扈國維 邊澤勝 王雷

[摘要]國網(wǎng)衡水供電公司積極嘗試與探索構(gòu)建“以基建工程審計(jì)為中心，其他類工程審計(jì)多邊開展”的增值型工程內(nèi)部審計(jì)模式，取得了良好的審計(jì)成效，達(dá)到了為企業(yè)增值增效的預(yù)期目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞]“一心多邊” 增值 電網(wǎng)工程 審計(jì)模式

“一心多邊”工程審計(jì)模式是指以基建工程審計(jì)為中心，其他類工程多邊開展的審計(jì)模式，如圖1所示。電網(wǎng)工程主要包括基建工程、農(nóng)網(wǎng)改造升級、城市配網(wǎng)工程，還包括智能表工程、機(jī)井通電工程、中心村電網(wǎng)改造工程、生產(chǎn)技改大修工程、非生產(chǎn)技改大修工程、用電信息采集系統(tǒng)建設(shè)、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)與改造、分布式電源并網(wǎng)等專項(xiàng)、零星工程項(xiàng)目等。其中，電網(wǎng)基建工程涵蓋的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)最廣、最全面，掌握好電網(wǎng)基建工程審計(jì)的要點(diǎn)是開展各類電網(wǎng)工程審計(jì)的基礎(chǔ)，也是做優(yōu)做精各類電網(wǎng)工程審計(jì)的有效途徑。不同種類的電網(wǎng)工程具有不同的項(xiàng)目特點(diǎn)和管理特色，審計(jì)關(guān)注點(diǎn)和審計(jì)方法也要有一定的獨(dú)特性和針對性。

“一心多邊”增值型電網(wǎng)工程審計(jì)模式最大限度地開發(fā)利用了現(xiàn)有審計(jì)資源，對工程項(xiàng)目全過程效益進(jìn)行關(guān)注，充分審查項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性、效益性、前瞻性，對比項(xiàng)目實(shí)際收益與預(yù)期收益間的差異，分析差異產(chǎn)生的深層次原因，特別是從項(xiàng)目對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的貢獻(xiàn)評價(jià)入手提出效益增值型管理建議，為工程項(xiàng)目規(guī)范化管理和企業(yè)增值增效提供了思路。

一、“一心多邊”工程審計(jì)模式的關(guān)注重點(diǎn)

電網(wǎng)基建項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容涵蓋工程內(nèi)部控制和建設(shè)管理全過程，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)主要包括內(nèi)部控制、投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、合同管理、物資管理、工程造價(jià)、工程結(jié)算、財(cái)務(wù)管理、竣工驗(yàn)收、竣工決算和后期評價(jià)等，如圖2所示，其中標(biāo)綠的為審計(jì)點(diǎn)，標(biāo)紅的為關(guān)注重點(diǎn)。

電網(wǎng)基建項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容基本涵蓋了其他類工程項(xiàng)目審計(jì)。農(nóng)網(wǎng)改造升級、城市配網(wǎng)等其他類工程項(xiàng)目在電網(wǎng)基建工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)基礎(chǔ)上，還有許多值得關(guān)注的方面，這是由項(xiàng)目本身特點(diǎn)決定的。如農(nóng)網(wǎng)改造升級工程是國家投資項(xiàng)目，具有點(diǎn)多面廣的特點(diǎn)；小區(qū)配套項(xiàng)目具有地方政策性強(qiáng)、歷史遺留問題多等特點(diǎn)；分布式電源并網(wǎng)業(yè)務(wù)具有國家政策支持補(bǔ)助的特點(diǎn)，存在套取國家資金的風(fēng)險(xiǎn)等。

二、“一心多邊”工程審計(jì)的主要內(nèi)容

工程項(xiàng)目增值效益審計(jì)主要是指對項(xiàng)目中與效益相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)或評價(jià)。主要從以下幾方面開展：

對財(cái)務(wù)效益的審計(jì)包括：財(cái)務(wù)決算審計(jì)、運(yùn)營年度財(cái)務(wù)分析、全周期財(cái)務(wù)評價(jià)。主要關(guān)注審查竣工決算編制是否真實(shí)、完整、規(guī)范、及時(shí)；項(xiàng)目工程投入運(yùn)營后，按照平穩(wěn)發(fā)展保守計(jì)算收回成本的年限及以后的收益預(yù)測；根據(jù)《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評價(jià)方法與參數(shù)》計(jì)算工程盈利能力，主要包括全投資內(nèi)部收益率、全投資財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值等指標(biāo)。

對社會(huì)效益的審計(jì)包括：對區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的影響、對產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步的影響、對服務(wù)用戶質(zhì)量的影響、利益相關(guān)方的效益評價(jià)、社會(huì)穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)。主要關(guān)注項(xiàng)目所在區(qū)域年度GDP的增長及增長預(yù)測，對區(qū)域內(nèi)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和居民生活用電水平的提高是否起到重要作用，是否為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益帶來良性循環(huán)發(fā)展等。

對環(huán)境影響的審計(jì)包括：環(huán)境影響及達(dá)標(biāo)情況、環(huán)保措施及成果評價(jià)、地區(qū)環(huán)境影響與生態(tài)保護(hù)評價(jià)。主要關(guān)注是否按照環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律、法規(guī)，正確處理項(xiàng)目建設(shè)與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系；工程環(huán)境保護(hù)手續(xù)是否齊全，是否落實(shí)了環(huán)境影響評價(jià)報(bào)告書和批復(fù)文件提出的污染防治及生態(tài)保護(hù)措施，工程竣工環(huán)境保護(hù)驗(yàn)收是否合格。

對可持續(xù)性效益的審計(jì)包括：是否具備全壽命周期管理理念，是否具備針對外部負(fù)荷發(fā)展趨勢靈活調(diào)整工程運(yùn)行模式的能力。

對企業(yè)發(fā)展的貢獻(xiàn)度審計(jì)包括：項(xiàng)目對企業(yè)管理水平、技術(shù)水平、經(jīng)濟(jì)效益的貢獻(xiàn)評價(jià)。主要關(guān)注項(xiàng)目能否推動(dòng)企業(yè)管理體制改革創(chuàng)新及管理水平全面提高；能否降低工程建設(shè)成本和運(yùn)行成本；標(biāo)準(zhǔn)工藝的應(yīng)用能否加快工程進(jìn)度，提高工作效益和工作質(zhì)量；能否解決用戶低電壓、戶均停電時(shí)間長等問題。

對項(xiàng)目成功度的審計(jì)主要包括：項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度、成功度評價(jià)、主要經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。主要從項(xiàng)目布局與規(guī)模、目標(biāo)及市場、經(jīng)濟(jì)效益和影響等宏觀方面進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。

任何一類電力工程項(xiàng)目的效益審計(jì)包含但不局限于以上內(nèi)容，具體類別的工程項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)針對其施工、投運(yùn)特點(diǎn)具體對待，必要時(shí)可編制相應(yīng)的增值評價(jià)手冊。

三、實(shí)施“一心多邊”工程審計(jì)的注意事項(xiàng)

在實(shí)施“一心多邊”增值型電網(wǎng)工程審計(jì)模式的過程中，會(huì)遇到許多現(xiàn)實(shí)問題。按照“優(yōu)化工程結(jié)算報(bào)審，適時(shí)開展現(xiàn)場審計(jì)，擇優(yōu)聘請中介機(jī)構(gòu)，重視協(xié)調(diào)與溝通”的總體工作思路，明確審計(jì)重點(diǎn)，鎖定關(guān)鍵事項(xiàng)，妥善處理好工程超概、合同依據(jù)不足、計(jì)價(jià)資料矛盾、現(xiàn)場簽證無效、合同價(jià)款調(diào)整等對工程造價(jià)影響較大的問題，注重溝通，從建立工程結(jié)算報(bào)審制度入手，適時(shí)提醒施工單位加快結(jié)算編制進(jìn)度，催促工程管理部門盡快完成結(jié)算報(bào)審，提高結(jié)算報(bào)審工作質(zhì)量，理順審計(jì)思路，與相關(guān)單位、部門協(xié)調(diào)配合，開展工程結(jié)算審計(jì)工作，可以有效提升電網(wǎng)工程結(jié)算審計(jì)工作質(zhì)量，保障電網(wǎng)工程投資效益，具體注意事項(xiàng)如下。

（一）確定審計(jì)重點(diǎn)，鎖定關(guān)鍵事項(xiàng)

開展電網(wǎng)工程結(jié)算審計(jì)要確定好審計(jì)重點(diǎn)，有針對性地開展工作。審計(jì)人員需要重點(diǎn)關(guān)注以下關(guān)鍵事項(xiàng)：工程造價(jià)控制機(jī)制是否發(fā)揮作用，工程造價(jià)是否超概；合同是否具備法律效力，前后合同條款是否一致，有無模糊事項(xiàng)；建設(shè)單位與施工單位的合同計(jì)價(jià)原則是否一致；檢查是否存在工程項(xiàng)目違規(guī)分包、轉(zhuǎn)包情況；簽證事項(xiàng)是否有效；合同價(jià)款變更是否合理等。

（二）把握處理要點(diǎn)，妥善解決問題

不管自主審計(jì)還是外委審計(jì)，要對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面、細(xì)致的分析，發(fā)現(xiàn)隱藏的工程結(jié)算問題，按照相關(guān)制度妥善解決。

1.區(qū)分超概原因，處理具體問題。工程超概，要分析概算變動(dòng)因素，確定超概性質(zhì)，依據(jù)具體情況處理：對于因價(jià)格變動(dòng)、定額與取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)更新、國家計(jì)劃調(diào)整等外部因素引起的超概，要提請概算批復(fù)單位調(diào)整概算；對于因計(jì)劃管理不周、質(zhì)量監(jiān)督不嚴(yán)、設(shè)備物資管理不當(dāng)?shù)葍?nèi)部因素引起的超概，原則上不予調(diào)整，盡量追回?fù)p失；若需設(shè)計(jì)變更，需得到原設(shè)計(jì)單位同意，并由原設(shè)計(jì)單位出具變更圖紙。

2.尊重合同原則，處理計(jì)價(jià)矛盾。目前，施工合同一般采用工程量清單計(jì)價(jià)模式或預(yù)算定額模式。工程量清單計(jì)價(jià)模式下，可能出現(xiàn)結(jié)算件所列結(jié)算內(nèi)容與工程量清單所列內(nèi)容不一致，分項(xiàng)結(jié)算綜合單價(jià)與工程量清單綜合單價(jià)不一致的問題；預(yù)算定額模式下，可能存在定額套用及費(fèi)率選用不準(zhǔn)確的問題。這些計(jì)價(jià)矛盾，會(huì)影響工程造價(jià)的準(zhǔn)確性。如遇計(jì)價(jià)矛盾，審計(jì)人員應(yīng)尊重合同計(jì)價(jià)原則開展工程結(jié)算審計(jì)工作。

3.加強(qiáng)簽證審核，處理無效簽證。無效簽證包括：不符合合同有關(guān)規(guī)定的簽證；沒有業(yè)主和監(jiān)理確認(rèn)的簽證；依據(jù)不足、理由不充分的簽證等。對于無效簽證，審計(jì)人員可以查閱監(jiān)理日志或隱蔽工程驗(yàn)收記錄等資料，進(jìn)一步核實(shí)工程建設(shè)情況，與建設(shè)各方搞清事實(shí)真相，實(shí)事求是地審核有關(guān)費(fèi)用，避免發(fā)生“糊涂賬”。對金額較大的簽證，審計(jì)人員不僅要弄清事實(shí)，還要分析責(zé)任，明確施工方案是否合理，對施工方責(zé)任引起的費(fèi)用增加應(yīng)不予認(rèn)可，對非施工方責(zé)任引起的費(fèi)用增加，分析其施工方案是否經(jīng)濟(jì)合理，對不合理的費(fèi)用應(yīng)不予認(rèn)可。

4.遵守合同約定，處理價(jià)款調(diào)整。審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照合同中關(guān)于“合同價(jià)款調(diào)整事件”的相關(guān)約定進(jìn)行價(jià)款調(diào)整。如果合同未就此做出約定，應(yīng)按合同所述結(jié)算原則進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。審計(jì)人員還應(yīng)向合同發(fā)承包雙方強(qiáng)調(diào)合同的重要性，建議雙方在日后工作中，根據(jù)工程計(jì)價(jià)方式和項(xiàng)目特征，選擇適當(dāng)?shù)摹昂贤瑑r(jià)款調(diào)整事件”在合同中做出約定，保障雙方利益。

（三）尊重客觀事實(shí)，注重過程溝通

很多電網(wǎng)工程建設(shè)周期長、影響因素多，項(xiàng)目實(shí)施經(jīng)常出現(xiàn)調(diào)整、變更。面對工程建設(shè)出現(xiàn)的調(diào)整、變更事項(xiàng)，審計(jì)人員在堅(jiān)持審計(jì)原則的基礎(chǔ)上，應(yīng)尊重客觀實(shí)際，與施工單位多溝通，多了解工程建設(shè)情況，分析調(diào)整、變更的合理性，劃分責(zé)任，明確費(fèi)用處理方式，審定工程造價(jià)。

（四）完善報(bào)審制度，提高報(bào)審質(zhì)量

為保證工程審計(jì)順利開展，審計(jì)部門可以在上級單位工程項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)規(guī)定的指導(dǎo)下，結(jié)合本單位實(shí)際制定工程項(xiàng)目結(jié)算報(bào)審管理制度，進(jìn)一步細(xì)化工程結(jié)算報(bào)審流程，向工程管理部門提出工程結(jié)算資料初審要求，明確工程管理部門的結(jié)算資料初審責(zé)任，嚴(yán)格審核工程結(jié)算報(bào)審資料，對于報(bào)審資料不合格的申請，堅(jiān)決不予受理，保證審計(jì)工作質(zhì)量，解決工程結(jié)算資料不全問題。

（五）適時(shí)提醒催促，加快報(bào)審進(jìn)度

各類項(xiàng)目結(jié)算工作，雖然由工程管理部門歸口負(fù)責(zé)，但審計(jì)組仍需在計(jì)劃規(guī)定的工程結(jié)算時(shí)點(diǎn)前，提醒工程管理部門盡快解決延誤工程結(jié)算進(jìn)度的問題，催促施工單位盡快完成工程結(jié)算編制工作，加快工程結(jié)算報(bào)審進(jìn)度，規(guī)避工程結(jié)算滯后風(fēng)險(xiǎn)。

（六）明晰審計(jì)思路，獨(dú)立分析判斷

在審計(jì)時(shí)間不充裕的情況下，審計(jì)人員可以基于施工單位提供的結(jié)算資料開展審計(jì)工作，但應(yīng)保持清晰的工作思路，不要被施工單位的結(jié)算思路所左右。

如果審計(jì)時(shí)間寬裕，審計(jì)人員可以充分利用工程建設(shè)基礎(chǔ)資料，進(jìn)行資料對比分析、工程量核算、信息核對、校驗(yàn)等工作，形成獨(dú)立文件，并將文件與施工單位提供的結(jié)算資料進(jìn)行比對，識別、判斷工程量計(jì)算錯(cuò)誤、工程費(fèi)用計(jì)取錯(cuò)誤等問題。

（七）充分利用現(xiàn)場，挖掘?qū)徲?jì)資料

確認(rèn)現(xiàn)場審計(jì)項(xiàng)目后，審計(jì)人員要合理安排現(xiàn)場審計(jì)工作時(shí)間，充分利用現(xiàn)場審計(jì)優(yōu)勢，核實(shí)工程項(xiàng)目建設(shè)具體情況，重點(diǎn)查看設(shè)備選用型號是否與設(shè)計(jì)文件、結(jié)算文件一致、是否有缺項(xiàng)漏項(xiàng)情況、工程建設(shè)質(zhì)量是否達(dá)標(biāo)、實(shí)際工程量與結(jié)算文件所計(jì)工程量是否相符等內(nèi)容，識別虛假結(jié)算、結(jié)算不實(shí)、工程量計(jì)量錯(cuò)誤等問題。

（八）深化信息化應(yīng)用，規(guī)范管理流程

立項(xiàng)、實(shí)施、竣工均通過ERP系統(tǒng)，實(shí)行全過程管理，相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)施過程在ERP系統(tǒng)中均有記錄，ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)全面覆蓋公司財(cái)務(wù)、工程項(xiàng)目、物資、資產(chǎn)設(shè)備、人資等核心業(yè)務(wù)，可通過遠(yuǎn)程在線審計(jì)，查出問題疑點(diǎn)，并配合業(yè)務(wù)部門對疑點(diǎn)進(jìn)行驗(yàn)證，在現(xiàn)場審計(jì)階段進(jìn)一步核實(shí)。

（九）爭取多方配合，謀求最大效益

電網(wǎng)工程建設(shè)涉及單位多、關(guān)聯(lián)部門廣，合理控制工程造價(jià)，需要各相關(guān)單位、部門共同努力。審計(jì)人員要積極爭取多方配合，謀求最大效益。例如，與財(cái)務(wù)部門溝通，協(xié)助控制款項(xiàng)支付；征求變電安裝專業(yè)、建筑專業(yè)的意見，防止接地網(wǎng)工程、電纜支架工程、電纜保護(hù)管工程的重復(fù)結(jié)算；與變電安裝專業(yè)、線路專業(yè)配合，防止導(dǎo)引光纜工程的重復(fù)結(jié)算等。

四、經(jīng)驗(yàn)體會(huì)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)核心價(jià)值鏈中不容忽視的一環(huán)，要最大化地開發(fā)和利用審計(jì)資源，為企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造提供動(dòng)力。

創(chuàng)新是發(fā)展的動(dòng)力。對于審計(jì)工作來說，技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新都是提高審計(jì)工作質(zhì)量與效率的重要手段，尤其是中國已進(jìn)入經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的新時(shí)代，企業(yè)內(nèi)審許多工作理念、思路和方法都亟須轉(zhuǎn)變，才能順應(yīng)潮流。

工程審計(jì)要運(yùn)用專業(yè)的工程、審計(jì)、法律、管理等理論知識。審計(jì)對項(xiàng)目的規(guī)范高效實(shí)施具有很大的促進(jìn)作用，公司要強(qiáng)化對重點(diǎn)工程項(xiàng)目的審計(jì)，做到深挖問題、狠抓整改、嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)、服務(wù)大局，不斷完善、健全工程內(nèi)部控制體系，充分發(fā)揮審計(jì)的增值增效職能，全面提升公司的工程項(xiàng)目管理水平。

（作者單位：國網(wǎng)河北省電力有限公司衡水

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