孔令采 王黎明

摘 要：全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)不可或缺的重要管理模式。通過全面預(yù)算管理，可以促進企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)，提高企業(yè)資源使用效率，提升企業(yè)經(jīng)濟效益，控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，充分重視全面預(yù)算管理，不斷提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平，對企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展極其重要。本文從企業(yè)實施全面預(yù)算管理的必要性出發(fā)，分析了企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中存在的主要問題，并提出了針對性的解決辦法。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 全面預(yù)算管理 應(yīng)用

中圖分類號：F406.7 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）11（b）-117-02

全面預(yù)算管理自20世紀初在美國誕生以來，很快作為現(xiàn)代企業(yè)的標準作業(yè)程序，對現(xiàn)代企業(yè)的成熟和發(fā)展起了極大地推動作用。全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)產(chǎn)、供、銷各個環(huán)節(jié)，人、財、物各個方面，發(fā)揮著規(guī)劃、控制、溝通、協(xié)調(diào)和業(yè)績評價等功能。近年來，全面預(yù)算管理在我國企業(yè)中已經(jīng)得到廣泛的實施和認可，但取得的效果卻不容樂觀。

1 企業(yè)實施全面預(yù)算管理的必要性

全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理體系的重要組成部分，對企業(yè)的長遠發(fā)展起著非常重要的作用。

1.1 提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力

全面預(yù)算作為企業(yè)戰(zhàn)略目標的數(shù)量化，通過全面預(yù)算對戰(zhàn)略目標進行分解和落實，可以使企業(yè)戰(zhàn)略實施方案和預(yù)算行動方案緊密結(jié)合，加快企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。對企業(yè)預(yù)算進行有效監(jiān)控，可以發(fā)現(xiàn)未能預(yù)知的機遇和挑戰(zhàn)，幫助企業(yè)動態(tài)調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)戰(zhàn)略應(yīng)變能力。

1.2 優(yōu)化企業(yè)資源配置

全面預(yù)算是優(yōu)化企業(yè)資源配置的最佳手段。預(yù)算編制過程中，在明確各預(yù)算主體經(jīng)營目標的同時，也對有限的資源進行系統(tǒng)的規(guī)劃，作出最佳的安排使用，保證企業(yè)資源配置與經(jīng)營目標相互配合，避免了資源的浪費和低效使用。預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算又是資源配置的依據(jù)。

1.3 實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化

全面預(yù)算管理的有效實施可以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。預(yù)算執(zhí)行過程中，各預(yù)算執(zhí)行主體承擔(dān)著對關(guān)鍵績效指標變化趨勢的監(jiān)控工作，可以促使其對市場變化作出迅速有效的反應(yīng)，提升企業(yè)應(yīng)變能力。預(yù)算考核過程中，預(yù)算與績效管理相結(jié)合，考核與獎懲機制共同作用，激勵企業(yè)追求更好的經(jīng)濟效益。

1.4 提升企業(yè)風(fēng)險控制能力

全面預(yù)算的本質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一個有效工具，是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標所采用的管理和控制手段，全面預(yù)算的制定和實施過程就是企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境與企業(yè)戰(zhàn)略目標保持動態(tài)平衡的過程，也是企業(yè)對所面臨的各種風(fēng)險進行識別、預(yù)測、評估和控制的過程，有利于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的防范。

2 企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

盡管全面預(yù)算管理已經(jīng)得到廣泛的實施，但在實際工作中，仍存在著一些認識和實務(wù)上的誤區(qū)，使全面預(yù)算管理工作達不到預(yù)期的效果。

2.1 缺乏有效的預(yù)算組織體系和制度保障

全面預(yù)算管理工作能否做好，主要依賴于組織和制度的保證，缺乏有效的預(yù)算管理組織體系，就無法順利開展各項預(yù)算工作。實際工作中，有的企業(yè)沒有設(shè)立專門的組織管理機構(gòu)和建立相應(yīng)的制度管理體系，造成指標不科學(xué)、職責(zé)不清、獎罰不明，無法對全面預(yù)算進行有效管理和監(jiān)控。

2.2 全面預(yù)算編制不夠科學(xué)合理

2.2.1 沒有做到全員參與

全面預(yù)算管理需要企業(yè)各部門以及全體員工的共同參與配合。但在預(yù)算編制過程中，有的企業(yè)對全面預(yù)算的認識存在偏差，認為全面預(yù)算僅是財務(wù)預(yù)算，甚至就是財務(wù)部門的預(yù)算，直接交由財務(wù)部門編制和執(zhí)行。有的企業(yè)為了節(jié)約成本，僅僅依靠財務(wù)人員，其他職能部門只把預(yù)算編制當(dāng)成一個任務(wù)，由部門負責(zé)人或交由部門某個員工編制，沒有實現(xiàn)全員參與，缺乏全局觀念和整體意識，影響了全面預(yù)算的科學(xué)性和可靠性。

2.2.2 預(yù)算編制基礎(chǔ)薄弱

造成企業(yè)預(yù)算編制基礎(chǔ)薄弱的原因多樣。有的企業(yè)只是根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營歷史數(shù)據(jù)對預(yù)算進行調(diào)增或調(diào)減，編制依據(jù)單一，基礎(chǔ)信息質(zhì)量偏低，無法保證預(yù)算指標的先進性和可行性。有的企業(yè)基礎(chǔ)管理工作薄弱，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準確、不完整，造成預(yù)算數(shù)據(jù)失真。有的企業(yè)在預(yù)算編制上，僅從歷史數(shù)據(jù)和主觀判斷入手，沒有融合市場調(diào)研、國家宏觀調(diào)控政策、基層智慧等其他因素，造成預(yù)算難以得到全面執(zhí)行。

2.2.3 全面預(yù)算控制體系不完善

全面預(yù)算管理由預(yù)算目標、預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算考核等幾個緊密聯(lián)系的環(huán)節(jié)有機組成。實際工作中，部分企業(yè)沒有建立預(yù)算評價和考核機制，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行有效的評價和考核，降低了預(yù)算執(zhí)行效率和效果。部分企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行結(jié)果出現(xiàn)偏差時，沒有客觀分析偏差產(chǎn)生的原因，反而為執(zhí)行不力找各種借口，使預(yù)算管理失去了應(yīng)有的功效。有的企業(yè)在預(yù)算考核指標找不到相應(yīng)的責(zé)任主體時，各部門就互相推諉，盡其所能甩掉責(zé)任，這樣的預(yù)算是徒勞無獲的。有的企業(yè)對全面預(yù)算則重編制，輕執(zhí)行。

3 完善企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

3.1 建立健全預(yù)算組織體系和制度保障

預(yù)算組織是全面預(yù)算管理運行的基礎(chǔ)環(huán)境，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立預(yù)算管理委員會，成員要涵蓋規(guī)劃、財務(wù)、生產(chǎn)、采購、銷售、人事等部門負責(zé)人，使之成為預(yù)算管理的最高權(quán)力機構(gòu)，保證預(yù)算的權(quán)威性；設(shè)立預(yù)算管理辦公室，由規(guī)劃或財務(wù)部門主導(dǎo)，其他部門必須參與，負責(zé)全面預(yù)算的日常管理工作。預(yù)算制度是全面預(yù)算管理有效實施的重要保障，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全全面預(yù)算管理制度以及具體管理辦法，對預(yù)算管理的基本原則、組織體系、編制內(nèi)容、職責(zé)人工、編制程序、控制考核等內(nèi)容進行規(guī)定，并要求認真貫徹，嚴格執(zhí)行。

3.2 提高全面預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性

3.2.1 強調(diào)全員參與的重要性

全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，是一項綜合性、系統(tǒng)性、全局性的管理活動，企業(yè)最高層必須親自掛帥，帶頭學(xué)預(yù)算、做預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算。各級財務(wù)、采購、生產(chǎn)、銷售、技術(shù)、人事等職能部門要從思想上認同全面預(yù)算，了解全面預(yù)算的重要性，積極配合，共同參與預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析與控制工作，并對本部門預(yù)算的編制、執(zhí)行及控制結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。全體員工是全面預(yù)算的具體執(zhí)行者，應(yīng)當(dāng)主動參與到預(yù)算的編制和控制過程中，提高主人翁意識，增強責(zé)任感，充分發(fā)揮主觀能動性和創(chuàng)造性。

3.2.2 夯實預(yù)算編制基礎(chǔ)

全面預(yù)算編制要充分融合內(nèi)外部因素。首先，企業(yè)要高度重視對標管理，除以前生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)外，企業(yè)可以通過開展對標管理工作，與同行業(yè)優(yōu)秀指標進行對標，確定預(yù)算指標，保證預(yù)算指標的先進性和可行性。其次，企業(yè)要強化市場調(diào)研，對目標市場和潛在市場開展細致的調(diào)研，深入掌握現(xiàn)有產(chǎn)品和開發(fā)產(chǎn)品的市場趨勢，對新產(chǎn)品及相關(guān)替代產(chǎn)品上市，應(yīng)及時作出反應(yīng)并對預(yù)算管理作出調(diào)整；加強對相關(guān)政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，了解政策變化趨勢，提前作出準備；緊密聯(lián)系基層，充分發(fā)動基層班組和員工的力量，吸收基層群眾的智慧，科學(xué)編制預(yù)算。最后，企業(yè)要加強基礎(chǔ)管理工作，做好生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)的收集和儲存工作，保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準確性和完整性。

3.3 完善全面預(yù)算管理控制系統(tǒng)

全面預(yù)算管理貫穿了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建由指標、責(zé)任、跟蹤、評價、考核等體系組成的全面預(yù)算管理控制系統(tǒng)。

3.3.1 建立全面的預(yù)算指標體系

企業(yè)要構(gòu)建企業(yè)、車間及班組各個層面的預(yù)算指標體系，將指標真正落實到位。全面預(yù)算指標體系應(yīng)當(dāng)包括經(jīng)營、財務(wù)和資本三大主要預(yù)算指標以及投資、融資、市場、科技、薪酬、人才培養(yǎng)等子預(yù)算指標，預(yù)算指標要全面不漏項。各層面的指標要落實到書面上，裝訂成冊，保障預(yù)算執(zhí)行有章可循。

3.3.2 建立明確的預(yù)算責(zé)任體系

企業(yè)可以圍繞兩條主線建立橫向到邊、縱向到底的預(yù)算責(zé)任體系。一條以責(zé)任人為主線，即總經(jīng)理—副總經(jīng)理—車間主任（部門領(lǐng)導(dǎo)）—班組長—職工；另一條以責(zé)任部門為主線，即公司—部室—車間—班組。各項預(yù)算指標都需要逐級分解，能分解到個人的分解到個人，不能分解到個人的分解到最基層班組，以便明晰全面預(yù)算管理責(zé)任。

3.3.3 建立完善的預(yù)算跟蹤體系

企業(yè)可以建立日跟蹤、周調(diào)度、月分析、季對標等緊逼式跟蹤管理制度，通過日保周、周保月、月保季、季保年，確保全面預(yù)算指標的實現(xiàn)。每日跟蹤企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，及時發(fā)現(xiàn)解決當(dāng)日生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題。每周跟蹤企業(yè)經(jīng)營動態(tài)，及時調(diào)度當(dāng)周經(jīng)營動態(tài)，確保完成月度經(jīng)營指標。每周召開經(jīng)濟運行分析會，總結(jié)分析當(dāng)月預(yù)算執(zhí)行情況，對沒有完成的指標及時制定改進措施，確保預(yù)算進度得到有效落實。每季度召開對標分析會，強化成本管理。

3.3.4 建立科學(xué)的預(yù)算評價體系

在預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)開展評價工作，以便及時糾正行為偏差，督促責(zé)任主體落實預(yù)算任務(wù)。企業(yè)可以結(jié)合對標管理工作，建立ABCD四個級別的預(yù)算評價機制，每月對預(yù)算執(zhí)行情況進行動態(tài)評價打分，及時診斷企業(yè)運行情況，及時警示運行質(zhì)量，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時整改。

3.3.5 建立嚴格的預(yù)算考核體系

預(yù)算考核是發(fā)揮預(yù)算約束與激勵作用的必要措施。結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際和市場經(jīng)濟規(guī)律，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定合理有效的考核辦法并嚴格組織落實，做到精細、及時、到位，充分調(diào)動各方面的積極性，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。預(yù)算考核可以采用定性考核和定量考核相結(jié)合、財務(wù)指標與非財務(wù)指標相結(jié)合的方式進行，例如經(jīng)理層的考核嚴格按照企業(yè)董事會簽訂的責(zé)任書執(zhí)行；銷售人員的考核可以堅持“下要保底、上不封頂”的原則；科技人員的考核需要充分考慮其對企業(yè)的貢獻。

4 結(jié)語

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要形式，也是企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理科學(xué)化、規(guī)范化的重要途徑。面對復(fù)雜的、激烈的國內(nèi)外市場競爭，企業(yè)可以通過建立健全預(yù)算組織體系和制度保障，提高全面預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性，完善全面預(yù)算管理控制系統(tǒng)等多種途徑，不斷提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平，優(yōu)化企業(yè)資源配置，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提升企業(yè)經(jīng)濟效益，保證企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

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