謝雅璐

[摘要]本文介紹了大數(shù)據(jù)審計在國際“四大”的發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展趨勢，提出大數(shù)據(jù)審計對國內(nèi)審計機構(gòu)的啟示。

[關(guān)鍵詞]大數(shù)據(jù) 審計 國際“四大” 運用

早在2014年10月，國務(wù)院《關(guān)于加強審計工

作的意見》就明確指出，要加速推進審計工作的信息化，要探索在審計實踐中運用大數(shù)據(jù)等技術(shù)，加大大數(shù)據(jù)的綜合利用程度，提高核查問題的能力，從而進一步提高審計工作的能力、質(zhì)量與效率。這也是國家層面首次提出要將大數(shù)據(jù)審計作為審計工作信息化發(fā)展的重點方向。2016年10月，審計署發(fā)布《“十三五”國家審計信息化發(fā)展指導意見》，提出要進一步利用非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)查詢和數(shù)據(jù)挖掘等大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，推進以大數(shù)據(jù)為核心的審計信息化建設(shè)。

國際四大會計師事務(wù)所（普華永道、安永、德勤和畢馬威，以下統(tǒng)稱國際“四大”）在利用大數(shù)據(jù)技術(shù)方面較早。在國家強化“建設(shè)國家審計大數(shù)據(jù)中心，構(gòu)建審計大數(shù)據(jù)平臺”的背景下，借鑒國際“四大”的大數(shù)據(jù)審計經(jīng)驗，對我國發(fā)展大數(shù)據(jù)審計具有一定的參考價值。

一、大數(shù)據(jù)審計在國際“四大”的發(fā)展現(xiàn)狀

國際“四大”近年來投入了大量資金和資源研發(fā)大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用技術(shù)。截至2016年11月，安永已經(jīng)投入近4.5億美元開發(fā)新的審計平臺和審計軟件，包括研發(fā)審計機器人。伴隨著大數(shù)據(jù)分析技術(shù)日臻成熟，利用機器人流程自動化（Robotic process automation）技術(shù)，國際“四大”相繼研發(fā)出審計機器人來承擔審計工作。

當前大數(shù)據(jù)和機器人審計工作具有以下特點：一是利用大量歷史審計數(shù)據(jù)對機器人進行訓練。通過模擬人工智能和云平臺計算，使機器人完成基礎(chǔ)的審計流程，專業(yè)的審計人員則只需要專注于高風險的審計領(lǐng)域。二是從傳統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)向財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)并重的方向過渡。傳統(tǒng)的審計工作側(cè)重于分析會計憑證、報表當中的數(shù)字及其內(nèi)在聯(lián)系。大數(shù)據(jù)審計則可以分析更為廣泛的非財務(wù)信息。機器人可以從電子郵件、新聞報道、甚至是社交媒體上抓取與該客戶有關(guān)的非財務(wù)信息，進而從客戶的人力資源、供銷關(guān)系、內(nèi)部控制等方面分析客戶的財務(wù)報告錯報風險，進一步提高審計效率。三是利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)發(fā)現(xiàn)風險。除傳統(tǒng)審計工作強調(diào)的七種特定檢查程序外，機器人還可以利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，深入挖掘財務(wù)報告中的審計線索，降低審計風險。四是提高審計工作效率。傳統(tǒng)的審計工作必須給注冊會計師充分的休息時間，而機器人可以不間斷地工作，在審計時間和審計費用相對固定的情況下，可以提高審計效率，降低審計成本。五是優(yōu)化預(yù)測精度。一方面，由于機器學習具有自我優(yōu)化的本質(zhì)特征，在綜合分析海量數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，機器人在審計證據(jù)的抽取、審計意見的決策等方面預(yù)測精度更高。比如，在識別高風險賬戶、財務(wù)造假、企業(yè)經(jīng)營持續(xù)性等核心業(yè)務(wù)中，機器人的表現(xiàn)強于注冊會計師。另一方面，機器人的預(yù)測依靠數(shù)據(jù)，相較于注冊會計師的預(yù)測更為客觀，有助于得出科學的審計結(jié)論。

二、大數(shù)據(jù)審計的未來發(fā)展趨勢

從產(chǎn)品層面來看，2017年國際“四大”相繼推出了財務(wù)機器人，并開始在國內(nèi)大型企業(yè)和商業(yè)銀行中投入應(yīng)用。這些財務(wù)機器人在一定程度上替代了財務(wù)流程中的手工操作，比如，審核合同（購銷、租賃、貸款等合同）、銀行對賬、稅務(wù)信息整合、傳統(tǒng)財務(wù)信息錄入、合并以及匯總統(tǒng)計。同時，財務(wù)機器人還可以識別傳統(tǒng)財務(wù)流程中的缺陷，對財務(wù)流程進行優(yōu)化。除財務(wù)領(lǐng)域外，機器人還可以幫助企業(yè)改進人力資源管理系統(tǒng)、供應(yīng)鏈系統(tǒng)和信息技術(shù)系統(tǒng)。按照國際“四大”的估計，在財務(wù)工作中使用財務(wù)機器人，可以降低40%-75%的成本，并有效減少人工流程和相關(guān)誤差，業(yè)務(wù)流程的單位處理時間減少了30%-40%，極大地節(jié)約了業(yè)務(wù)處理成本。

從業(yè)務(wù)層面來看，大數(shù)據(jù)分析的優(yōu)勢顯著，國際“四大”也正在努力將這一優(yōu)勢從審計領(lǐng)域拓展到咨詢領(lǐng)域。首先，近年來，國際“四大”逐漸將大數(shù)據(jù)分析作為獨立的部門，為其他公司提供數(shù)據(jù)咨詢服務(wù)。比如，普華永道成立了專門的數(shù)據(jù)與分析部門，德勤將大數(shù)據(jù)分析置于技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)中。其次，國際“四大”開始逐漸并購其他的數(shù)據(jù)咨詢公司，如普華永道并購了Biond Consulting。國際“四大”的大數(shù)據(jù)咨詢也正在挑戰(zhàn)傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)咨詢提供商，如微軟、IBM、SAP、甲骨文公司等。

三、大數(shù)據(jù)審計對國內(nèi)審計機構(gòu)的啟示

（一）注重審計與科技的結(jié)合

在我國大數(shù)據(jù)審計事業(yè)的發(fā)展進程中，應(yīng)當注重審計技術(shù)與科技的充分結(jié)合。一方面，需要利用信息技術(shù)對大數(shù)據(jù)中的不規(guī)則或非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行預(yù)先處理，在完成結(jié)構(gòu)化后，再采用不同的審計方法對其進行分析。另一方面，新形勢下，由于各種財務(wù)平臺的信息紛繁復(fù)雜，傳統(tǒng)的審計技術(shù)難以解決抽樣問題。在這種情況下，國內(nèi)審計機構(gòu)在應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計時，必須發(fā)揮信息技術(shù)優(yōu)勢，包括引入機器學習、人工智能、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等方法對審計流程加以優(yōu)化。

（二）加強審計人員培訓

傳統(tǒng)的審計工作從業(yè)人員需要具備會計、審計、財務(wù)管理等知識。但在大數(shù)據(jù)審計的背景下，審計人員還應(yīng)學習大數(shù)據(jù)、電子數(shù)據(jù)審計、云計算等相關(guān)知識，并將大數(shù)據(jù)技術(shù)靈活運用于審計過程，將兩者有機融合。國際“四大”擁有審計、咨詢、稅務(wù)等多方面業(yè)務(wù)，在人員培訓方面，能夠為員工學習交叉領(lǐng)域的最新動態(tài)提供便利。國內(nèi)審計機構(gòu)在推廣大數(shù)據(jù)審計的過程中，也應(yīng)當對審計人員進行大數(shù)據(jù)審計方面的培訓。若機構(gòu)本身不具備相關(guān)條件，可以考慮將培訓外包給其他機構(gòu)。

（三）強化大數(shù)據(jù)審計的增值業(yè)務(wù)

國際“四大”不僅利用大數(shù)據(jù)從事審計業(yè)務(wù)，同時利用大數(shù)據(jù)平臺的技術(shù)優(yōu)勢提供咨詢服務(wù)。大數(shù)據(jù)可以為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展、戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)部控制等提供決策支持。但現(xiàn)階段，我國審計機構(gòu)的大數(shù)據(jù)應(yīng)用尚處于初級階段，應(yīng)進一步將其從審計業(yè)務(wù)拓展至其他業(yè)務(wù)，強化大數(shù)據(jù)審計的增值業(yè)務(wù)。

（四）增強數(shù)據(jù)的保密性和安全性

由于大數(shù)據(jù)審計需要深度依托云計算平臺，一方面，我國審計機構(gòu)應(yīng)盡快構(gòu)建云審計平臺和分析平臺，為大數(shù)據(jù)審計搭建基礎(chǔ)設(shè)施；另一方面，雖然云平臺實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的遠程存儲，為數(shù)據(jù)的便捷訪問創(chuàng)造了條件，但也帶來了數(shù)據(jù)泄露風險。因此，國內(nèi)審計機構(gòu)應(yīng)當高度重視數(shù)據(jù)的保密與安全，在應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計時，應(yīng)當與網(wǎng)絡(luò)和信息安全部門通力合作，加強數(shù)據(jù)的保密性和安全性。

（五）注重大數(shù)據(jù)審計的準則建設(shè)

當前，我國正在大力建設(shè)國家審計大數(shù)據(jù)中心，構(gòu)建大數(shù)據(jù)平臺。在借鑒國外相關(guān)經(jīng)驗的同時，還應(yīng)當加強大數(shù)據(jù)審計的準則建設(shè)，規(guī)范信息科技在審計活動中的應(yīng)用，指導審計人員應(yīng)用大數(shù)據(jù)進行審計和咨詢活動。

在大數(shù)據(jù)審計蓬勃發(fā)展的今天，審計業(yè)務(wù)正在發(fā)生前所未有的改變。如果不能積極參與信息科技對于審計業(yè)務(wù)流程的重塑，傳統(tǒng)的審計人員可能面臨無法勝任工作的風險。大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的應(yīng)用，在風險導向型審計模式的背景下，可以避免審計抽樣帶來的誤差。審計范圍顯著擴大，審計證據(jù)數(shù)量更多、相關(guān)性更強，極大地提升了審計效率，降低了審計風險。鑒于國際“四大”在大數(shù)據(jù)審計業(yè)務(wù)中的領(lǐng)先地位，我國審計機構(gòu)應(yīng)當學習和借鑒國際“四大”在大數(shù)據(jù)審計方面的經(jīng)驗和方法，并結(jié)合國內(nèi)實際，發(fā)展和推廣適合我國國情的大數(shù)據(jù)審計，從而推動我國審計事業(yè)的發(fā)展。

（作者單位：閩南師范大學商學院，郵政編碼：363000，電子郵箱：lucy2862008@163.com）