丁小慧

摘 要：并購(gòu)重組是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)淘汰機(jī)制的客觀要求，其是對(duì)社會(huì)資源的有效整合，通過(guò)并購(gòu)發(fā)展態(tài)勢(shì)較差、瀕臨破產(chǎn)的企業(yè)，可有效提高個(gè)別企業(yè)的發(fā)展規(guī)模，迅速占領(lǐng)市場(chǎng)。本文基于并購(gòu)重組現(xiàn)象的基本內(nèi)涵分析，闡述了并購(gòu)重組中的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題與稅務(wù)問(wèn)題，提出了相關(guān)的建議，旨在減少并購(gòu)重組中的風(fēng)險(xiǎn)，提高并購(gòu)重組的科學(xué)性、有序性。

關(guān)鍵詞：并購(gòu)重組 會(huì)計(jì)處理 稅務(wù)問(wèn)題 處理實(shí)務(wù)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）11（c）-157-02

行業(yè)的不斷拓展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，經(jīng)濟(jì)綜合體逐漸形成，企業(yè)并購(gòu)成為比較常見(jiàn)的現(xiàn)象。企業(yè)通過(guò)并購(gòu)的方式可有效擴(kuò)大自身的資產(chǎn)規(guī)模、拓展企業(yè)的發(fā)展領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速擴(kuò)張。然而，實(shí)際中的并購(gòu)重組具有復(fù)雜性，其中包括大量的會(huì)計(jì)問(wèn)題以及稅務(wù)問(wèn)題，如何對(duì)其進(jìn)行處理顯得十分重要，具體內(nèi)容包括以下方面。

1 并購(gòu)重組概述

并購(gòu)重組是指兩個(gè)企業(yè)之間資源的重新組合，其表現(xiàn)為公司合并、股份重組、新建公司等。廣義上可以將其認(rèn)證為企業(yè)收購(gòu)、企業(yè)兼并，是指在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中，為達(dá)到發(fā)展目標(biāo)，通過(guò)控制其他企業(yè)的方式，進(jìn)行企業(yè)間的產(chǎn)權(quán)交易，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的優(yōu)化配置[1]。

2 并購(gòu)重組中會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理研究

2.1 同一控制會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

（1）會(huì)計(jì)處理。

基于被并購(gòu)公司的資產(chǎn)進(jìn)行清算，審核其入賬價(jià)值?；谛聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展會(huì)計(jì)處理工作，調(diào)整原始的會(huì)計(jì)政策，結(jié)合新的發(fā)展情況、管理模式，制定新的會(huì)計(jì)政策，對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行重新估算。在同一控制過(guò)程中，并購(gòu)重組核心與一般資產(chǎn)交易不同，并購(gòu)方需要負(fù)責(zé)并購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債等，對(duì)基本權(quán)益進(jìn)行重新組合?；凇秱鶆?wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)容，可應(yīng)用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，避免資產(chǎn)核算過(guò)程中存在偽產(chǎn)增利情況。

（2）稅務(wù)處理。

基于同一控制下對(duì)稅務(wù)處理進(jìn)行分析，通常情況下，并購(gòu)重組不會(huì)涉及到稅務(wù)虧損問(wèn)題?；诙悇?wù)法開(kāi)展并購(gòu)重組活動(dòng)，多存在一般性稅務(wù)情況，需以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，若存在特殊性稅務(wù)情況，可將原有計(jì)稅作為基礎(chǔ)，對(duì)稅務(wù)進(jìn)行重新處理、計(jì)算。

2.2 非同一控制會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

（1）會(huì)計(jì)處理。

非同一控制是指通過(guò)簽訂購(gòu)買協(xié)議的方式，雙方均對(duì)公允價(jià)值表示認(rèn)同，具有自愿性特點(diǎn)。在會(huì)計(jì)處理中，不僅需要考慮被并購(gòu)重組企業(yè)的基礎(chǔ)資產(chǎn)價(jià)值，還需對(duì)企業(yè)的負(fù)債價(jià)值、企業(yè)的商譽(yù)金額等進(jìn)行明確，并保障被并購(gòu)方以凈資產(chǎn)的方式進(jìn)行交易，在雙方自愿的前提下，保障其合法性、預(yù)見(jiàn)性，對(duì)未來(lái)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行估算、明確[2]。

（2）稅務(wù)處理。

基于稅務(wù)規(guī)定開(kāi)展稅務(wù)處理工作，若為一般性稅務(wù)處理，需以公允價(jià)值作為稅務(wù)處理基礎(chǔ)，保障所得稅納稅不會(huì)出現(xiàn)核心變化。被重組企業(yè)需接受后續(xù)的收益與虧算工作，原股東需做好稅務(wù)的清算工作，并至規(guī)定稅務(wù)部門申請(qǐng)納稅，若所得稅存在虧損，不得進(jìn)行稅前彌補(bǔ)?；诓①?gòu)重組過(guò)程中的特殊性稅務(wù)處理工作，需保障合法性原則，資產(chǎn)以及股權(quán)交易均需要滿足《稅務(wù)法》的規(guī)定，并在一年之內(nèi)不得出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)變更情況，股權(quán)也不得轉(zhuǎn)讓。基于特殊性的稅務(wù)處理，收購(gòu)股權(quán)數(shù)量應(yīng)大于75%以上，支付金額超過(guò)總金額85%。在此過(guò)程中，以原有計(jì)稅基礎(chǔ)為標(biāo)準(zhǔn)，所得稅事項(xiàng)均不會(huì)發(fā)生改變。在企業(yè)合并重組交易中，由合并企業(yè)承繼所得稅，以原持有被合并計(jì)稅基礎(chǔ)為標(biāo)準(zhǔn)。

2.3 會(huì)計(jì)稅務(wù)處理存在問(wèn)題

基于會(huì)計(jì)處理角度分析我國(guó)企業(yè)并購(gòu)重組中存在的問(wèn)題，可以將其劃分為法規(guī)變化問(wèn)題，很多企業(yè)存在支付方式單一，僅僅應(yīng)用非股份支付方式，在籌劃時(shí)還存在一定的問(wèn)題并購(gòu)重組的目標(biāo)比較單一，稅收風(fēng)險(xiǎn)控制能力不足。此外，政策法規(guī)的因素影響，致使其無(wú)法適應(yīng)政策的變化，稅收規(guī)劃缺乏長(zhǎng)期性，缺乏專業(yè)化的人才，缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制能力[3]。

3 并購(gòu)重組會(huì)計(jì)與稅務(wù)問(wèn)題處理完善研究

企業(yè)會(huì)計(jì)以及稅務(wù)處理涉及內(nèi)容比較復(fù)雜，涉及到的稅務(wù)種類比較多，基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展資產(chǎn)全面清算工作，基于稅務(wù)法對(duì)并購(gòu)中存在的稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行處理、計(jì)算，保障資產(chǎn)清算、稅收財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、有效。在并購(gòu)重組中，如何有效規(guī)避問(wèn)題的產(chǎn)生，合理配置資源，實(shí)現(xiàn)雙方效益的最大化，具體內(nèi)容包括以下方面。

3.1 科學(xué)政策研判、完善法律指導(dǎo)

基于《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《稅收法》開(kāi)展企業(yè)并購(gòu)工作，其受政策因素影響較大。我國(guó)致力于稅收制度的改革，企業(yè)所得稅得到了一定程度的優(yōu)化、完善，基于政策的引導(dǎo)作用分析，企業(yè)在并購(gòu)重組中應(yīng)準(zhǔn)確把握稅收政策得變化，基于新會(huì)計(jì)工作模式，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)清算，對(duì)商業(yè)價(jià)值進(jìn)行數(shù)據(jù)評(píng)估?；谄髽I(yè)多樣化的發(fā)展，我國(guó)會(huì)針對(duì)某些行業(yè)制定相關(guān)的優(yōu)惠政策，旨在促進(jìn)該行業(yè)的發(fā)展。在此過(guò)程中，我國(guó)應(yīng)細(xì)致分析流轉(zhuǎn)稅的要點(diǎn)，對(duì)所得稅以及流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行科學(xué)籌劃?；谡邔?duì)會(huì)計(jì)稅務(wù)處理的指導(dǎo)作用，可有效解決并購(gòu)重組中會(huì)計(jì)與稅務(wù)工作問(wèn)題，保障其科學(xué)性、有序性[4]。

除政策之外，在并購(gòu)重組過(guò)程中，必須以法律為依托開(kāi)展稅務(wù)處理、會(huì)計(jì)處理工作。并購(gòu)?fù)ǔ?huì)伴隨著案值較大的情況，但貨幣的交易額較低。有關(guān)部門針對(duì)企業(yè)并購(gòu)重組的稅務(wù)工作，必須健全法規(guī)發(fā)揮，進(jìn)一步完善法律的指導(dǎo)作用，盡可能減少并購(gòu)重組企業(yè)的稅務(wù)征收，提高并購(gòu)企業(yè)的積極性。所以，我國(guó)必須完善法律法規(guī)，制定更加細(xì)致的并購(gòu)稅務(wù)法律規(guī)范，為會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)處理提供保障，減少稅務(wù)出現(xiàn)偏差的情況。

3.2 戰(zhàn)略籌劃目標(biāo)，科學(xué)市場(chǎng)監(jiān)督

在并購(gòu)重組過(guò)程中，會(huì)計(jì)部門應(yīng)合理計(jì)算、科學(xué)分析，權(quán)衡成本與收益之間的數(shù)據(jù)聯(lián)系?；趹?zhàn)略會(huì)計(jì)稅收籌劃工作的開(kāi)展，對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的市場(chǎng)信息、債務(wù)信息等進(jìn)行明確，考慮企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利用，基于時(shí)間價(jià)值、資金價(jià)值對(duì)其對(duì)稅務(wù)、會(huì)計(jì)工作進(jìn)行優(yōu)化，制定完善的籌劃方案，優(yōu)化并購(gòu)成本，提高商業(yè)價(jià)值。戰(zhàn)略性的目標(biāo)以供應(yīng)為基礎(chǔ)前提，在會(huì)計(jì)、稅務(wù)工作中通過(guò)對(duì)資產(chǎn)的整合、對(duì)稅務(wù)的控制，實(shí)現(xiàn)雙方的共同發(fā)展。在此過(guò)程中，并購(gòu)企業(yè)必須完善評(píng)價(jià)指標(biāo)，應(yīng)用科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法，在充分了解資本市場(chǎng)情況下，接受各部門之間的監(jiān)督。

3.3 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制、重視人才應(yīng)用

并購(gòu)重組受市場(chǎng)因素影響較大，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)因素。并購(gòu)企業(yè)必須重視風(fēng)險(xiǎn)控制能力的提升，首先，企業(yè)需提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)，通過(guò)培訓(xùn)的方式，提高其在并購(gòu)重組中的價(jià)值性。針對(duì)并購(gòu)重組中的風(fēng)險(xiǎn)因素，會(huì)計(jì)人員基于市場(chǎng)的分析、資產(chǎn)的清算，對(duì)其價(jià)值進(jìn)行明確，盡可能優(yōu)化自身的成本投入。其次，在并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中，制定良性競(jìng)爭(zhēng)制度、績(jī)效評(píng)估機(jī)制的方式，嚴(yán)格落實(shí)個(gè)人責(zé)任制度，對(duì)于提高人員的積極性具有重要意義。最后，基于風(fēng)險(xiǎn)控制，有關(guān)部門可應(yīng)用仿真技術(shù)，基于業(yè)務(wù)重組、規(guī)模擴(kuò)大之后的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析，強(qiáng)化自身的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確、合理的評(píng)價(jià)。所以，針對(duì)并購(gòu)重組中會(huì)計(jì)稅務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，企業(yè)必須設(shè)立科學(xué)的評(píng)估小組，選擇綜合性的會(huì)計(jì)人才，基于市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r開(kāi)展稅務(wù)管理工作，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)控制，提高并購(gòu)重組的價(jià)值性。

4 結(jié)語(yǔ)

總而言之，并購(gòu)重組對(duì)企業(yè)發(fā)展具有一定的優(yōu)勢(shì)，但其涉及到很多復(fù)雜的問(wèn)題，其中包括會(huì)計(jì)問(wèn)題以及稅務(wù)問(wèn)題?；谔幚韺?shí)務(wù)的探討，對(duì)并購(gòu)重組中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展具有重要意義。所以，企業(yè)必須給予會(huì)計(jì)問(wèn)題以及稅務(wù)問(wèn)題高度重視，應(yīng)用科學(xué)的處理方案，減少并購(gòu)中的風(fēng)險(xiǎn)因素。

參考文獻(xiàn)

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