(guò)設(shè)定合理的績(jī)效指標(biāo)對(duì)稅務(wù)人員的工作情況進(jìn)行合理評(píng)估，獎(jiǎng)懲得當(dāng)，提升稅務(wù)員工的工作態(tài)度和積極性，最終促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的健康運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。

3.2 建立完善的內(nèi)控監(jiān)督制度，優(yōu)化內(nèi)控管理流程

在進(jìn)行稅務(wù)操作的過(guò)程中，一定的內(nèi)控監(jiān)督措施對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)處理的合法合規(guī)是非常重要的，因此，房地產(chǎn)企業(yè)需要建立完善的內(nèi)控監(jiān)督制度，完善相關(guān)內(nèi)控監(jiān)督流程，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善：首先，根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)建立完善的內(nèi)控監(jiān)督制度，使員工在進(jìn)行所得稅匯算清繳監(jiān)督時(shí)有法可依，有章可循，避免因?yàn)橹贫炔煌晟圃斐啥悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，需要完善相關(guān)的內(nèi)控監(jiān)督流程，通過(guò)優(yōu)化內(nèi)控流程，可以全方位對(duì)所得稅業(yè)務(wù)處理進(jìn)行監(jiān)督控制，明確相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方案，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)進(jìn)行及時(shí)處理。最后，需要建立一個(gè)有效的內(nèi)控部門，內(nèi)控部門的監(jiān)督工作需要與稅務(wù)部門相關(guān)獨(dú)立，以保證監(jiān)督工作的透明度，最終有效實(shí)現(xiàn)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)的監(jiān)督。

3.3 加強(qiáng)稅收籌劃與稅務(wù)代理，提升稅務(wù)處理水平

在房地產(chǎn)進(jìn)行所得稅匯算清繳的過(guò)程中，要加強(qiáng)相關(guān)的稅收籌劃，就是通過(guò)一系列的措施在合理合法的情況下最大程度的保證企業(yè)的盈利，提高房地產(chǎn)企業(yè)的利潤(rùn)空間，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)高效的稅收籌劃將無(wú)法遞延的費(fèi)用換算成可以遞延的費(fèi)用，合法減少房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅繳納額度，最大程度地保證房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，并且在房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于所得稅業(yè)務(wù)處理較為復(fù)雜，因此可以通過(guò)稅務(wù)代理的方式降低房地產(chǎn)企業(yè)所得稅處理錯(cuò)誤率，提高所得稅匯算清繳效率，最終實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)良性發(fā)展。

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