夏午寧 李冬梅 陳麗 張俊

[摘要]高校內(nèi)部審計(jì)主動(dòng)適應(yīng)環(huán)境變化、增加有效供給，是參與內(nèi)部治理、防范辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)、增加學(xué)校價(jià)值的客觀要求。本文在厘清高校內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部治理關(guān)系的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)證調(diào)研結(jié)果，歸納內(nèi)部審計(jì)參與高校內(nèi)部治理的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，總結(jié)內(nèi)部審計(jì)參與高校內(nèi)部治理的具體途徑，探討內(nèi)部審計(jì)參與高校內(nèi)部治理的保障機(jī)制。

[關(guān)鍵詞]高校 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部治理 增值 保障機(jī)制

本文系南京曉莊學(xué)院2017年紀(jì)檢監(jiān)察重點(diǎn)課題《黨風(fēng)廉政建設(shè)視角下高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效能提升研究》（2017JW01）階段性研究成果

作為內(nèi)部控制和組織治理的重要組成部分，內(nèi)

部審計(jì)在新常態(tài)下亟須以新的方式和新的價(jià)值定位履行職責(zé)，為防范風(fēng)險(xiǎn)、完善治理、優(yōu)化資源配置、增加組織價(jià)值提供獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù)。就高校而言，其內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部治理在理論基礎(chǔ)和目標(biāo)上具有一致性，但其內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部治理之間良性互動(dòng)程度相對(duì)滯后于現(xiàn)代公司制企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)，在審計(jì)實(shí)踐中面臨難以取得應(yīng)有的獨(dú)立性地位、難以取得被審計(jì)單位支持等現(xiàn)實(shí)困境，在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面面臨管理層重視程度不夠和內(nèi)部審計(jì)自身能力危機(jī)的雙重制約，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和審計(jì)建議執(zhí)行總體上缺乏相應(yīng)的協(xié)同機(jī)制。因此，深入分析、研究內(nèi)部審計(jì)參與高校內(nèi)部治理的現(xiàn)實(shí)環(huán)境和具體途徑，并逐步完善內(nèi)部審計(jì)參與高校內(nèi)部治理的保障機(jī)制，已成為內(nèi)部審計(jì)防范辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)、增加學(xué)校價(jià)值的重要課題。

一、高校內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部治理之間的良性互動(dòng)

IIA發(fā)布的《組織治理：內(nèi)部審計(jì)人員指南》指出，內(nèi)部審計(jì)是通過對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行確認(rèn)，才成為有效治理的重要基石之一。學(xué)界對(duì)內(nèi)部審計(jì)理論體系構(gòu)建存在分歧，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)與組織治理關(guān)系的認(rèn)識(shí)較為統(tǒng)一?？傮w而言，內(nèi)部審計(jì)與組織治理之間呈螺旋式上升的良性互動(dòng)關(guān)系，即一方面內(nèi)部審計(jì)是組織治理的重要組成部分，在組織治理中發(fā)揮著重要作用，另一方面組織治理為內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性地位提供保障，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提出挑戰(zhàn)。

國內(nèi)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的地位和作用已達(dá)成共識(shí)。如Corama（2008）通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)“設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的上市公司與未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的上市公司相比更易覺察和報(bào)告舞弊”；鄭炎炎（2014）闡述了公司治理與內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是公司治理機(jī)制的重要一環(huán)，公司治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與審計(jì)質(zhì)量發(fā)揮著保障作用；史罕明（2014）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)屬于監(jiān)督系統(tǒng)的基石，具有機(jī)構(gòu)多、分布廣等特點(diǎn)和查錯(cuò)、報(bào)告等職能，具備基層單位治理等優(yōu)勢(shì)，有職責(zé)、有權(quán)限、有能力參與國家治理，是國家治理的必然參與者；廖熒坤（2016）指出了高校內(nèi)部審計(jì)工作的重要意義，并圍繞內(nèi)部審計(jì)地位、審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)程序以及內(nèi)部審計(jì)外部化等四個(gè)方面提出了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在高校治理中的作用的對(duì)策建議。

組織內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及其運(yùn)行如何影響內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮也日益成為研究的熱點(diǎn)問題。Thomas L.Barton和Paul L.Walker（2005）認(rèn)為管理者必須將內(nèi)部審計(jì)視為關(guān)鍵的顧問，在強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)作用的同時(shí)也表明了管理層態(tài)度、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的制約；闞京華（2008）認(rèn)為公司內(nèi)部治理的核心在于風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和人員的專業(yè)勝任性，決定了內(nèi)部審計(jì)在公司內(nèi)部治理中扮演著“監(jiān)控者”和“促導(dǎo)者”的雙重角色；張佳春、戴小月（2014）將高校治理問題總結(jié)為治理高度集權(quán)、治理結(jié)果缺乏考核標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算管理方法陳舊和高校缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)等四個(gè)方面；嚴(yán)品、謝力雄（2016）指出高校治理的狀況和水平影響著高校內(nèi)部審計(jì)的地位與其作用的發(fā)揮，只有在科學(xué)的高校治理理念和完善的治理體制下，內(nèi)部審計(jì)才能發(fā)揮出最大作用。

高校內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部治理在理論基礎(chǔ)和目標(biāo)上的一致性決定了二者之間理應(yīng)形成良性互動(dòng)關(guān)系。一方面，高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中，通過持續(xù)優(yōu)化審計(jì)業(yè)務(wù)模式、提高審計(jì)工作質(zhì)量，為防范風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、增加學(xué)校價(jià)值服務(wù)；另一方面，現(xiàn)代大學(xué)章程的修訂、高校內(nèi)部治理理念的更新及治理體制的完善，將促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)制度的完善、地位的提升，并能夠提升內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用水平和內(nèi)部審計(jì)增值功能。高校的治理層不是高校的所有者，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部治理都源于委托代理關(guān)系，內(nèi)涵相互融合，二者相互作用、相互促進(jìn)。然而，這種螺旋式上升的良性互動(dòng)關(guān)系，在現(xiàn)實(shí)中受到監(jiān)督與被監(jiān)督、評(píng)價(jià)與被評(píng)價(jià)的對(duì)立關(guān)系的困擾和挑戰(zhàn)。在高等教育規(guī)模擴(kuò)張的同時(shí)，教育資源整合和高校內(nèi)部管理相對(duì)滯后，內(nèi)部審計(jì)參與內(nèi)部治理的環(huán)境復(fù)雜，亟待強(qiáng)化高校治理體系的微觀基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部治理的良性互動(dòng)以防范風(fēng)險(xiǎn)、提升效益。

二、高校內(nèi)部審計(jì)參與內(nèi)部治理的現(xiàn)實(shí)環(huán)境

審計(jì)實(shí)踐受制于審計(jì)環(huán)境。近年來，高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍不斷拓展，已經(jīng)涵蓋財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任、基建（修繕）工程造價(jià)、竣工財(cái)務(wù)決算以及管理、效益審計(jì)等諸多領(lǐng)域，且IT審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查任務(wù)日趨增加。盡管高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員注重營造監(jiān)督與服務(wù)并重的氛圍，但參與內(nèi)部治理、防范風(fēng)險(xiǎn)和增加學(xué)校價(jià)值的實(shí)效性仍然面臨復(fù)雜的主、客觀因素的綜合制約。借鑒契約關(guān)系理論、現(xiàn)代公司治理理論和審計(jì)功能拓展理論，結(jié)合部分高校調(diào)研數(shù)據(jù)和信息，高校內(nèi)部審計(jì)參與內(nèi)部治理的現(xiàn)實(shí)環(huán)境可歸納為以下幾個(gè)方面。

（一）高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)參與內(nèi)部治理的客觀需求顯著

與辦學(xué)規(guī)模/辦學(xué)自主權(quán)擴(kuò)大化、資金來源多元化以及內(nèi)部管理活動(dòng)復(fù)雜化相對(duì)應(yīng)，高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)參與內(nèi)部治理的客觀需求較為顯著，主要表現(xiàn)為：一是高校所修訂的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定中要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)一些共性、傾向性問題進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，提出加強(qiáng)內(nèi)部管理的意見和建議；要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參加或者列席學(xué)校重大投資、資產(chǎn)處置、財(cái)務(wù)預(yù)決算及其他與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的會(huì)議，參與制定有關(guān)管理規(guī)章制度；二是高校內(nèi)部的相關(guān)職能部門/二級(jí)學(xué)院（系）不同程度地向?qū)W校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員咨詢經(jīng)濟(jì)活動(dòng)辦事流程及內(nèi)部控制注意事項(xiàng)；三是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過對(duì)招標(biāo)采購/經(jīng)濟(jì)合同（文件）的審核，審減購置成本，防范潛在風(fēng)險(xiǎn)；四是高校管理層需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具相關(guān)單位財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性評(píng)價(jià)信息，內(nèi)部控制體系健全性、有效性評(píng)價(jià)信息以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況信息。需要強(qiáng)調(diào)的是，盡管利益相關(guān)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)參與內(nèi)部治理的客觀需求較為顯著，但現(xiàn)實(shí)中內(nèi)部審計(jì)有效供給不足、供求失衡狀態(tài)仍將長期存在。

（二）管理層重視程度提升與內(nèi)部審計(jì)力量偏弱并存

內(nèi)部審計(jì)有效參與內(nèi)部治理離不開管理層的重視和內(nèi)部審計(jì)自身力量的建設(shè)。高校普遍實(shí)行校長分管、副校長協(xié)管的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，學(xué)校管理層通過制度建設(shè)支持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依法履行職責(zé)，保障必要的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)和工作條件，且對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度逐步提升。但在實(shí)踐中，推動(dòng)審計(jì)所揭示問題的整改、研究審計(jì)結(jié)果公開和利用的方式等相對(duì)滯后，一定程度上導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與促進(jìn)學(xué)校加強(qiáng)內(nèi)部管理之間缺乏有效銜接。調(diào)研高校中單獨(dú)設(shè)立審計(jì)處的占比77.78%，審計(jì)處下設(shè)兩個(gè)及以上科級(jí)機(jī)構(gòu)或科級(jí)崗位的占比66.67%，專職審計(jì)人員最多6人，最少2人，其知識(shí)結(jié)構(gòu)以財(cái)會(huì)專業(yè)為主，工程、計(jì)算機(jī)等專業(yè)人員相對(duì)缺乏。調(diào)研高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人訪談結(jié)果顯示：內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量和專業(yè)結(jié)構(gòu)制約了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)力量偏弱成為影響內(nèi)部審計(jì)有效參與內(nèi)部治理的關(guān)鍵瓶頸。

（三）審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理加強(qiáng)與審計(jì)結(jié)果運(yùn)用受限并存

基于“審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線”的認(rèn)知，近年各高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理工作，尤其是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。高校加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理的措施主要體現(xiàn)為：一是通過審前調(diào)查、討論，確定審計(jì)重點(diǎn)，增強(qiáng)審計(jì)實(shí)施方案的科學(xué)性和可操作性；二是采取現(xiàn)場審計(jì)和非現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合方式，提高審計(jì)取證精度和效率；三是優(yōu)化審計(jì)流程，強(qiáng)化審計(jì)溝通，征求被審計(jì)單位或人員意見；四是執(zhí)行分級(jí)復(fù)核機(jī)制，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，由于主、客觀因素的綜合制約，高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用受限，制約了審計(jì)功能的發(fā)揮。如一些高校存在“重審計(jì)、輕整改”甚至“屢審屢犯”現(xiàn)象；局限于被審計(jì)單位的個(gè)別整改措施，忽略了健全內(nèi)部控制和管理制度等較高層次的運(yùn)用；學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)、組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察和審計(jì)部門之間缺乏充分的溝通，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的主體和形式相對(duì)單一。

（四）傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)占比過高，內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和績效審計(jì)難以深入

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員理應(yīng)利用熟悉學(xué)校內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理制度的優(yōu)勢(shì)，積極推動(dòng)內(nèi)部控制自我評(píng)估并開展內(nèi)部控制健全性和有效性審查及評(píng)價(jià)工作，結(jié)合廉政風(fēng)險(xiǎn)防控工作在全校范圍內(nèi)開展涉及人、財(cái)、物的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估，針對(duì)性實(shí)施專項(xiàng)資金配置和使用情況績效審計(jì)，以防范風(fēng)險(xiǎn)并創(chuàng)造效益。然而，當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)以基建/修繕工程造價(jià)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)占比過高，而內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和績效審計(jì)難以深入，信息系統(tǒng)審計(jì)尚處于摸索階段，事前審計(jì)的委托代理關(guān)系不夠明確，事中審計(jì)往往局限于基建工程跟蹤審計(jì)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)參與高校治理的形式較為單一，削弱了其提升內(nèi)控管理效能、服務(wù)教育科學(xué)發(fā)展的作用。高校內(nèi)部審計(jì)工作既面臨“對(duì)教育資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)施審計(jì)監(jiān)督全覆蓋”的要求，又面臨“增值型內(nèi)部審計(jì)”理念的更新與挑戰(zhàn)。

三、高校內(nèi)部審計(jì)參與內(nèi)部治理的具體途徑

歸類匯總高校2012-2016年的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐（含委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施的項(xiàng)目），審計(jì)業(yè)務(wù)主要包括：（1）校內(nèi)中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以離任審計(jì)為主，任中審計(jì)比例很低；（2）基建/修繕工程審計(jì)，含預(yù)算審核、跟蹤審計(jì)、結(jié)算審計(jì)、竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)；（3）財(cái)務(wù)收支審計(jì)；（4）預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)；（5）專項(xiàng)資金審計(jì)；（6）科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)；（7）經(jīng)濟(jì)合同審核/合同履行情況監(jiān)督檢查；（8）內(nèi)部控制審計(jì)。部分高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)探索并選擇性地實(shí)施了績效審計(jì)、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)的審查、確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢業(yè)務(wù)，作為參與內(nèi)部治理的具體途徑，服務(wù)于防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、提高辦學(xué)效益的總體目標(biāo)，其功能可以細(xì)化定性為查錯(cuò)防弊、審減成本、完善內(nèi)控、決策參考四個(gè)方面，且各項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)揮的功能勢(shì)必會(huì)交叉存在、相互滲透。如高校及其所屬單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以監(jiān)督和評(píng)價(jià)各項(xiàng)資金（財(cái)產(chǎn)物資）的籌集、管理和使用的真實(shí)性、合法性、效益性，揭露收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、成本費(fèi)用管理等方面存在的問題，防止擠占挪用專項(xiàng)資金、私設(shè)“小金庫”、序列虛報(bào)支出、應(yīng)收款項(xiàng)長期掛賬；又如高?；üこ添?xiàng)目跟蹤審計(jì)，涵蓋建設(shè)工程的投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工過程、竣工驗(yàn)收等各個(gè)階段，在保證工程質(zhì)量的前提下提高工程管理水平、控制工程建設(shè)成本、維護(hù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)利益；再如領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，大部分高校實(shí)行“抽審”或“必審”的分類審計(jì)制度，并逐步推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度，審計(jì)結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。高校內(nèi)部審計(jì)參與內(nèi)部治理的途徑如表1所示。

四、高校內(nèi)部審計(jì)參與內(nèi)部治理的保障機(jī)制

高校內(nèi)部審計(jì)有效參與內(nèi)部治理，主要依賴于內(nèi)部審計(jì)地位、質(zhì)量以及內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的協(xié)同運(yùn)用。優(yōu)化高校內(nèi)部審計(jì)參與內(nèi)部治理的環(huán)境，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部治理的良性互動(dòng)，迫切需要完善相應(yīng)的保障機(jī)制。

（一）確保地位獨(dú)立，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性地位是其功能與作用發(fā)揮的重要前提，有利于保障內(nèi)部審計(jì)規(guī)避相關(guān)部門（人員）干預(yù)/干擾、專注審計(jì)業(yè)務(wù)。尚未獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的高校要盡快設(shè)置，并改進(jìn)當(dāng)前由校長分管/副校長協(xié)管的工作機(jī)制，探索建立審計(jì)聯(lián)席會(huì)議機(jī)制（其功能相當(dāng)于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)），內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人向?qū)W校最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，保障審計(jì)范圍廣泛、審計(jì)意見實(shí)施、審計(jì)建議采納。審計(jì)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平作為主體性因素與審計(jì)結(jié)果、審計(jì)質(zhì)量高度相關(guān)。因此，在強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性的同時(shí)，還要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，從增量和存量兩個(gè)維度為內(nèi)部審計(jì)參與內(nèi)部治理提供人員保障，一方面通過引進(jìn)或聘請(qǐng)專業(yè)人員、審計(jì)業(yè)務(wù)外包等方式彌補(bǔ)審計(jì)人員、審計(jì)有效供給不足；另一方面通過加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部交流、落實(shí)后續(xù)教育、組織專題培訓(xùn)等方式，豐富現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)并提升執(zhí)業(yè)能力，從而保障其運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法，在審計(jì)實(shí)踐中確立并踐行增值型內(nèi)部審計(jì)理念。

（二）堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，拓展審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域

審計(jì)理論、實(shí)務(wù)及準(zhǔn)則都要求審計(jì)人員更多地掌握組織的經(jīng)營信息，并逐漸形成以組織經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（Risk-oriented Auditing）?？v觀“賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)—制度基礎(chǔ)審計(jì)—風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)—現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”內(nèi)部審計(jì)模式的發(fā)展歷程，并基于對(duì)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》中高校內(nèi)部審計(jì)的概念及其所遵循的原則的認(rèn)知，高校內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)職能之間是相互聯(lián)系和相互滲透的。盡管高校內(nèi)部審計(jì)有其特殊性，但內(nèi)部審計(jì)有效參與內(nèi)部治理，同樣需要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，并通過審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的拓展實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)自身的“以為立位”。針對(duì)當(dāng)前傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)占比過高、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和績效審計(jì)難以深入的現(xiàn)實(shí)，高校管理層要深入研究部署審計(jì)工作、審批審計(jì)工作計(jì)劃、下達(dá)審計(jì)委托書，將內(nèi)部控制、績效、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)任務(wù)量化、顯性化，并積極協(xié)調(diào)相關(guān)職能部門/二級(jí)學(xué)院（系）在審計(jì)工作中的關(guān)系，支持和激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依法履責(zé)，保障審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)和工作條件；高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員要正視自身不足和差距，變壓力為動(dòng)力，圍繞職業(yè)道德規(guī)范和現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法等推進(jìn)職業(yè)化建設(shè)，利用審計(jì)中介機(jī)構(gòu)資源，審查和評(píng)價(jià)教育教學(xué)資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及校內(nèi)各層級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，為高校持續(xù)健康發(fā)展和增值提供服務(wù)，進(jìn)而優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

（三）完善質(zhì)量管理，推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公開

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用狀況同審計(jì)作用發(fā)揮和審計(jì)權(quán)威呈高度正相關(guān)關(guān)系?？傮w而言，當(dāng)前審計(jì)人員與審計(jì)任務(wù)之間面臨總量失衡和結(jié)構(gòu)失衡的雙重矛盾，具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和審計(jì)工作總體質(zhì)量還無法滿足校內(nèi)外利益相關(guān)者的需要，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用還需要進(jìn)一步加以實(shí)質(zhì)性推進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部治理的良性互動(dòng)，要求內(nèi)部審計(jì)以高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告推進(jìn)高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，要求內(nèi)部治理層面以審計(jì)結(jié)果公開為載體推進(jìn)審計(jì)結(jié)果協(xié)同運(yùn)用，進(jìn)而間接提高審計(jì)監(jiān)督效能。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員要堅(jiān)持整合內(nèi)部、外部審計(jì)資源，通過增強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃主動(dòng)性、科學(xué)編制審計(jì)實(shí)施方案、規(guī)范取證行為、提高取證精度、利用國家/社會(huì)審計(jì)結(jié)果、嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核機(jī)制、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估等措施，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，從而保障審計(jì)結(jié)果在防范學(xué)校內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)學(xué)校教育資源/資金安全完整以及提高學(xué)校內(nèi)部治理整體運(yùn)行效率等方面起到“應(yīng)然”作用。與此同時(shí)，高校管理層應(yīng)當(dāng)以推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公開為突破口，擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果公開范圍，細(xì)化審計(jì)結(jié)果公開內(nèi)容，這樣既保障內(nèi)部審計(jì)工作的開放度和透明度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自身形成“倒逼”，也保障了審計(jì)結(jié)果信息共享和師生員工治理主體地位，促進(jìn)有關(guān)學(xué)校內(nèi)部控制和治理程序的審計(jì)建議得到采納和執(zhí)行。

（四）健全機(jī)制溝通，強(qiáng)化審計(jì)整改工作

溝通機(jī)制不健全、審計(jì)整改不到位制約了高校內(nèi)部審計(jì)參與內(nèi)部治理的實(shí)效性，且“屢審屢犯”現(xiàn)象必將削弱審計(jì)權(quán)威，導(dǎo)致“惡性循環(huán)累積”效應(yīng)，是內(nèi)部治理缺陷的重要表現(xiàn)。高校內(nèi)部應(yīng)協(xié)同推進(jìn)三種溝通機(jī)制，即內(nèi)審機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間的“審前、審中、審后”溝通機(jī)制、內(nèi)審機(jī)構(gòu)與學(xué)校管理層之間的“審計(jì)專報(bào)”溝通機(jī)制以及內(nèi)部審計(jì)人員之間“日溝通、周匯報(bào)”溝通機(jī)制。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員要通過內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)，營造“寓監(jiān)督于服務(wù)之中”的氛圍，加強(qiáng)與審計(jì)對(duì)象之間的溝通和交流，改變審計(jì)對(duì)象對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知，改善與被審計(jì)單位和人員之間的關(guān)系，在審計(jì)實(shí)踐中避免影響被審計(jì)單位的正常業(yè)務(wù)管理活動(dòng)。針對(duì)當(dāng)前的審計(jì)整改問題，要為杜絕“重審計(jì)、輕整改”現(xiàn)象提供制度保障。除了實(shí)施后續(xù)審計(jì)，學(xué)校內(nèi)部治理層面應(yīng)通過建立健全審計(jì)整改報(bào)告、審計(jì)整改督查、審計(jì)整改責(zé)任追究等制度，強(qiáng)化制度執(zhí)行和責(zé)任落實(shí)，賦予審計(jì)項(xiàng)目主審人員牽頭負(fù)責(zé)的權(quán)力，落實(shí)被審計(jì)單位整改時(shí)限/整改任務(wù)，督促審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)整改、審計(jì)建議有效執(zhí)行。在推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和領(lǐng)導(dǎo)干部“一崗雙責(zé)”落實(shí)的實(shí)踐中，可以將審計(jì)整改任務(wù)落實(shí)情況作為考評(píng)指標(biāo)之一，提升審計(jì)結(jié)果運(yùn)用水平。

（作者單位：南京曉莊學(xué)院，郵政編碼：211171，電子郵箱：wnxia@njxzc.edu.cn）

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